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1、新企业会计准则主要变化新企业会计准则主要变化 南昌大学 徐新华 目目 录录v 新企业会计准则构成新企业会计准则构成v基本会计准则基本会计准则 v 一般业务准则一般业务准则v特殊业务准则特殊业务准则 v 报表事项准则报表事项准则v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析 1 1、新企业会计准则构成、新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系新会计准则体系基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则对对1616项具体项具体准则修订准则修订新增新增2222项项具体准则具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）会计科目和会计报表（金融及非金融企业）各行业共同经济业务的准则各行业共同经济
2、业务的准则有关特殊经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则有关财务报告的准则会计准则分类会计准则分类存货、固定资产、存货、固定资产、无形资产、收入、无形资产、收入、所得税等准则所得税等准则现金流量表、财务报表现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并列报、中期报告、合并财务报表等财务报表等债务重组、非货币性债务重组、非货币性交换、企业合并、套交换、企业合并、套期保值、原保险合同期保值、原保险合同等等 目目 录录v 企业会计准则构成企业会计准则构成v基本会计准则基本会计准则 v 一般业务准则一般业务准则v特殊业务准则特殊业务准则 v 报表事项准则报表事项准则v 财务报告准则及影响分析
3、财务报告准则及影响分析 1.1.基本会计准则基本会计准则修订情况 增加了财务会计报告目标增加了财务会计报告目标 将一般原则表述为会计信息质量要求将一般原则表述为会计信息质量要求（八项）（八项）对会计准则的定义进行了修改（注重本对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概括，增加了利得和损失概念）质的概括，增加了利得和损失概念）强调了会计计量模式（五种）强调了会计计量模式（五种）突出了现金流量表和会计报表附注编制，突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消了财务情况说明书取消了财务情况说明书 第四条企业应当编制财务会计报告（又第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。称财务报告，下同）。财
4、务会计报告的目标财务会计报告的目标是是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。会计目标 第五条第五条企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量
5、和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。中期中期是指短于一个是指短于一个完整的会计年度的报告期间。完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以第九条企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会为基础进行会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。会计假设 93年基本会计准则年基本会计准则 2006年基本会
6、计准则年基本会计准则会计主体会计主体会计主体（表述变化）会计主体（表述变化）持续经营持续经营持续经营持续经营会计分期会计分期会计分期会计分期货币计量货币计量货币计量货币计量权责发生制权责发生制 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。（客观性）客观性）第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用第十三条企业提供的会
7、计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）（相关性）第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。务会计报告使用者理解和使用。（明晰性）（明晰性）第十五条企业提供的会计信息应当具有第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的
8、会计政策，不得随意变更。确需变更的，应应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。当在附注中说明。质量要求 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。据。（实质重于形式）（实质重于形式）第十七条企业提供的会计信息应
9、当反映与企业财务状况、第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（重要（重要性）性）第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。者费用。（谨慎性）（谨慎性）第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。行会计确认、计量和报告，不得提
10、前或者延后。（及时性）（及时性）2003年基本会计准则年基本会计准则2006年基本会计准则年基本会计准则客观性客观性客观性客观性相关性相关性相关性相关性可比性可比性合并为一条表述合并为一条表述一惯性一惯性及时性及时性及时性及时性明晰性明晰性明晰性明晰性权责发生制权责发生制配比配比实际成本实际成本划分收益支出与资本支出划分收益支出与资本支出谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性重要性重要性重要性重要性实质重于形式实质重于形式会计要素会计要素2006年基本会计准则年基本会计准则资产资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的
11、资源。制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益等。收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关
12、的经济利益的总流入。费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计要素l 利得：利得：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利
13、益流入。入。l 损失：损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。流出。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。（一）历史成本。（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债
14、照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。（二）重置成本。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项
15、债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性 （三）可变现净值。（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折续使用和最终处置中所产生的未来净
16、现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。产交换或者债务清偿的金额计量。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。金
17、流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报告 目目 录录v 企业会计准则构成企
18、业会计准则构成v基本会计准则基本会计准则 v 一般业务准则一般业务准则v特殊业务准则特殊业务准则 v 报表事项准则报表事项准则v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析存货准则 存货准则主要修订情况存货准则主要修订情况 1.1.取消了后进先出法取消了后进先出法 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。法确定发出存货的成本。2.2.将借款费用资本化范围
19、扩大到某些存货中将借款费用资本化范围扩大到某些存货中 第十条第十条 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第则第17 17 号号借款费用处理（如需要经过相当长时间的生借款费用处理（如需要经过相当长时间的生产经营活动才能够达到可销售状态的存货，将借款费用计入产经营活动才能够达到可销售状态的存货，将借款费用计入存货成本）。存货成本）。固定资产 固定资产准则主要修订情况固定资产准则主要修订情况 1.1.重新定义了固定资产重新定义了固定资产 第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供
20、劳务、出租或经营管理而持有的；（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。2.2.强调投资者投入的固定资产计价必须公允强调投资者投入的固定资产计价必须公允 第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.3.后续支出与初始确认固定资产相一致后续支出与初始确认固定资产相一致 第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定第六条与固定资产有关的后续支出，符
21、合本准则第四条规定（经济利益流入和成本可靠计量）的确认条件的，应当计入固（经济利益流入和成本可靠计量）的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期发生时计入当期损益。损益。4.4.规定了固定资产政策和估计变更处理方法规定了固定资产政策和估计变更处理方法 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。会计估计变更。5.5.调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容 第二十五条企业
22、应当在附注中披露与固定资产有关的下列信第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担
23、保的固定资产账面价值。产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。处置费用和预计处置时间等。无形资产 无形资产准则主要修订情况无形资产准则主要修订情况 1.1.重新定义了无形资产重新定义了无形资产 第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。不包括商誉。不包括商誉。2.2.改变了投资者投入无形资产计价的规定改变了投资者投入无形资产计价的规定 第十四条投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或第
24、十四条投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.3.增加了有关不确定使用寿命无形资产的处理规定增加了有关不确定使用寿命无形资产的处理规定 第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但按规定计第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但按规定计提减值。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用提减值。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。寿命内系统合理摊销。4.4.调整了无形资产摊销方法的规定调整了无形资产摊销方法的规定 企业选择的无形资产摊销方法，应当
25、反映与该项无形资产有企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应当采用直线法摊销。5.5.修改了研究开发费用的处理方法修改了研究开发费用的处理方法 第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研
26、究成果或其他知开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。料、装置、产品等。第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。时计入当期损益。第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产。（技术上具有可行性；使用或列条件的，才能确认为无形资产。（技术上具有可行性；使用或出售的意图；应当证明其有用性；有足
27、够的技术、财务资源和其出售的意图；应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；开发阶段的支出能够可靠地计量。）无形资产；开发阶段的支出能够可靠地计量。）6.6.调整了在会计报表附注中披露无形资产信息的内容调整了在会计报表附注中披露无形资产信息的内容 二十四条二十四条 企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：形资产有关的下列信息：（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值（一）无形资产的期初和期末账面
28、余额、累计摊销额及减值准备累计金额。准备累计金额。（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。（三）无形资产的摊销方法。（三）无形资产的摊销方法。（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。额。实例实例1 1：某公司正在研究开发一项新工艺，某公司正在研究开发一项新工艺
29、，20052005年年1010月以前发生各项研究、调查和试验等费用月以前发生各项研究、调查和试验等费用200200万元，万元，20052005年年1010月以后发生材料和人工支出月以后发生材料和人工支出100100万元，万元，20052005年年9 9月末该项工艺研究成功。月末该项工艺研究成功。20062006年年1 16 6月发生材料、月发生材料、人工和注册费等支出人工和注册费等支出400400万元。万元。20062006年年6 6月该工艺开月该工艺开发完成，预计可收回金额为发完成，预计可收回金额为600600万元。万元。管理费用：管理费用：200200万元万元 无形资产：无形资产：1001
30、00400400500500万元万元对财务影响项目项目对企业财务影响对企业财务影响存货存货取消后进先出法，对企业各年存货资产价值和取消后进先出法，对企业各年存货资产价值和利润产生一定影响。利润产生一定影响。将借款费用资本化范围扩大到某些存货项目，将借款费用资本化范围扩大到某些存货项目，导致各年存货、财务费用发生增减变化。导致各年存货、财务费用发生增减变化。固定资产固定资产固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变作为会计估计变更，不需要追溯以前年度，也变作为会计估计变更，不需要追溯以前年度，也不用调整期初留存收益项目。不用调整期初留存收益项目。无形资
31、产无形资产 内部研发费用处理方法改变，影响各年无形资内部研发费用处理方法改变，影响各年无形资产价值和利润。产价值和利润。不确定寿命的无形资产不摊销，采用减值测试，不确定寿命的无形资产不摊销，采用减值测试，影响各年资产和损益。影响各年资产和损益。目目 录录v 新企业会计准则构成新企业会计准则构成v基本会计准则基本会计准则 v 一般业务准则一般业务准则v特殊业务准则特殊业务准则 v 报表事项准则报表事项准则v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析 特殊资产准则特殊资产准则出台背景项目项目出台背景出台背景长期股权长期股权投资投资1998年年6月颁发了投资准则，月颁发了投资准则，2000年进行
32、修订，年进行修订，并暂在股份有限公司施行。并暂在股份有限公司施行。2006年年2月修订并月修订并颁发该准则（将短期投资改称为颁发该准则（将短期投资改称为“交易性金交易性金融资产融资产”，长期债权投资归入持有至到期投，长期债权投资归入持有至到期投资，在金融工具准则中规定）。资，在金融工具准则中规定）。投资性房投资性房地产地产根据投资性房地产金额大、周期长、流动性根据投资性房地产金额大、周期长、流动性差、风险和收益高等特点以及近年出现的房差、风险和收益高等特点以及近年出现的房地产投资热等情况，地产投资热等情况，2006年年2月制定并颁发月制定并颁发该准则。该准则。资产减值资产减值原会计准则和会计制
33、度中涉及到八项资产减原会计准则和会计制度中涉及到八项资产减值准备的有关规定。值准备的有关规定。2006年年2月制定并颁发该月制定并颁发该准则（借鉴国际会计准则准则（借鉴国际会计准则36号资产减值号资产减值）。）。长期股权投资 长期股权投资准则主要修订情况长期股权投资准则主要修订情况 1.1.改变了初始投资成本的计量方法改变了初始投资成本的计量方法 第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承
34、担债务方式作为合并对价的，应当在转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应（二）非同一控制下的企业合并，购买方
35、在购买日应当按照企业会计准则第当按照企业会计准则第20 20 号号企业合并确定的合并企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本（付出资产公允价成本作为长期股权投资的初始投资成本（付出资产公允价值）。值）。实例实例1 1：A A公司支付现金公司支付现金100100万元取得万元取得B B公司公司6060的股权（的股权（A A和和B B同受一方控制），投资时同受一方控制），投资时B B公司的帐面价值为公司的帐面价值为200200万元。万元。初始投资成本初始投资成本2002006060120120万元万元 120 1201001002020万元（计入资本公积）万元（计入资本公积）实例实例2
36、2：A A公司以一台设备换取公司以一台设备换取B B公司公司6060的股权（的股权（A A和和B B非同非同一方控制），换出设备的帐面价值为一方控制），换出设备的帐面价值为160160万元，公允价值为万元，公允价值为170170万元。万元。初始投资成本为初始投资成本为170170万元万元 170 1701601601010万元（计入当期损益）万元（计入当期损益）2.2.改变了成本法和权益法的核算范围改变了成本法和权益法的核算范围 第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制
37、的长期股权投资。投（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重
38、大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。（共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经（共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，
39、但并不能够重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的施加重大影响的,被投资单位为其联营企业）被投资单位为其联营企业）3.3.改变了成本法和权益法核算方法改变了成本法和权益法核算方法 成本法：在对非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算时，成本法：在对非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始投资成本后，投资方对初始投资成本大于合并方取按规定确定初始投资成本后，投资方对初始投资成本大于合并方取得的被购买方可
40、辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并方取得的被购买方可辨认净资产公投资方对初始投资成本小于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。允价值份额的差额，应当计入当期损益。实例实例3 3：A A公司以一台设备换取乙公司公司以一台设备换取乙公司6060的股权（甲、乙为非一的股权（甲、乙为非一方控制），换出设备的帐面价值为方控制），换出设备的帐面价值为300300万元，公允价值为万元，公允价值为250250万元。万元。假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为假设合并中取得的
41、被购买方可辨认资产公允价值为400400万元。万元。初始投资成本初始投资成本250250万元，确认商誉万元，确认商誉1010万元（万元（250250240240）借：商誉借：商誉 10 10 贷：长期股权投资贷：长期股权投资1010 假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为500500万元。万元。初始投资成本初始投资成本250250小于小于300300（5005006060）借：长期股权投资借：长期股权投资 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 50 50 权益法：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被权益法：长期股权投资的初始投资成本大于
42、投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。损益，同时调整长期股权投资的成本。实例实例4 4：A A公司以一台设备换取乙公司公司以一台设备换取乙公司6060的股权（甲、乙为的股权（甲、乙为非一方控制），换出设备的帐面价值为非一方控制），换出设备的帐面价值为30
43、0300万元，公允价值为万元，公允价值为250250万元。假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为万元。假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为400400万万元。元。初始投资成本：初始投资成本：250250万元（大于万元（大于240240万元）万元）假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为500500万元。万元。初始投资成本初始投资成本2502506060310310万元万元 损益：损益：3103102502506060万元万元 4.4.调整了在会计报表附注中披露长期股权投资信息的内容调整了在会计报表附注中披露长期股权投资信息的内容 第
44、十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：下列信息：（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。负债、收入、费用等合计金额。（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况
45、。的情况。（四）当期及累计未确认的投资损失金额。（四）当期及累计未确认的投资损失金额。（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。债。投资性房地产 投资性房地产准则主要内容投资性房地产准则主要内容 1.1.投资性房地产性质和范围投资性房地产性质和范围 第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产应当能够单独计量和出售。第三条本准则规范下列投资性房地产：第三条本准则规范下列投资性房地产：
46、（一）已出租的土地使用权。（一）已出租的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的建筑物。（三）已出租的建筑物。第四条下列各项不属于投资性房地产：第四条下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。（二）作为存货的房地产。2.2.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对
47、投资性房地产采用公允价值模式进行后续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。作出合理的估计。第十一条采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计第十一条采用公允
48、价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。额计入当期损益。3.3.投资性房地产的转换投资性房地产的转换 第十四条在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为第十四条在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。转换后的入账价值。第十五条采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用第十五条采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当
49、日的公允价值作为自用房地产的账面价房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。第十六条自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的第十六条自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。当日的公允价值大于原账面价值的
50、，其差额计入所有者权益。4.4.投资性房地产的处置投资性房地产的处置 第十八条企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性第十八条企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。计入当期损益。5.5.在会计报表附注中披露投资性房地产信息的内容在会计报表附注中披露投资性房地产信息的内容 第十九条企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列第十九条企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息：信息：（一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。（一）投资性房地产的种类、