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1、第第八八章章 财产清查财产清查一、一、财产清查的概念作用财产清查的概念作用和分类和分类（一一）财产清查的财产清查的概念与作用概念与作用（二二）财产清查的种类财产清查的种类二、财产物资的盘存制度二、财产物资的盘存制度（一）（一）永续盘存制永续盘存制（二）（二）实地盘存制实地盘存制三、三、财产清查的一般方法财产清查的一般方法(一一)清查财产物资实存数的方法清查财产物资实存数的方法(二二)清查财产物资金额清查财产物资金额的方法的方法 四、财产清查结果的账务处理四、财产清查结果的账务处理 (一一)货币资金清查结果的账务处理货币资金清查结果的账务处理 (二二)实物资产实物资产清查结果的账务处理清查结果的
2、账务处理 (三三)往来账项往来账项清查结果的账务处理清查结果的账务处理 (四四)固定资产固定资产清查结果的账务处理清查结果的账务处理 （一一）财产清查的财产清查的概念与作用概念与作用 财财财财产产产产清清清清查查查查，是是根根据据账账薄薄记记录录,通通过过对对会会计计主主体体所所拥拥有有的的实实物物财财产产、库库存存现现金金进进行行实实地地盘盘点点，和和对对银银行行存存款款、债债权权债债务务进进行行询询证证核核实实，以以查查明明会会计计主主体体的的账账实是否相符的一种专门的会计核实是否相符的一种专门的会计核算方法。算方法。通过财产清查，可以起到如下作用：通过财产清查，可以起到如下作用：1.1.
3、保证会计核算资料的真实性保证会计核算资料的真实性；2.2.为为改善经营管理改善经营管理提供依据。提供依据。（二二）财产清查的种类财产清查的种类 1.1.1.1.全面清查全面清查全面清查全面清查，就是对所有的财产进行全面盘点和核对，其中包括，就是对所有的财产进行全面盘点和核对，其中包括 按清查对按清查对 固定资产、原材料、包装物等实物性流动资产固定资产、原材料、包装物等实物性流动资产；现金现金、银行存银行存象范围分象范围分 款等货币性流动资产款等货币性流动资产；结算中的债权资产等结算中的债权资产等。2.2.2.2.局部清查局部清查局部清查局部清查，就是根据需要对一部分财产、物资所进行的清查，就是
4、根据需要对一部分财产、物资所进行的清查。如对库存现金每日清查一次，对贵重原材料每月至少清查一次。如对库存现金每日清查一次，对贵重原材料每月至少清查一次。1.1.1.1.定期清查定期清查定期清查定期清查，就是按预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查，就是按预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查 如对企业全部资产在每年年末都要进行一次彻底的清查。如对企业全部资产在每年年末都要进行一次彻底的清查。按清查的按清查的 2.2.2.2.不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查，就是事先并无规定清查时间，而根据实际需要所进，就是事先并无规定清查时间，而根据实际需要所进 时间分时间分 行的临时性清查。如更
5、换财产、物资和现金保管人员时，要对有行的临时性清查。如更换财产、物资和现金保管人员时，要对有 关人员所保管的财产、物资或现金进行关人员所保管的财产、物资或现金进行的的清查清查。一、一、财产清查的概念财产清查的概念作用作用和分类和分类 财产物资财产物资的盘存制度的盘存制度，也称财产物资，也称财产物资的的盘存盘存方法，有如下两种（方法，有如下两种（P137P137、139139）：）：（一）（一）永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制亦称亦称亦称亦称账面盘存制账面盘存制账面盘存制账面盘存制,它它是是指平时对各项财产物资的增减变动都必须指平时对各项财产物资的增减变动都必须根据根据会计凭证在明细会计
6、凭证在明细账簿账簿中进行连续登记，中进行连续登记，并随时在账面上结出其结存数量的一种盘并随时在账面上结出其结存数量的一种盘存方法。存方法。其其特特点点是是:随随时时记记录录财财产产物物资资的的增增加加和和减减少少数数,并并依依据据下下面面的的等等式式随时计算出结存数量随时计算出结存数量:期末结存数期末结存数期末结存数期末结存数量量量量 =期初结存数期初结存数期初结存数期初结存数量量量量+本期增加数本期增加数本期增加数本期增加数量量量量-本期减少数本期减少数本期减少数本期减少数量量量量 （二二）实实实实地地地地盘盘盘盘存存存存制制制制又又又又称称称称定定定定期期期期盘盘盘盘存存存存制制制制,是是
7、指指平平时时只只在在账账簿簿中中登登记记财财产产物物资资的的增增加加数数,不不登登记记减减少少数数,期期末末通通过过实实物物盘盘点点来来确确定定其其实实存存数数，并据以倒挤出本期财产物资并据以倒挤出本期财产物资减少数减少数的一种盘存方法。的一种盘存方法。其其特特点点是是:平平时时只只根根据据会会计计凭凭证证在在明明细细账账中中记记录录财财产产物物资资的的增增加加数数,不不记记录录减减少少数数,也也不不随随时时结结算算出出余余额额,并并依依据据下下面面的的等等式式计计算算出出仅仅本本期期减少数减少数:本期减少数本期减少数本期减少数本期减少数=帐面期初结存数帐面期初结存数帐面期初结存数帐面期初结存
8、数+本期增加数本期增加数本期增加数本期增加数-期末期末期末期末盘点实盘点实盘点实盘点实存数存数存数存数 期末结存金额期末结存金额期末结存金额期末结存金额 =欺末盘点数量欺末盘点数量欺末盘点数量欺末盘点数量 单价单价单价单价 二、二、财产物资的财产物资的盘存制度盘存制度 财产清查的目的财产清查的目的财产清查的目的财产清查的目的，是确定其实存数是确定其实存数是确定其实存数是确定其实存数，查明实存数与其账存数查明实存数与其账存数查明实存数与其账存数查明实存数与其账存数是否相符是否相符是否相符是否相符。因此，财产清查首先要清查实存数量和金额，确定账因此，财产清查首先要清查实存数量和金额，确定账存数量和
9、金额，然后将二者比较，以查明实存数是否与账存数相存数量和金额，然后将二者比较，以查明实存数是否与账存数相符。符。清查财产物资实存清查财产物资实存 1.1.实地盘点法实地盘点法 数的方法主要有数的方法主要有 2.2.技术推算法技术推算法 1.1.账面价值法账面价值法 (历史成本法）历史成本法）清查财产物资金额清查财产物资金额 2.2.评估确认法评估确认法 的方法主要有的方法主要有 3.3.协商议价法协商议价法 4.4.查询核实法查询核实法 四、财产清查结果的账务处理四、财产清查结果的账务处理 财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必
10、进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，即发生盘盈、盘亏或毁账务处理。如果实存数与账存数不一致，即发生盘盈、盘亏或毁损，都需要进行账务处理。损，都需要进行账务处理。三、三、三、三、财产清财产清财产清财产清查的一查的一查的一查的一般方法般方法般方法般方法 1.1.对于清查出来的账外财产对于清查出来的账外财产对于清查出来的账外财产对于清查出来的账外财产(称为称为称为称为“盘盈盘盈盘盈盘盈”或或或或“长余长余长余长余”),”),”),”),首先将其作为首先将其作为增加的资产登记入帐，其总价值记入增加的资产登记入帐，其总价值记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户贷方（增加帐户贷方（增加的权益）；待上
11、级批准处理意见下来的权益）；待上级批准处理意见下来后，按处理意见结转后，按处理意见结转“因盘盈而增加因盘盈而增加的权益的权益”。2.2.对于清查出来的账内财产短少对于清查出来的账内财产短少对于清查出来的账内财产短少对于清查出来的账内财产短少或毁损额或毁损额或毁损额或毁损额(称为称为称为称为“盘亏盘亏盘亏盘亏”或或或或“短少短少短少短少”),”),”),”),首先将其作为减少的资产登记入帐，首先将其作为减少的资产登记入帐，其总价值记入其总价值记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐帐户借方（减少的权益）；待上级批准户借方（减少的权益）；待上级批准处理意见下来后，按处理意见结转处理意见下来后，按处理
12、意见结转“因盘亏而减少的权益因盘亏而减少的权益”，四、四、盘点财盘点财产发生产发生的长的长余余(盘盈盘盈)或短少或短少(盘亏盘亏),),都应都应通过通过“待处理待处理财产损财产损溢溢”专专门帐户门帐户进行核进行核算算 待处理财产损溢待处理财产损溢 固定资产固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （原值）（原值）营业外收入营业外收入 -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 净值净值 结转结转净值净值 （转为营业外收入）（转为营业外收入）累计折旧累计折旧 累计已提折旧累计已提折旧 原材料原材料 待处理财产损溢待处理财产损溢 管理费用管理费用 待处理财产损溢待
13、处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 包装物包装物 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 结转盘盈存货结转盘盈存货 实际价值实际价值 低值易耗品低值易耗品 营业外收入营业外收入 （冲减管理费用）（冲减管理费用）结转现金长款结转现金长款 （转为营业外收入）（转为营业外收入）库存现金库存现金财产财产财产财产盘盘盘盘盈盈盈盈的账的账的账的账务处理务处理务处理务处理报批前报批后 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出营业外支出 待处理财产损溢待处理财产损溢 -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 固定资产固定资产 -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （原值）（原值）结转盘盈净结
14、转盘盈净价值价值 盘亏净盘亏净价值价值 （转作营业外支出）（转作营业外支出）营业外支出营业外支出 累计折旧累计折旧 累计已提折旧累计已提折旧 实际核销损失实际核销损失 （转作营业外支出）（转作营业外支出）原材料原材料 待处理财产损溢待处理财产损溢 管理费用管理费用 待处理财产损溢待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 定额内损耗定额内损耗 包装物包装物 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （转作管理费用）（转作管理费用）盘亏盘亏价值价值 盘亏盘亏价值价值 其他应收款其他应收款 低低值易耗品值易耗品 应收过失人赔付应收过失人赔付、库存现金库存现金 或，或，应收保险应收保险公司
15、公司赔付赔付 （可收回赔偿款）（可收回赔偿款）财产财产盘盘亏亏的账的账务处理务处理报批后报批前 由于财产清查对象不同，清查结果的账务处理也不一样,其具体方法如下：1.流动资产清查结果的账务处理（p146)2.固定资产清查结果的账务处理(p148)3.往来账项清查结果的账务处理(p149)以上以上方法方法及应用举例：及应用举例：详见详见p14p147 7例例8-48-4至至p1p14 49 9例例8-108-10。另外，银行存款清查中发生的未达账项，不能够作账务处理（p144例8-3）。对存货对存货、货币资金、货币资金清查中出现的清查中出现的 账外财产账外财产(即即“盘盈盘盈”)”)或发生账或发
16、生账 内财产损失内财产损失(即即“盘亏盘亏”),”),应分应分 别按如下步骤进行账务处理别按如下步骤进行账务处理:(1)(1)于报批前于报批前调整账簿记录调整账簿记录,使账实相符使账实相符:对盘盈的财产作增加财产处理对盘盈的财产作增加财产处理,记账为：记账为：借：原材料（借：原材料（库存库存现金、固定资产等）现金、固定资产等）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧（固定资产已提折旧）累计折旧（固定资产已提折旧）对盘亏毁损的财产作减少财产处理，记账为：对盘亏毁损的财产作减少财产处理，记账为：借：待处理财产损溢借：
17、待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧（固定资产已提折旧）累计折旧（固定资产已提折旧）贷：原材料（贷：原材料（库存库存现金、固定资产等）现金、固定资产等）（2 2）经审批同意后，按批准意见作账务处理）经审批同意后，按批准意见作账务处理:对盘盈的对盘盈的库存现金库存现金(即现金长款即现金长款)-)-属于应支付给有关单位和个人的属于应支付给有关单位和个人的,处理如下处理如下:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理待处理流动流动资产损溢资产损溢 贷：贷：其他应付款其他应付款-应付现金溢余应付现金溢余本章重点本章重点难点问题难点问题对实物
18、资产盘盈盘亏的具体记账方法对实物资产盘盈盘亏的具体记账方法 属于无法查明原因的属于无法查明原因的,转作转作营业外收入营业外收入:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理待处理流动流动资产损溢资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入-现金溢余现金溢余 对盘盈的固定资产，对盘盈的固定资产，转转作作“营业外收入营业外收入”：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产固定资产盘盈盘盈 对盘亏的流动资产，属于定额内的部分，对盘亏的流动资产，属于定额内的部分，列入列入 管理管理费用费用；属于过失人责任的部分，应令其赔偿属于过失人责任的部分
19、，应令其赔偿,列入列入 其他应收款其他应收款；属于非；属于非常事故（如自然灾害）的常事故（如自然灾害）的损失损失，在扣除保险公司赔款和残料价值，在扣除保险公司赔款和残料价值后，其差额后，其差额列入列入 营业外支出营业外支出，会计分录为：，会计分录为：借：管理费用借：管理费用盘亏盘亏xxxxxx（定额内（定额内部分部分）借：其他应收款借：其他应收款盘亏盘亏xxx xxx（应（应由由过失人赔偿过失人赔偿部分部分）借：其他应收款借：其他应收款盘亏盘亏xxx xxx（应（应由由保险公司赔偿保险公司赔偿部分部分）借：营业外支出借：营业外支出盘亏盘亏xxx xxx（实际核销损失实际核销损失）贷：待处理财产
20、损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 对盘亏对盘亏的的固定资产固定资产,依据责任情况作出处理依据责任情况作出处理:借：其他应收款借：其他应收款盘亏盘亏xxx xxx（应（应由由过失人赔偿过失人赔偿部分部分）借：其他应收款借：其他应收款盘亏盘亏xxx xxx（应（应由由保险公司赔偿保险公司赔偿部分部分）借借:营业外支出营业外支出盘亏盘亏xxxxxx (净损失净损失)贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 对银行存款清查中出现企业与银行存款余额不相一致的处理对银行存款清查中出现企业与银行存款余额不相一致的处理对银行存款清查中出现企业与银行存款
21、余额不相一致的处理对银行存款清查中出现企业与银行存款余额不相一致的处理编制编制“余额调节表余额调节表”，以确定结算日的实际存款金额。，以确定结算日的实际存款金额。银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表 单位：元单位：元 项项 目目 金额金额 项项 目目 金金额额 银行存款日记账余额银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收入账，企业尚未入账加：银行已收入账，企业尚未入账 加：企业已收入账，银行尚未入账加：企业已收入账，银行尚未入账减：银行已付入账，企业尚未入账减：银行已付入账，企业尚未入账 减：企业已付入账，银行尚未入账减：企业已付入账，银行
22、尚未入账 调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额 注注注注：1.1.银行存款日记账余额是银行存款日记账余额是会计主体会计主体会计人员登记结算会计人员登记结算“银行存款日记银行存款日记账账”的余额的余额 2.“2.“银行对账单余额银行对账单余额”是是会计主体会计主体开户银行登记结算开户银行登记结算“银行存款日记账银行存款日记账”的的余额。按约定，开户银行每月都要按期向余额。按约定，开户银行每月都要按期向会计主体会计主体提供提供“银行对账单银行对账单”。3.3.一般情况下，余额不等都是由未达账项所引起，在对未达账项进行调整后一般情况下，余额不等都是由未达账项所引起，在对未达账项进行调整后双方余
23、额应该相等；如果经双方核对后的未达账项准确无误，调节后余额仍然不相双方余额应该相等；如果经双方核对后的未达账项准确无误，调节后余额仍然不相等，则一方或双方的记录必定有错，应进一步查明原因。等，则一方或双方的记录必定有错，应进一步查明原因。4.4.编制余额调节表的目的仅在于查明企业银行存款的实际金额，由于凭证传编制余额调节表的目的仅在于查明企业银行存款的实际金额，由于凭证传递等方面的原因，此时不能调整账簿记录，只能在收到有关凭证单据后才能记帐。递等方面的原因，此时不能调整账簿记录，只能在收到有关凭证单据后才能记帐。举例：举例：p143p143例例8-38-3 作业作业:p60-67p60-67实训八实训八:任务任务22-24.22-24.每月月末，企业将银行送来的对帐单所列收付款项目和金额与自己编制的“银行日记账余额”逐笔核对（划“”）并确定“未达账项”企业向银行对账产企业向银行对账产生差异的账务处理生差异的账务处理