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1、第第 八八 章财产清查章财产清查F第一节财产清查第一节财产清查第一节财产清查第一节财产清查概述概述F第二节财产清查的方法第二节财产清查的方法第二节财产清查的方法第二节财产清查的方法F第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理第一节财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。造成账存数与实存数不符的造成账存数与实存数不符的原因原因是多方面的，主是多方面的，主要包括以下几种情况：要包括以下几种情况：在财产物资收
2、发时，由于计量和检验不准确而在财产物资收发时，由于计量和检验不准确而造成的品种、规格、数量、质量上的差错。造成的品种、规格、数量、质量上的差错。收、发财产物资过程中，发生错收、错付或在收、发财产物资过程中，发生错收、错付或在凭证、账簿中出现漏记、重记、错记或错计。凭证、账簿中出现漏记、重记、错记或错计。在财产物资保管中发生自然损耗或升溢。在财产物资保管中发生自然损耗或升溢。因管理不善或工作人员失误造成的财产物资损因管理不善或工作人员失误造成的财产物资损坏、变质或短缺。坏、变质或短缺。发生自然灾害或意外损失。发生自然灾害或意外损失。不法分子贪污盗窃、营私舞弊造成的财产损失。不法分子贪污盗窃、营私
3、舞弊造成的财产损失。结账日账单未达或拒付等原因导致企业与其他结账日账单未达或拒付等原因导致企业与其他单位之间结算款项不符。单位之间结算款项不符。二、财产清查的种类二、财产清查的种类二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按财产清查的范围不同，分为（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查全面清查和和局部清查局部清查1.1.全面清查。全面清查。清查对象：清查对象：（1 1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。他货币资金等。（2 2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品
4、、在产库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。存放在本单位的代销商品、材料物资等。（3 3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。交款项以及银行借款等。全面清查的适用范围：（多选）（1）年终决算前年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联
5、营前以及企业实行股份制改造前。（3）开展全面清产核资、资产评估等活动。（4）单位主要负责人单位主要负责人调离工作前。2.局部清查。清查对象：（流动性较强的资产）（1）库存现金，出纳人员应于每日每日业务终了时清点核对。（2）银行存款，出纳人员每月至少应同每月至少应同银行核对一次银行核对一次。（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。（4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划）否有计划）1.1.定期清查。定期清查。定期清查是指根据事先计划或管理制度规定定期清
6、查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。的时间安排对财产所进行的清查。2.2.不定期清查。（多选）不定期清查。（多选）不定期清查是指事先没有安排计划，而是根不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。据需要所进行的临时性清查。（1 1）更换财产物资、库存现金保管人员。）更换财产物资、库存现金保管人员。（2 2）发生自然灾害或意外损失。）发生自然灾害或意外损失。（3 3）有关财政、审计、银行等部门对本单位）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。进行会计检查。（4 4）进行临时性清产核资。）进行临时性清产核资。注释：全面清查，可以是定期，也可以是
7、不定期。局部清查，可以是定期，也可以是局部。比较：1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。例（多选）下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前 B.企业股份制改制前 C.进行全面资产评估时 D.单位主要领导调离时 例（多选）局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产 C.现金 D.贵重物品例（多选）进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次 C.贵重物品每月至少盘
8、点一次D.债权债务每年至少核对一、二次例（判断）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。例（多选）应每日清点一次的财产是（）。A.库存现金B.银行存款 C.应收账款D.贵重物品 例（判断）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。三、财产清查的意义三、财产清查的意义1、可以确保账实相符，保证会计核算资料的真实和完整2、可以加强物资管理，保护财产物资的安全与完整3、可以充分利用资金，挖掘财产物资潜力四、财产清查的一般程序四、财产清查的一般程序1.成立财产清查小组；2.组织清查人员学习相关规定。掌握有关业务知识；3.确定清查对象、范围、明确清查任务；4.制定清查方案；5.清查时本着先清查数
9、量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。五、财产物资的盘存制度五、财产物资的盘存制度 企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。（一）实地盘存制（一）实地盘存制 实地盘存制也称“定期盘存制”，是对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。即：本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量期末盘点实际结存数量实地盘存制的实例实地盘存制的实例【例例例例】中中中中兴兴兴兴公公公公司司司司对对对对
10、甲甲甲甲材材材材料料料料采采采采用用用用永永永永续续续续盘盘盘盘存存存存制制制制进进进进行行行行收收收收入入入入、发出和结存核算。发出和结存核算。发出和结存核算。发出和结存核算。甲材料月初结存甲材料月初结存甲材料月初结存甲材料月初结存1 0001 0001 0001 000千克，计千克，计千克，计千克，计3000300030003000元；元；元；元；本月本月本月本月5 5 5 5日购进入库日购进入库日购进入库日购进入库1500150015001500千克，实际成本千克，实际成本千克，实际成本千克，实际成本4500450045004500元；元；元；元；本月本月本月本月10101010日购进入
11、库日购进入库日购进入库日购进入库500500500500千克，实际成本千克，实际成本千克，实际成本千克，实际成本1500150015001500元；元；元；元；本月本月本月本月8 8 8 8日生产领用日生产领用日生产领用日生产领用1200120012001200千克，计千克，计千克，计千克，计3600360036003600元；元；元；元；本月本月本月本月15151515日生产领用日生产领用日生产领用日生产领用1000100010001000千克，计千克，计千克，计千克，计3000300030003000元；元；元；元；月末实地盘点甲材料实存月末实地盘点甲材料实存月末实地盘点甲材料实存月末实地
12、盘点甲材料实存700700700700千克，计千克，计千克，计千克，计2100210021002100元。元。元。元。平时只登记增平时只登记增加不登记减少加不登记减少本期减少数本期减少数=期初结存数期初结存数+本期本期增加数增加数-期末结存数期末结存数 采用实地盘存制，核算工作比较简单。其缺点是：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。该制度一般适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。（二）永续盘存制（二）永续盘存制永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有
13、关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。即：账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量本期账面发出数量永续盘存制的实例永续盘存制的实例平时既登记增平时既登记增加又登记减少加又登记减少期末账面数量期末账面数量=期初数量期初数量+本本期增加数量期增加数量本期减少数量本期减少数量 采用永续盘存制，可随时反映出财产物资的采用永续盘存制，可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。其缺点是：在财产品工作中广泛应用该
14、方法。其缺点是：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。较大。采用这种制度，也可能发生账实不符的情况，采用这种制度，也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因。实不符的原因。需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了不同，前者是为了达到
15、账实一致，后者是为了倒算出发出数。倒算出发出数。例例 某小规模纳税企业期初库存某小规模纳税企业期初库存AA材料材料100100千克，千克，单位成本单位成本8080元；本月购入元；本月购入AA材料材料700700千克，单千克，单位成本位成本8080元；本期生产领用元；本期生产领用AA材料材料300300千克，千克，期末经实地盘点，期末经实地盘点，AA材料实存材料实存450450千克，下列表千克，下列表述正确的有（述正确的有（）AA、永续盘存制下本月领用、永续盘存制下本月领用AA材料的成本为材料的成本为2400024000元元BB、永续盘存制下月末、永续盘存制下月末AA材料的账面成本为材料的账面成
16、本为40 40 000000元元CC、实地盘存制下本月领用、实地盘存制下本月领用AA材料的成本为材料的成本为2800028000元元DD、永续盘存制下、永续盘存制下AA材料盘亏材料盘亏40004000元，若系收发元，若系收发计量错误，应该计入计量错误，应该计入“管理费用管理费用”六、财产清查的准备工作六、财产清查的准备工作六、财产清查的准备工作六、财产清查的准备工作 (一一一一)组织上的准备组织上的准备组织上的准备组织上的准备 财产清查，必须有组织有计划地进行。开展财产清查，必须有组织有计划地进行。开展财产清查，必须有组织有计划地进行。开展财产清查，必须有组织有计划地进行。开展全面清查，应组织
17、包括单位负责人、会计人员、全面清查，应组织包括单位负责人、会计人员、全面清查，应组织包括单位负责人、会计人员、全面清查，应组织包括单位负责人、会计人员、财产保管人员等组成的清查小组，具体负责清查财产保管人员等组成的清查小组，具体负责清查财产保管人员等组成的清查小组，具体负责清查财产保管人员等组成的清查小组，具体负责清查工作。开展局部清查也应由专人负责。在进行清工作。开展局部清查也应由专人负责。在进行清工作。开展局部清查也应由专人负责。在进行清工作。开展局部清查也应由专人负责。在进行清查工作以前，应根据上级或有关部门的要求，按查工作以前，应根据上级或有关部门的要求，按查工作以前，应根据上级或有关
18、部门的要求，按查工作以前，应根据上级或有关部门的要求，按单位规模的大小和财产的多少订出清查工作计划，单位规模的大小和财产的多少订出清查工作计划，单位规模的大小和财产的多少订出清查工作计划，单位规模的大小和财产的多少订出清查工作计划，明确规定清查的范围和对象，安排清查工作的进明确规定清查的范围和对象，安排清查工作的进明确规定清查的范围和对象，安排清查工作的进明确规定清查的范围和对象，安排清查工作的进度，确定清查的方式方法，配备必要的工作人员。度，确定清查的方式方法，配备必要的工作人员。度，确定清查的方式方法，配备必要的工作人员。度，确定清查的方式方法，配备必要的工作人员。在清查过程中，清查小组应
19、负责指导清查工作的在清查过程中，清查小组应负责指导清查工作的在清查过程中，清查小组应负责指导清查工作的在清查过程中，清查小组应负责指导清查工作的进行，检查清查进度和质量，清查结束后，应负进行，检查清查进度和质量，清查结束后，应负进行，检查清查进度和质量，清查结束后，应负进行，检查清查进度和质量，清查结束后，应负责编制清查报告并提出清查结果的处理意见。责编制清查报告并提出清查结果的处理意见。责编制清查报告并提出清查结果的处理意见。责编制清查报告并提出清查结果的处理意见。(二二二二)业务上的准备业务上的准备业务上的准备业务上的准备 为了做好财产清查工作，各业务部门，尤其为了做好财产清查工作，各业务
20、部门，尤其是财产物资管理部门和财会部门应主动配合，是财产物资管理部门和财会部门应主动配合，积极做好各项准备工作，主要包括：积极做好各项准备工作，主要包括：财会部门和会计人员应于财产清查前，将截财会部门和会计人员应于财产清查前，将截至清查日止的有关业务全部登记入账，结出总至清查日止的有关业务全部登记入账，结出总分类账和明细分类账的余额，核对清楚，保证分类账和明细分类账的余额，核对清楚，保证账证和账账之间完全相符；对银行存款和结算账证和账账之间完全相符；对银行存款和结算款项，应及时取得核对凭据。款项，应及时取得核对凭据。财产物资管理部门和保管人员，应将截至清财产物资管理部门和保管人员，应将截至清查
21、日止的所有有关实物的收发事项，根据凭证查日止的所有有关实物的收发事项，根据凭证登记入账，并结出余额。将准备清查的各项财登记入账，并结出余额。将准备清查的各项财产物资整理，按其类别或存放地点排列整齐，产物资整理，按其类别或存放地点排列整齐，分别挂上标签，详细标明编号、名称、规格、分别挂上标签，详细标明编号、名称、规格、数量等，以便查对。数量等，以便查对。在清查地点，清查人员应校验好各种必要的在清查地点，清查人员应校验好各种必要的计量器具和准备好有关清查的登记表册。计量器具和准备好有关清查的登记表册。第二节财产清查的方法第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金
22、的清查1.方法：清查库存现金采用实地盘点实地盘点的方法。2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场必须在场。3.白条抵库：在清查过程中不能用不具不具法律效力的借条、收据充抵库存现金法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签盘点人员和出纳员签章章。5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。例（多选）现金清查的内容主要包括（）。A.是否有未达帐项 B.是否有白条顶库 C.是否超限额留存现金 D.往来
23、款项是否相符（二）银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单开户银行转来的对账单进行核对。银企双方账目不一致的原因：银企双方账目不一致的原因：（1）记账差错）记账差错银行或企业记账时发银行或企业记账时发生的单方或双方错误；生的单方或双方错误；（2）未达账项）未达账项由于企业与银行之间由于企业与银行之间对于同一业务，由于取得凭证的时间不同，对于同一业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取导致记账时间不一致，而发生的一方已取得凭证已登记入账，而另一方尚未取得凭得凭证已登记入账，而另一方尚未取得凭证尚未入账的款项。证尚未入账的款项。2.未达账项：即使双方记账均无错误
24、，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。3.未达账项有以下四种情况：（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。（3）银行已收入
25、账，企业尚未收款入账。例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。例如银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未到银行取支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。4.银行存款余额调节表编制（1）银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。（2）公式：（判断）企业：实有企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款银行已付入账企业尚未入
26、账的账款银行：实有银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款企业已付入账银行尚未入账的账款 银行存款余额调节表举例：银行存款余额调节表举例：红光厂红光厂红光厂红光厂2004200420042004年年年年5 5 5 5月月月月30303030日企业银行存款日记账的余日企业银行存款日记账的余日企业银行存款日记账的余日企业银行存款日记账的余额为额为额为额为500 800500 800500 800500 800元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为454400454400454400454400元，元，元，元，经核对发现有如下未达账项：经核对发
27、现有如下未达账项：经核对发现有如下未达账项：经核对发现有如下未达账项：（1 1 1 1）5 5 5 5月月月月29292929日企业收到转账支票日企业收到转账支票日企业收到转账支票日企业收到转账支票50 00050 00050 00050 000元，送交银元，送交银元，送交银元，送交银行，银行尚未入账。行，银行尚未入账。行，银行尚未入账。行，银行尚未入账。（2 2 2 2）5 5 5 5月月月月29292929日，企业办理的委托收款业务日，企业办理的委托收款业务日，企业办理的委托收款业务日，企业办理的委托收款业务5000500050005000元，元，元，元，银行已收款入账，而企业尚未收到收款
28、通知。银行已收款入账，而企业尚未收到收款通知。银行已收款入账，而企业尚未收到收款通知。银行已收款入账，而企业尚未收到收款通知。（3 3 3 3）5 5 5 5月月月月30303030日，企业签发现金支票日，企业签发现金支票日，企业签发现金支票日，企业签发现金支票4600460046004600元支付货款，元支付货款，元支付货款，元支付货款，但收款方尚未到银行办理相关手续。但收款方尚未到银行办理相关手续。但收款方尚未到银行办理相关手续。但收款方尚未到银行办理相关手续。（4 4 4 4）5 5 5 5月月月月30303030日银行将上半年的贷款利息日银行将上半年的贷款利息日银行将上半年的贷款利息日
29、银行将上半年的贷款利息6000600060006000元元元元直接从企业账上扣除了，而企业尚未收到付款通知。直接从企业账上扣除了，而企业尚未收到付款通知。直接从企业账上扣除了，而企业尚未收到付款通知。直接从企业账上扣除了，而企业尚未收到付款通知。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：元单位：元项项项项 目目目目金额金额金额金额项项项项 目目目目金额金额金额金额企业银行存款余额企业银行存款余额企业银行存款余额企业银行存款余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款加：企
30、业已收银行未收款加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额2004 5 30500 80050 0005 0004 6006 000499800499800454 400【例】例】W W公司公司20082008年年6 6月月3030日银行存款日记账余额日银行存款日记账余额
31、133750133750元，开户银行提送的对账单余额为元，开户银行提送的对账单余额为127000127000元，经逐笔核对，发现未达账项如下：元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1 1）6 6月月2929日，委托银行收款日，委托银行收款91009100元，银行已经元，银行已经入账，收款通知尚未送达企业。入账，收款通知尚未送达企业。（2 2）6 6月月3030日，企业开出现金支票一张日，企业开出现金支票一张400400元，企元，企业已经减少存款，银行尚未入账。业已经减少存款，银行尚未入账。（3 3）6 6月月3030日，银行已经代付企业电费日，银行已经代付企业电费250250元，银元，银行已经入
32、账，企业尚未收到付款通知。行已经入账，企业尚未收到付款通知。（4 4）6 6月月3030日，企业收到外单位转账支票一张日，企业收到外单位转账支票一张1600016000元，企业已经收款入账，银行尚未入账。元，企业已经收款入账，银行尚未入账。根据以上未达账项编制根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”结论：（判断）结论：（判断）调整结果：如果有未达账项，应编制调整结果：如果有未达账项，应编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。账错误，调节后双方的账面余额应相等。实有金额：实有金额：调整
33、后余额是企业当时实际可以调整后余额是企业当时实际可以调整后余额是企业当时实际可以调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额动用的存款数额动用的存款数额动用的存款数额。原始凭证：应注意原始凭证：应注意“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记应待有关结算凭证到达后，再据以编制记应待有关结算凭证到达后，再据以编制记应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录账凭证予以记录账凭证予以
34、记录账凭证予以记录；二、实物资产的清查方法二、实物资产的清查方法 一般采用实地盘点法和技术推算法实地盘点法和技术推算法两种。1.实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。2.技术推算法，也称“估堆法”。重要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。盘存单盘存单：是记录实物资产盘点结果：是记录实物资产盘点结果的书面证明，也是反映实物资产的书面证明，也是反映实物资产实有实有数额数额的原始凭证。的原始凭证。账存实存对比表账存实存对比表：既
35、是用于调整有：既是用于调整有关账簿记录的关账簿记录的原始凭证原始凭证，也是确定有，也是确定有关人员经济责任的依据。关人员经济责任的依据。三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法往来款项的清查主要指对各种应收款、应付往来款项的清查主要指对各种应收款、应付款、预收款、预付款的清查，采用电函、信函或款、预收款、预付款的清查，采用电函、信函或查询等方式与对方单位核对账目的方法。查询等方式与对方单位核对账目的方法。企业应将截至清查日止的有关结算款项企业应将截至清查日止的有关结算款项全部全部登记入账登记入账，并保证账簿记录完整、正确。对于外，并保证账簿记录完
36、整、正确。对于外部各单位的往来款项，一般根据有关明细账资料部各单位的往来款项，一般根据有关明细账资料按户按户编制对账单编制对账单，寄交对方单位进行核对。对账，寄交对方单位进行核对。对账单一般一式两联，一联作为回单，对方单位核对单一般一式两联，一联作为回单，对方单位核对无误后应在回单上盖章后退回本单位；如果发现无误后应在回单上盖章后退回本单位；如果发现数额不符，应在回单上注明不符情况，或者另抄数额不符，应在回单上注明不符情况，或者另抄账单退回，以便进一步核对。核查过程中，如有账单退回，以便进一步核对。核查过程中，如有未达账项未达账项，双方都应采用调节余额的办法，有必，双方都应采用调节余额的办法，
37、有必要的话，可编制应收款项或应付款项要的话，可编制应收款项或应付款项余额调节表余额调节表，核对是否相符。往来款项清查以后，应将清查结核对是否相符。往来款项清查以后，应将清查结果编制果编制“往来款项清查表往来款项清查表”。例（判断）在进行现金清查时，出纳人员不得在场。（例（单选）下列属于实物资产清查范围的是（）。A.现金B.存货 C.有价证券D.应收账款 例（判断）“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（例（判断）银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。例（判断）“银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（例（
38、判断）银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。例（多选）企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的是（）。A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.清查结果报告表 D.盘点报告表 第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的基本要求一、财产清查结果处理的基本要求一、财产清查结果处理的基本要求一、财产清查结果处理的基本要求1.1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。对积极处理多余积压财产，清理往来款项。对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资于
39、流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。产盘盈作为前期差错更正。3.3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.4.及时调整账簿记录，保证账实相符。及时调整账簿记录，保证账实相符。财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计人营业外支出。自然灾害
40、等非正常损失应计人营业外支出。二、财产清查结果处理的步骤二、财产清查结果处理的步骤 对财产清查中发现的各种差异，在会计上应分两个步骤进行处理：1审批之前的处理。财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2审批之后的处理。经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项；并据以登记有关账簿。二、财产清查结果处理的方法二、财产清查结果处理的方法 1、审批之前的处理
41、 记入“待处理财产损溢”2、审批之后的处理 根据原因从“待处理财产损益”账户中转出账户设置：账户设置：应设置应设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户两个明细账户两个明细账户：“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”。借方借方用来登记各项财产物资发生的盘亏、毁损数用来登记各项财产物资发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产物资的转销数；和经批准处理盘盈财产物资的转销数；贷方贷方登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处理的盘亏、毁损财产物资转销数；理的盘亏、毁损财产物资转销数；期末如为期末如为借方余额借方余额，表示
42、尚待处理的净损失，如，表示尚待处理的净损失，如为为贷方余额贷方余额，表示尚待处理的净溢余。，表示尚待处理的净溢余。对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计年度终了，该账户无余额。“待处理财产损溢”账户属双重性质账户，三、库存现金清查结果的账务处理三、库存现金清查结果的账务处理批准核销时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷营业外收入营业外收入 其他应付款其他应付款批准核销批准核销盘盈额盘盈额管理费用管理费用 其他应收款其他应收款盘盈额盘盈额发生盘盈时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷盘亏额盘亏额库存现金库存现金 批准核销批准核销盘亏额盘亏额发生盘亏时批准核销时库存现
43、金库存现金 【例】例】例】例】某企业在财产清查中，发现库存现金溢余某企业在财产清查中，发现库存现金溢余7676元。元。在报经批准前，根据在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”确定确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下：录如下：借：库存现金借：库存现金 7676 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7676 经反复核查，上述库存现金溢余款原因不明。经经反复核查，上述库存现金溢余款原因不明。经批准转作营业外收入。批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
44、待处理流动资产损溢 7676 贷：营业外收入贷：营业外收入 7676【例】例】例】例】某企业在财产清查中，盘亏库存现金某企业在财产清查中，盘亏库存现金8080元。元。在报经批准前，根据在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”确确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080 贷：库存现金贷：库存现金 8080经查，上述库存现金短缺属于出纳员的责任，应经查，上述库存现金短缺属于出纳员的责任，应由其赔偿。由其赔偿。在批准后，根据批准处理意见，
45、转销库存现金盘在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下：亏的会计分录如下：借：借：其他应收款其他应收款 80 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080收到上述收到上述出纳员赔偿的库存现金出纳员赔偿的库存现金8080元。元。借：库存现金借：库存现金 8080 贷：其他应收款贷：其他应收款 80 80【例】例】上述80元库存现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢80四、存货清查结果的账务处理四、存货清查结果的账务处理批准核销时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢
46、 贷贷管理费用管理费用批准核销批准核销盘盈额盘盈额管理费用、原管理费用、原材料、营业外材料、营业外支出、其他应支出、其他应收款收款盘盈额盘盈额发生盘盈时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷盘亏额盘亏额原材料等原材料等批准核销批准核销盘亏额盘亏额发生盘亏时批准核销时原材料等原材料等【例】例】例】例】某企业在财产清查中，盘盈某企业在财产清查中，盘盈BB材料材料100100千克，千克，该材料的实际成本为每千克该材料的实际成本为每千克6060元。元。在报经批准前，根据在报经批准前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”确定的材料确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制会计分录如下：盘盈数，调整账簿记录，
47、编制会计分录如下：借：原材料借：原材料BB材料材料 60006000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60006000经有关部门批准，同意冲减管理费用。经有关部门批准，同意冲减管理费用。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60006000 贷：管理费用贷：管理费用 60006000【例】例】例】例】某企业在财产清查中，盘亏库存甲产品某企业在财产清查中，盘亏库存甲产品5050件，件，每件每件200200元。在报经批准前，根据元。在报经批准前，根据“账存实存对比账存实存对比表表”确定的库存商品盘亏数，调整账面记录，编制
48、确定的库存商品盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1000010000 贷：库存商品贷：库存商品 1000010000上述盘亏的甲产品，经查上述盘亏的甲产品，经查5 5件属于自然损耗产生的定件属于自然损耗产生的定额内损耗；额内损耗；1010件系管理不善造成的毁损，应由其赔件系管理不善造成的毁损，应由其赔偿，偿，3535件为非常损失。件为非常损失。经批准后，转销库存商品盘亏的会计分录如下：经批准后，转销库存商品盘亏的会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 10001000 其他应收款其他应收款 2000
49、2000 营业外支出营业外支出 70007000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1000010000例8-5某企业在财产清查中，盘盈材料一批计1000元。借：原材料 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000上述材料查明系平时计量误差所致，经批准冲减“管理费用”借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用1000 例例 某企业在财产清查中，盘亏材料某企业在财产清查中，盘亏材料20002000元，增值元，增值税率为税率为17%17%共计共计23402340元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动
50、资产损溢2340023400 贷：原材料贷：原材料 2000 2000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340340属于定额范围中的自然损耗属于定额范围中的自然损耗702702元，属于自然灾害损元，属于自然灾害损失失11701170元，保管员过失的元，保管员过失的468468元元借：借：管理费用管理费用702702 营业外支出营业外支出 1170 1170 其它应收款其它应收款 468 468 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢23402340五、固定资产清查结果的账务处理五、固定资产清查结果的账务处理借借 以前年度损益