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1、河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院INTANGIBLE ASSETSChapter 6中中 Intermediate Accounting 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法。法。学习目的与要求学习目的与要求 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 重点重点 无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）
2、无形资产期末计价的核算。入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。 难点难点 无形资产的后续计量。无形资产的后续计量。教学重点与难点教学重点与难点 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产按使用寿命分按使用寿命分使用寿命使用寿命有限有限使用寿命使用寿命不确定不确定按存在形式分按存在形式分专专 利利 权权著著 作作 权权特特 许许 权权其其 他他商商 标标 权权按取得方式分按取得方式分外购外购非货币性资产交换换入非货币性资产交换换入自创自创债务重组取得债务重组取得投资者投入投资者投入其他其他无形资产的分类无形资产的分类研发支出研究阶段：费用化开发阶段不符合无形资产确认条件全部费用化符合无形
3、资产确认条件资本化无法分清：费用化p企业应当于取得无形企业应当于取得无形资产时分析判断其使用资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。寿命不确定的无形资产。源自合同性权利或其他法定权利的源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过和无形资产，其使用寿命不应超过和同性
4、权利或其他法定权利的期限，同性权利或其他法定权利的期限，摊销期限在预计使用寿命和合同期摊销期限在预计使用寿命和合同期限或法定期限中遵循孰短原则。限或法定期限中遵循孰短原则。合同性权利或其他法定权利到期续约合同性权利或其他法定权利到期续约且企业续约不需要付出大额成本的，且企业续约不需要付出大额成本的，续约期计入使用寿命。续约期计入使用寿命。经过上述方法仍无法合理确定无经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断无形资产
5、能为企业带来经济利益的期限。无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。方法。企业应当在每个会计期间对使用寿企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核。如命不确定的无形资产进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，是有限
6、的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。的无形资产的有关规定处理。摊销期摊销期企业摊销无形资产，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供应当自无形资产可供使用时起，至不再作使用时起，至不再作为无形资产确认时止。为无形资产确认时止。摊销方法摊销方法企业选择的无形资产企业选择的无形资产摊销方法，应当反映摊销方法，应当反映与该项无形资产有关与该项无形资产有关的经济利益的预期实的经济利益的预期实现方式。无法可靠确现方式。无法可靠确定预期实现方式的，定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应当采用直线法摊销。残值确定残值确定使用寿命有限的无
7、形资产，其残值应使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（当视为零，但下列情况除外：（1 1）有）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（购买该无形资产；（2 2）可以根据活跃）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产使用寿命结束时很可能存在。会计处理会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生某项无形资产包含的经济
8、利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。额应当计入相关资产的成本。无 形无 形资 产资 产后 续后 续计量计量使用寿命有使用寿命有限的无形资限的无形资产产（1 1）摊销期和摊销方法：经）摊销期和摊销方法：经济利益的预期实现方式，不济利益的预期实现方式，不一定是直线法。一定是直线法。（2 2）残值的确定：可能有残）残值的确定：可能有残值。值。（3）摊销时：计入当期损益）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。或相关资产的成本。（4）减值：计入资产减值损）减值：计入资产减值损失失使用寿命不使用寿命不确定的无形确定的无形资产资产不摊销。
9、期末进行减值测不摊销。期末进行减值测试，计提减值准备试，计提减值准备 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产无形资产摊销无形资产摊销出售出售企业出售无形资产，应当将取得的价企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支当期损益（营业外收入或营业外支出）。出）。出租出租取得的收入通过取得的收入通过“其他业务收入其他业务收入”科目科目核算，发生的支出通过核算，发生的支出通过“其他业务成本其他业务成本”科目核算。科目核算。报废报废无形资产预期不能为企业带来经济利无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形
10、资产的账面价值益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。（营业外支出）。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产对企业发生的长期待摊费用对企业发生的长期待摊费用借借: :长期待摊费用长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料摊销长期待摊费用时摊销长期待摊费用时借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产 企业会计准则第企业会计准则第22号号企业合并企业合并国际会计准则国际会计准则 IAS38无形资产无形资产 IFRS3企业合并企业合并