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1、新（企业会计准则）主要变化解析新会计准则主要变化解析主讲教师：李景辉背景为了进一步贯彻施行企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，针对上市公司和国资委下属企业集团近年来执行新会计准则的情况，财政部制定了（企业会计准则解释第1号）（企业会计准则解释第4号），出版了2020版（企业会计准则讲解）。新会计准则主要变化解析之一长期股权投资主要内容一同一控制下企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，怎样进行会计处理？购买方在购买日怎样对企业合并中获得的可识别资产、负债进行分类？二企业在股权分置改革经过中持
2、有的限售股权怎样进行处理？三企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当怎样进行会计处理？四企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当怎样处理？五采用成本法核算的长期股权投资，投资企业获得被投资单位宣告分放的现金股利或股利，应当怎样进行会计处理？六企业购买子公司少数股东拥有的子公司股权，怎样进行处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当怎样调整？七不丧失控制权的情况下处置部分对子公司的投资的怎样处理？1.1非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，怎样进行会计处理？非同一控制下企
3、业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，于发生时计入当期损益。1.2购买方在购买日怎样对企业合并中获得的可识别资产、负债进行分类？在购买日，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合相关合同条款、经营政策、并购政策相关因素，对企业合并中获得的可识别资产、负债进行恰当的分类。购买方应当根据被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、混合工具的分拆等存在的相关条件进行复核、评价，判定能否需要按企业会计准则规定进行调整；租赁合同和保险合同的某些条款在购买日作了修订的，应作出相应的调整。企业于2020年1月1日及以后期间发生的非同一控制下的企业合并交易，适用于本规定。不追溯。2企
4、业在股权分置改革经过中持有的限售股权怎样进行处理？企业在企业在股权分置改革经过中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革经过中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权三无，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在初次执行日应当追溯调整，计入资本公积。3企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当怎样进行会计处理？答：企业持有上市公司限售股权不包括股权分置改革中持有的限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当根据（企业会计准则第22
5、号金融工具确认和计量）的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当根据（企业会计准则第22号金融工具确认和计量）有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当根据（企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和过失更正）进行处理。4企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当怎样处理？企业持有的对联营企业及合营企业的投资，根据（企业会计准则第2号长期股权投资）的规定，
6、应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑下面因素，并区分逆流交易和顺流交易。投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益根据持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，根据（企业会计准则第8号资产减值）等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当根据上述原则进行抵消，在此基础上确认投资收益。逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资
7、产未对外部独立第三方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。【例】甲企业于207年1月获得乙公司20%有表决权股份。能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将获得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公
8、司207年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。投资企业个别处理：甲企业在根据权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行下面账户处理：借：长期股权投资损益调整28000000*20%5600000贷：投资收益5600000因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体如今投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。投资企业合并处理进行上述处理后，投资企业有子公司，需要
9、编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体如今投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行下面调整：借：长期股权投资损益调整800000贷：存货800000连续情况下：假定在208年，甲企业将该商品以1000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司208年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元1000-600*20%。顺流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未向外部独立第三
10、方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，根据持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。【例】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。207年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给
11、乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。投资企业个别处理甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80400*20%万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整(2000万元-400万元*20%3200000贷：投资收益3200000投资企业合并处理甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行下面调整：借：营业收入1000万元*20%200贷：营业成本(600万元*20%)120投资收益80内部交易损失应当讲明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间无论顺流