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1、新会计准则主要要变化解析主讲老师：李景景辉背景为了进一步贯彻彻实施企业会会计准则，根根据企业会计计准则执行情情况和有关问问题，针对上上市公司和国国资委下属企企业集团近年年来执行新会会计准则的情情况，财政部部制定了企企业会计准则则解释第1号号企业会会计准则解释释第4号，出出版了20110版企业业会计准则讲讲解。新会计准则主要要变化解析之之一长期股权投投资主要内容（一） 同一控制下企业业合并中，合合并方发生的的审计、法律律服务、评估估咨询等中介介费用，于发发生时计入当当期损益。非非同一控制下下的企业合并并中，购买方方发生的上述述费用，如何何进行会计处处理？购买方方在购买日如如何对企业合合并中取得的
2、的可辨认资产产、负债进行行分类？（二） 企业在股权分置置改革过程中中持有的限售售股权如何进进行处理？（三） 企业持有上市公公司限售股权权，对上市公公司不具有控控制、共同控控制或重大影影响的，应当当如何进行会会计处理？（四） 企业在确认由联联营企业及合合营企业投资资产生的投资资收益时，对对于与联营企企业及合营企企业发生的内内部交易损益益应当如何处处理？（五） 采用成本法核算算的长期股权权投资，投资资企业取得被被投资单位宣宣告分放的现现金股利或股股利，应当如如何进行会计计处理？（六） 企业购买子公司司少数股东拥拥有的子公司司股权，如何何进行处理？企业或其子子公司进行公公司制改制的的，相关资产产、负
3、债的账账面价值应当当如何调整？（七） 不丧失控制权的的情况下处置置部分对子公公司的投资的的如何处理？1.1非同一控控制下的企业业合并中，购购买方发生的的上述费用，如如何进行会计计处理？非同一控制下企企业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，于发生时计入当期损益。1.2购买方在在购买日如何何对企业合并并中取得的可可辨认资产、负负债进行分类类？在购买日，购买买方应当根据据企业会计准准则的规定，结结合相关合同同条款、经营营政策、并购购政策相关因因素，对企业业合并中取得得的可辨认资资产、负债进进行恰当的分分类。购买方应当根据据被购买方的的金融资产和和金融负债的的分类、套期期关系的指定
4、定、混合工具具的分拆等存存在的相关条条件进行复核核、评价，判判断是否需要要按企业会计计准则规定进进行调整；租租赁合同和保保险合同的某某些条款在购购买日作了修修订的，应作作出相应的调调整。企业于20100年1月1日日及以后期间间发生的非同同一控制下的的企业合并交交易，适用于于本规定。不不追溯。2企业在股权分分置改革过程程中持有的限限售股权如何何进行处理？企业在企业在股股权分置改革革过程中持有有对被投资单单位在重大影影响以上的股股权，应当作作为长期股权权投资，视对对被投资单位位的影响程度度分别采用成成本法或权益益法核算；企企业在股权分分置改革过程程中持有对被被投资单位不不具有控制、共共同控制或重重
5、大影响的股股权（三无），应应当划分为可可供出售金融融资产，其公公允价值与账账面价值的差差额，在首次次执行日应当当追溯调整，计计入资本公积积。3企业持有上市市公司限售股股权，对上市市公司不具有有控制、共同同控制或重大大影响的，应应当如何进行行会计处理？答：企业持有上上市公司限售售股权（不包包括股权分置置改革中持有有的限售股权权），对上市市公司不具有有控制、共同同控制或重大大影响的，应应当按照企企业会计准则则第22号金融工具确确认和计量的的规定，将该该限售股权划划分为可供出出售金融资产产或以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产。企业在确定上市市公司限售股股权公允价值值时，应当按按照企
6、业会会计准则第222号金融工具确确认和计量有有关公允价值值确定的规定定执行，不得得改变企业会会计准则规定定的公允价值值确定原则和和方法。本解释发布前未未按上述规定定确定所持有有限售股权公公允价值的，应应当按照企企业会计准则则第28号会计政策、会会计估计变更更和差错更正正进行处理理。4企业在确认由由联营企业及及合营企业投投资产生的投投资收益时，对对于与联营企企业及合营企企业发生的内内部交易损益益应当如何处处理？企业持有的对联联营企业及合合营企业的投投资，按照企企业会计准则则第2号长期股权投投资的规定定，应当采用用权益法核算算，在按持股股比例等计算算确认应享有有或应分担被被投资单位的的净损益时，应
7、应当考虑以下下因素，并区区分逆流交易易和顺流交易易。投资企业与联联营企业及合合营企业之间间发生的内部部交易损益按按照持股比例例计算归属于于投资企业的的部分，应当当予以抵消，在在此基础上确确认投资收益益。投资企业与被被投资单位发发生的内部交交易损失，按按照企业会会计准则第88号资产减值等等规定属于资资产减值损失失的，应当全全额确认。投资企业对于纳纳入其合并范范围的子公司司与其联营企企业及合营企企业之间发生生的内部交易易损益，也应应当按照上述述原则进行抵抵消，在此基基础上确认投投资收益。逆流交易对于联营企业业或合营企业业向投资企业业出售资产的的逆流交易，在在该交易存在在未实现内部部交易损益的的情况
8、下（即即有关资产未未对外部独立立第三方出售售），投资企企业在采用权权益法计算确确认应享有联联营企业或合合营企业的投投资损益时，应应抵销该未实实现内部交易易损益的影响响。当投资企业自其其联营企业或或合营企业购购买资产时，在在将该资产出出售给外部独独立的第三方方之前，不应应确认联营企企业或合营企企业因该交易易产生的损益益中本企业应应享有的部分分。【例】甲企业于于207年1月取取得乙公司220%有表决决权股份。能能够对乙公司司施加重大影影响。假定甲甲企业取得该该项投资时，乙乙公司各项可可辨认资产、负负债的公允价价值与其账面面价值相同。2207年8月，乙乙公司将其成成本为6000万元的某商商品以100
9、00万元的价价格出售给甲甲企业，甲企企业将取得的的商品作为存存货。至2007年资产负负债表日，甲甲企业仍未对对外出售该存存货。乙公司司207年实现净净利润为32200万元。假假定不考虑所所得税因素。投资企业个别处处理：甲企业在按照权权益法确认应应享有乙公司司207年净损损益时，应进进行以下账户户处理：借：长期股权投投资损益调整整 （28 000 0000*200%）5 6600 0000贷：投资收益 5 6000 0000因逆流交易产生生的未实现内内部交易损益益，在未对外外部独立第三三方出售之前前，体现在投投资企业持有有资产的账面面价值当中。投投资企业对外外编制合并财财务报表的，应应在合并财务
10、务报表中对长长期股权投资资及包含未实实现内部交易易损益的资产产账面价值进进行调整，抵抵销有关资产产账面价值中中包含的未实实现内部交易易损益，并相相应调整对联联营企业或合合营企业的长长期股权投资资。投资企业合并处处理进行上述处理后后，投资企业业有子公司，需需要编制合并并财务报表的的，在合并财财务报表中，因因该未实现内内部交易损益益体现在投资资企业持有存存货的账面价价值当中，应应在合并财务务报表中进行行以下调整：借：长期股权投投资损益调整整 8000 000贷：存货 8000 000连续情况下：假定在2088年，甲企业业将该商品以以1000万万元的价格向向外部独立第第三方出售，因因该部分内部部交易
11、损益已已经实现，甲甲企业在确认认应享有乙公公司208年净损益益时，应考虑虑将原未确认认的该部分内内部交易损益益计入投资损损益，即应在在考虑其他因因素计算确定定的投资损益益基础上调整整增加80万万元（10000-6000）*20%。顺流交易对于投资企业向向联营企业或或合营企业出出售资产的顺顺流交易，在在该交易存在在未实现内部部交易损益的的情况下（即即有关资产未未向外部独立立第三方出售售），投资企企业在采用权权益法计算确确认应享有联联营企业或合合营企业的投投资损益时，应应抵销该未实实现内部交易易损益的影响响，同时调整整对联营企业业或合营企业业长期股权投投资的账面价价值。当投资企业向联联营企业或合合
12、营企业出售售资产，同时时有关资产由由联营企业或或合营企业持持有时，投资资方因出售资资产应确认的的损益仅限于于与联营企业业或合营企业业其他投资者者交易的部分分。即在顺流流交易中，投投资方投出资资产或出售资资产给其联营营企业或合营营企业产生的的损益中，按按照持股比例例计算确定归归属于本企业业的部分不予予确认。【例】甲企业持持有乙公司220%有表决决权股份，能能够对乙公司司的财务和生生产经营决策策施加重大影影响。207年，甲企企业将其账面面价值为6000万元的商商品以10000万元的价价格出售给乙乙公司。至2207年资产负负债表日，该该批商品尚未未对外部第三三方出售。假假定甲企业取取得该项投资资时，
13、乙公司司各项可辨认认资产、负债债的公允价值值与其账面价价值相同，两两者在以前期期间未发生过过内部交易。乙乙公司207年净利润润为20000万元。假定定不考虑所得得税因素。投资企业个别处处理甲企业在该项交交易中实现利利润400万万元，其中的的80（4000*20%）万元是针针对本企业持持有的对联营营企业的权益益份额，在采采用权益法计计算确认投资资损益时应予予抵销，即甲甲企业应当进进行的账务处处理为：借：长期股权投投资损益调整整 (20000万元-4400万元）*20% 3 2000 0000贷：投资收益 3 2000 0000投资企业合并处处理甲企业如需编制制合并财务报报表，在合并并财务报表中中
14、对该未实现现内部交易损损益应在个别别报表已确认认投资损益的的基础上进行行以下调整：借：营业收入（11000万元元*20%）2200 贷：营业成本本(600万万元*20%) 1200 投资资收益 80内部交易损失失应当说明的是，投投资企业与其其联营企业及及合营企业之之间无论顺流流交易还是逆逆流交易产生生的未实现内内部交易损失失，属于所转转让资产发生生减值损失的的，有关的未未实现内部交交易损失不应应予以抵销。【例】特殊：甲甲企业持有乙乙公司20%有表决权股股份，能够对对乙公司产生生经营决策施施加重大影响响。207年资产负负债表日，该该批商品尚未未对外部独立立第三方出售售。假定甲企企业取得该项项投资
15、时，乙乙公司各项可可辨认资产、负负债的公允价价值与其账面面价值相同，两两者在以前期期间未发生过过内部交易。乙乙公司207年净利润润为10000万元。投资企业个别处处理不调整上述甲企业在确确认应享有乙乙公司207年净损益益时，如果有有证据表明交交易价格3220万元与甲甲公司该商品品账面价值4400万元之之间的差额是是该资产发生生了减值损失失，在确认投投资损益时不不应予以抵销销。甲企业应应进行的会计计处理为：借：长期股权投投资损益调整整（1000 *20% ） 2 000 000贷：投资收益 2 000 0000投资企业合并处处理该种情况下，甲甲企业在编制制合并财务报报表时，因向向联营企业出出售资
16、产发生生了减值损失失，有关的损损失应予确认认，在合并财财务报表中不不予调整。5采用成本法核核算的长期股股权投资，投投资企业取得得被投资单位位宣告分放的的现金股利或或股利，应当当如何进行会会计处理？答：采用成本法法核算的长期期股权投资，除除取得投资时时实际支付的的价款或对价价中包含的已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润外，投资企企业应当按照照享有被投资资单位宣告发发放的现金股股利或利润确确认投资收益益，不再划分分是否属于投投资前和投资资后被投资单单位实现的净净利润。减值考虑宣告分派现金股股利，企业按按照上述规定定确认自被投投资单位应分分得的现金股股利或利润后后，应当考虑虑长期股权投投资是否发
17、生生减值。在判判断该类长期期股权投资是是否存在减值值迹象时，应应当关注长期期股权投资的的账面价值是是否大于享有有被投资单位位净资产（包包括相关商誉誉）账面价值值的份额等类类似情况。出出现类似情况况时，企业应应当按照企企业会计准则则第8号资产减值对对长期股权投投资进行减值值测试，可收收回金额低于于长期股权投投资账面价值值的，应当计计提减值准备备。【例】2077年6月200日，甲公司司以15000万元购入乙乙公司8%的的股权。甲公公司取得该部部分股权后，未未派出人员参参与乙公司的的财务和生产产经营决策，同同时也未以任任何其他方式式对乙公司施施加控制、共共同控制或重重大影响。同同时，该股权权不存在活
18、跃跃市场，其公公允价值不能能可靠计量。2207年9月330日，乙公公司宣告分派派现金股利，甲甲公司按照其其持有比例确确定可分回220万元。甲甲公司对乙公公司长期股权权投资应进行行的账务处理理如下：借：长期股权投投资 155 000 000 贷：银行存存款 15 000 0000借：应收股利 200 000 贷：投资收收益 200 0000207年122月31日，甲甲公司对乙公公司长期股权权投资可收回回金额为14440万元，判判断该类长期期股权投资是是否存在减值值迹象计提资资产减值准备备。借：资产减值损损失 6600 0000 贷：长期股股权投资减值值准备 6600 00006企业购买子公公司少
19、数股东东拥有的子公公司股权，如如何进行处理理？企业或其其子公司进行行公司制改制制的，相关资资产、负债的的账面价值应应当如何调整整？处理原则：企业业在取得对子子公司的控制制权，形成企企业合并后，自自子公司的少少数股东处取取得少数股东东拥有的对该该子公司全部部或部分少数数股权，该类类交易或事项项发生以后，应应当遵循以下下原则分别母母公司个别财财务报表以及及合并财务报报表两种情况况进行处理：1 个别财务报表角角度：从母公司个个别财务报表表角度，其自自子公司少数数股东处新取取得的长期股股权投资应当当按照企业业会计准则第第2号长期股权权投资第四四条的规定确确定其入账价价值。2 在合并财务报表表中，子公司
20、司的资产、负负债应以购买买日（或合并并日）开始持持续计算的金金额反映。购买子公司少数数股权的交易易日，母公司司新取得的长长期股权投资资与按照新增增持股比例计计算应享有子子公司自购买买日（或合并并日）开始持持续计算的可可辨认净资产产份额之间的的差额，应当当调整合并财财务报表中的的资本公积（资资本溢价或股股本溢价）的的余额不足冲冲减的，调整整留存收益。举例：A公司于于205年12月月29日以220 0000万元取得对对B公司700%的股权，能能够对B公司司实施控制，形形成非同一控控制下的企业业合并。2006年12月月25日A公公司又出资77 500万万元自B公司司的其他股东东处取得B公公司20%的
21、的股权。本例例中A公司对对B公司及BB公司的少数数股东在相关关交易发生前前不存在任何何关联方关系系。1 205年122月29日，AA公司在取得得B公司700%股权时，BB公司可辨认认净资产公允允价值总额为为25 0000万元。2 206年122月25日，BB公司有关资资产、负债的的账面价值、自自购买日开始始持续计算的的金额（对母母公司的价值值）所示。项目B公司的账面价价值B公司资产、负负债自购买日日开始持续计计算的金额（对对母公司的价价值）存货1 2501 250应收账款6 2506 250固定资产10 00011 500无形资产2 0003 000其他资产5 5008 000应付款项1 50
22、01 500其他负债1 0001 000净资产22 50027 500分析：1.确定定A公司对BB公司长期股股权投资的成成本205年122月29日为为该非同一控控制下企业合合并的购买日日，A公司取取得对B公司司长期股权投投资的成本为为20 0000万元。206年122月25日，AA公司在进一一步取得B公公司20%的的少数股权时时，支付价款款7 5000万元。该项项长期股权投投资在206年12月月25日的账账面余额为227 5000万元。2编制合并财财务报表时的的处理商誉的计算：A公司取得对BB公司70%股权时产生生的商誉=220000-250000*70%=2500（万万元）在合并财务报表表中
23、，B公司司的有关资产产、负债应以以其对母公司司A的价值进进行合并，即即与新取得的的20%股权权相对应的被被投资单位可可辨认资产、负负债的金额=275000*20%=5500（万万元）。因购买少数股权权新增加的长长期股权投资资成本75000万元与按按照新取得的的股权比例（220%）计算算确定应享有有子公司自购购买日开始持持续计算的可可辨认净资产产份额55000万元之间间的差额20000万元，在在合并资产负负债表中应当当调整所有者者权益相关项项目，首先调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价），在资本本公积（资本本溢价或股本本溢价）的金金额不足冲减减的情况下，调调整留存收益益。7不丧失控制权权的情
24、况下处处置部分对子子公司的投资资的如何处理理？企业持有对子公公司投资后，如如将对子公司司部分股权出出售，但出售售后仍保留对对被投资单位位控制权，被被被投资单位位仍为其子公公司的情况下下，出售股权权的交易应区区别母公司个个别财务报表表与合并财务务报表分别处处理：个别财务报表：从母公司个个别财务报表表角度，应作作为长期股权权投资的处置置，确认有关关处置损益。即即出售股权取取得的价款或或对价的公允允价值与所处处置投资账面面价值的差额额，应作为投投资收益或是是投资损失计计入处置投资资当期母公司司的个别利润润表。合并财务报表：在合并财务务报表中，因因出售部分股股权后，母公公司仍能够对对被投资单位位实施控
25、制，被被投资单位应应当纳入母公公司合并财务务报表。合并并财务报表中中，处置长期期股权投资取取得的价款（或或对价的公允允价值）与处处置长期股权权投资相对应应享有子公司司净资产的差差额应当计入入所有者权益益（资本公积积资本溢价价或股本溢价价），资本公公积（资本溢溢价或股本溢溢价）的余额额不足冲减的的，应当调整整留存收益。举例：甲公司于于207年2月220日取得乙乙公司80%股权，成本本为86000万元，购买买日乙公司可可辨认净资产产公允价值总总额为98000万元。假假定该项合并并为非同一控控制下企业合合并，且按照照税法规定该该项合并为应应税合并。2209年1月22日，甲公司司将其持有的的对乙公司长
26、长期股权投资资其中的255%对外出售售，取得价款款2600万万元。出售投投资当日，乙乙公司自甲公公司取得其880%股权之之日持续计算算的应当纳入入甲公司合并并财务表的可可辨认净资产产总额为122000万元元。该项交易易后，甲公司司仍能够控制制乙公司的财财务和生产经经营决策。个别财务报表表处理本例中甲公司出出售部分对乙乙公司股权后后，因仍能够够对乙公司实实施控制，该该交易属于不不丧失控制权权情况下处置置部分对子公公司投资，甲甲公司应当分分别个别财务务报表和合并并财务报表进进行处理： 甲公司个别财务务报表借：银行存款 26 0000 0000 贷：长期股股权投资 21 500 0000 投投资收益
27、 4 5500 0000 甲公司合并财务务报表出售股权交易日日，在甲公司司合并财务报报表中，出售售乙公司股权权取得的价款款2600万万元与所处置置股权相对应应乙公司净资资产24000万元之间的的差额应当调调整增加合并并资产负债表表中的资本公公积。9600*25% 企业处置对子公公司的投资，处处置价款与处处置投资对应应的账面价值值的差额，在在母公司个别别财务报表中中应当确认为为当期投资收收益。个别、合合并均作为投投资收益。企业部分处置对对子公司的长长期股权投资资，但不丧失失控制权的情情况下，在个个别财务报表表中，应当将将处置价款与与处置投资对对应的账面价价值的差额确确认为当期投投资收益；在在合并
28、财务报报表中处置价价款与处置长长期股权投资资相对应享有有子公司净资资产的差额应应当计入资本本公积（资本本溢价），资资产溢价不足足冲减的，应应当调整留存存收益。个别别作为投资收收益，合并调调整资本公积积。企业因处置部分分股权投资或或与其他原因因丧失了对原原有子公司控控制权的，应应当区分个别别财务报表和和合并财务报报表进行相关关会计处理： 在个别财务报表表中，对于处处置的股权，应应当按照上述述规定，结转转与所售股权权相对应的长长期股权投资资的账面价值值，出售所得得价款与处置置长期股权投投资账面价值值之间的差额额，确认为投投资收益（损损失）；同时时，对于剩余余股权，应当当按其账面价价值确认为长长期股
29、权投资资或其他相关关金融资产。处处置后的剩余余股权能够对对原有子公司司实施共同控控制或重大影影响的，按本本节中有关成成本法转为权权益法的相关关规定进行会会计处理。【例3-19】2207年4月330日，A公公司支付现金金9300万万元，取得BB公司60%的股权，当当日，B公司司可辨认净资资产账面价值值9700万万元，公允价价值102000万元。2210年6月月30日，AA公司处置了了持有的B公公司的部分股股权（占B公公司股份的440%），取取得处置价款款8200万万元，处置后后A公司对BB公司的持股股比例降为220%，丧失失了对B公司司的控制权，这这20%股权权的公允价值值为42000万元；当日
30、日，B公司可可辨认净资产产账面价值为为104000万元，公允允价值为100900万元元。B公司在在207年5月11日至210年6月月30日之间间实现的净利利润为8000万元，其他他综合收益为为300万元元。A公司在丧失对对B公司控制制权当期的个个别财务报表表中，首先，对对于处置股权权，应当将处处置价款82200万元与与其账面价值值（93000万元*400%/60%=62000万元）之间间的差额计入入当期投资收收益。借：银行存款 82 0000 0000 贷：长期股股权投资 62 000 0000投资收益 20 000 0000其次，对于处置置后剩余股权权（即A公司司持有的B公公司20%股股权投
31、资），就就A公司而言言，可能存在在以下三种情情形：一是对B公司不不具有控制、共共同控制和重重大影响，并并且在活跃市市场中没有报报价、公允价价值不能可靠靠计量，应当当按其账面价价值确认为长长期股权投资资，应以成本本法核算。此此种情形下，AA公司应当按按照账面价值值3100万万元（93000万元-66200万元元）作为长期期股权投资，并并采用成本核核算。二是对B公司不不具有控制、共共同控制和重重大影响，并并且在活跃市市场中有报价价、公允价值值能够可靠计计量的，应当当按其账面价价值确认为可可供出售金融融资产或交易易性金融资产产，并按照企企业会计准则则第22号金融工具确确认和计量的的规定进行后后续计量
32、。此此种情形下，AA公司应当按按照账面价值值3100万万元转为可供供出售金融资资产或交易。三是能够对B公公司实施共同同控制或重大大影响，属于于因处置投资资导致对被投投资单位的影影响能力由控控制转为具有有重大影响或或者共同控制制的情形，应应当先按成本本法转为权益益法的相关规规定调整长期期股权投资账账面价值，再再采用权益法法核算。此种情形下，AA公司应当按按照以下三个个步骤进行会会计处理：第一步，将剩余余股权投资账账面价值31100万元与与原投资时应应享有B公司司可辨认净资资产公允价值值份额之间的的差额（31100万元-102000万元*200%=10660万元）作作为商誉，该该部分商誉的的价值不
33、需要要对长期股权权投资的成本本进行调整。第二步，按照处处置投资后持持股比例计算算享有B公司司207年5月11日至210年6月月30日之间间实现的净利利润和其他综综合收益的金金额为2200万元（11100万元*20%），应应当调整增加加长期股权投投资的账面价价值。第三步，在以后后期间采用权权益法核算。在合并财务报报表中，对于于剩余股权，应应当按照其在在丧失控制权权日得公允价价值进行重新新计量。处置置股权取得的的对价与剩余余股权公允价价值之和，减减去按原持股股比例计算应应享有原有子子公司自购买买日开始持续续计算的净资资产的份额之之间的差额，计计入丧失控制制权当期的投投资收益。与与原有子公司司股权投
34、资相相关的其他综综合收益，应应当在丧失控控制权时转为为当期投资收收益。企业应应当在附注中中披露处置后后的剩余股权权在丧失控制制权日得公允允价值、按照照公允价值重重新计量产生生的相关利得得或损失的金金额。 并假假定A公司还还存在其他子子公司。则A公司在编制制对B公司丧丧失控制权当当期的合并财财务报表时，应应当按照以下下四个步骤进进行会计处理理：第一步，应当对对剩余的对BB公司20%股权投资按按照丧失控制制权之日的公公允价值进行行重新计量（44200万元元）。第二步，处置股股权取得的对对价（82000万元）与与剩余股权公公允价值（44200万元元）之和（112400万万元），减去去按原持股比比例（
35、60%）计算应享享有B公司自自购买日开始始持续计算的的净资产的份份额（109900万元*60%=66540万元元）之间的差差额（124400万元-6540万万元=58660万元），计计入丧失控制制权当期的投投资收益。第三步，B公司司其他综合收收益中与A公公司持有股权权（60%）相相关的部分（3300万元*60%=1180万元），也也应当转为当当期投资收益益。第四步，在丧失失对B公司控控制权当期的的合并财务报报表附注中，AA公司还应当当披露其处置置后剩余的BB公司20%股权在丧失失控制权日的的公允价值（44200万元元）、按照公公允价值重新新计量产生的的相关利得金金额（42000万元-11090
36、0万万元*20%=20200万元）。新会计准则主要要变化解析之之二固定资产（一） 企业如有持有待待售的固定资资产和其他非非流动资产，如如何进行确认认和计量？（二） 高危行业企业提提取的安全生生产费，应当当如何进行会会计处理？（三） 其他（一） 企业如有持有待待售的固定资资产和其他非非流动资产，如如何进行确认认和计量？1. 条件：同时满足下列条条件的非流动动资产应当划划分为持有待待售：1 企业已经就处置置该非流动资资产作出决议议；（二） 企业已经与受让让方签订了不不可撤销的转转让协议；2 该项转让将在一一年内完成。2. 内容包括：单项资资产；处置组：是指指作为整体出出售或其他方方式一并处置置的一
37、组资产产（比照资产产组的概念来来理解）。符合持有待售条条件的无形资资产等其他非非流动资产，比比照上述原则则处理，此处处所指其他非非流动资产不不包括递延所所得税资产、企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量规范的金金融资产、以以公允价值计计量的投资性性房地产和生生物资产、保保险合同中产产生的合同权权利。3. 处理对于持有待售的的固定资产，应应当调整该项项固定资产的的预计净残值值，使该项固固定资产的预预计净残值能能够反映其公公允价值减去去处置费用后后的金额，但但不得超过符符合持有待售售时该项固定定资产的原账账面价值，原原账面价值高高于调整后预预计净残值的的产额，应作作为资产减值值损失计入当当
38、期损益。【例】原值1000，折旧440，账面价价值60，公公允价值500，处置费用用5，预计净净残值45.原账面价值值60高于调调整后预计净净残值45的的差额15，应应作为资产减减值损失计入入当期损益。借：资产减值损损失 15 贷：固定资资产减值准备备 15持有待售的固定定资产不计提提折旧，按照照账面价值与与公允价值减减去处置费用用后的净额孰孰低进行计量量。【例】原值1000，折旧440，账面价价值60，公公允价值700，处置费用用5，预计净净残值65.不调整。特殊问题商誉誉如果处置组是一一个资产组，并并且按照企企业会计准则则第8号资产减值的的规定将企业业合并中取得得的商誉分摊摊至该资产组组，
39、或者该资资产组是这种种资产组中的的一项经营，则则该处置组应应当包括企业业合并中取得得的商誉。4. 变更的处理当不再满足持有有待售的确认认条件时，企企业应当停止止将其划归为为持有待售，并并按照下列两两项金额中较较低者计量：1 该资产或处置组组被划归为持持有待售之前前的账面价值值，按照其假假定在没有被被划归为持有有待售的情况况下原应确认认的折旧、摊摊销或减值进进行调整后的的金额；2 决定不再出售之之日的可收回回金额。（二）高危行业业企业提取的的安全生产费费，应当如何何进行会计处处理？高危行业企业按按照国家规定定提取的安全全生产费，应应当计入相关关产品的成本本或当期损益益，同时计入入“4301专专项
40、储备科目目”。区分安全生产费的处处理取决于其其使用：1. 费用性支出 2. 资本性支出企业使用提取的的安全生产费费时，属于费费用性支出的的，直接冲减减专项储备。企业使用提取的的安全生产费费形成固定资资产的，应当当通过“在建工程”科目归集所所发生的支出出，待安全项项目完工达到到预定可使用用状态时确认认为固定资产产；同时，按按照形成固定定资产的成本本冲减专项储储备，并确认认相同金额的的累计折旧。该该固定资产在在以后期间不不再计提折旧旧。“专项储备”科科目期末余额额在资产负债债表所有者权权益项下“减：库存股股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简简费和其他具具有类似性质质的费用
41、，比比照上述规定定处理。本解释发布前未未按上述规定定处理的，应应当进行追溯溯调整。 提取时，一般分分录为：借：成本费用类类科目 贷：专项储储备安全生产产费使用时，有两两大用途：用用于安全生产产设备等的构构建或用作与与安全生产相相关的费用化化支出（如安安全生产检查查费等）。a.构建安全生生产设备等时时，正常做处处理即可，不不涉及专项储储备；随后按按照形成的固固定资产成本本冲减专项储储备，并确认认相同金额的的累计折旧；该固定资产产在以后期间间不再计提折折旧。借：固定资产 贷：银行存存款借：专项储备 贷：累计折折旧b.发生与安全全生产相关的的费用化支出出时：借：专项储备 贷：银行存存款等（三） 其他
42、问题1. 增值税问题2. 分期付款方式购购买资产增值税问题按照修订后的中中华人民共和和国增值税暂暂行条例，企企业购入的机机器设备等生生产经营用固固定资产所支支付的增值税税在符合税收收法规规定情情况下，也应应从销项税额额中扣除，不不再计入固定定资产成本。按按照税收法规规规定，购入入的用于集体体福利或个人人消费等目的的的固定资产产而支付的增增值税，不能能从销项税额额中扣除，仍仍应计入固定定资产成本。【例】2099年1月1日日，甲公司购购入一台不需需要安装的生生产用设备，取取得的增值税税专用发票上上注明的设备备价款为1000万元，增增值税进项税税额为17万万元，发生运运输费50000元，款项项全部付
43、清。假假定不考虑其其他相关税费费。账务处理理如下：借：固定资产设备备 1 004 6650应交税费应应交增值税（进进项税额）（170 0000+50000*7%）1170 3550 贷：银行存款 1 1175 0000甲公司购置设备备的成本=110000000+50000-50000*7%=10046650（元）【例】2088年9月，AA公司以生产产经营过程中中使用的一台台设备交换BB打印机公司司生产的一批批打印机，换换入的打印机机作为固定资资产管理。AA、B公司均均为增值税一一般纳税人，适适用的增值税税税率为177%。设备的的账面原价为为150万元元，在交换日日的累计折旧旧为45万元元，公允
44、价值值为90万元元。打印机的的账面价值为为110万元元，在交换日日的市场价格格为90万元元，计税价格格等于市场价价格。B公司司换入A公司司的设备是生生产打印机过过程中需要使使用的设备。假设A公司此前前没有为该项项设备计提资资产减值准备备，整个交易易过程中，除除支付运杂费费150000元外，没有有发生其他相相关税费。假假设B公司此此前也没有为为库存打印机机计提存货跌跌价准备，其其在整个交易易过程中没有有发生除增值值税以外的其其他税费。A公司的账务处处理如下：A公司换入资产产的增值税进进项税额=99000000*17%=1530000（元）换出设备的增值值税销项税额额=9000000*177%=1
45、533000（元元）借：固定资产清清理 1 0500 000累计折旧 450 0000贷：固定资产设备 1 5500 0000借：固定资产清清理 155 000 贷：银行存存款 155 000借：固定资产打印机 9000 0000应交税费应应交增值税（进进项税额）1153 0000营业外支出 1655 000贷：固定资产清清理 1 0065 0000应交税费应应交增值税（销销项税额） 1533 000B公司的账务处处理如下：根据增值税的有有关规定，企企业以库存商商品换入其他他资产，视同同销售行为发发生，应计算算增值税销项项税额，缴纳纳增值税。换出打印机的增增值税销项税税额=9000000*117%=1553000（元元）换入设备的增值值税进项税额额=9000000*177%=1533000（元元）借：固定资产设备 900 000应交税费应应交增值税（进进项税额）1153 0000 贷：主主营业务收入入 9000 000应交税费应应交增值税（进进项税额）