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1、南京财经大学南京财经大学第四章第四章 消费税消费税税税收收筹划筹划主要内容主要内容4.1 4.1 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划4.2 4.2 消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划4.3 4.3 消费税税率的筹划消费税税率的筹划4.4 4.4 针对特殊条款的筹划针对特殊条款的筹划教学目的和要求教学目的和要求 通过本章的学习，掌握消费税税收筹划的基本通过本章的学习，掌握消费税税收筹划的基本原理和基本方法，主要包括纳税人、计税依据、税率原理和基本方法，主要包括纳税人、计税依据、税率和针对特殊条款等方面的筹划方法。和针对特殊条款等方面的筹划方法。设计消费税筹划设计消费税筹划案例。案例。本章
2、难点：消费税纳税人身份选择的税收筹划。本章难点：消费税纳税人身份选择的税收筹划。本章重点：消费税计税依据的税收筹划。本章重点：消费税计税依据的税收筹划。2023/5/73税务筹划税务筹划【案例导入案例导入】某化妆品厂下设某化妆品厂下设非独立核算门市部非独立核算门市部销售自制化销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自
3、产应税消费品，应通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：当月应纳消费税：33万元万元 257.4（1+17%）5000 30%如果将下设的非独立核算门市部改为独立核算如果将下设的非独立核算门市部改为独立核算的门市部，情况又怎么样？的门市部，情况又怎么样？4.1 4.1 消费税纳税人的税务筹划消费税纳税人的税务筹划4.1.14.1.1消费税纳税人的法律界定消费税纳税人的法律界定 生产销售、进口、委托加工应税消费品的单位生产销售、进口、委托加工应税消费品的单位和个人；和个人；金银首饰、
4、钻石及钻石饰品零售的单位和金银首饰、钻石及钻石饰品零售的单位和个人。个人。4.1.24.1.2消费税纳税人的税务筹划消费税纳税人的税务筹划 由于消费税是针对由于消费税是针对特定的纳税人特定的纳税人，因此可以通，因此可以通过过企业的合并企业的合并、递延纳税时间。、递延纳税时间。1 1、合并会使原来、合并会使原来企业间的购销环节企业间的购销环节转变为转变为企业企业内部的原材料转让环节内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。，从而递延部分消费税税款。如烟丝生产卷烟。如烟丝生产卷烟。2 2、如果后一环节的消费税、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税
5、负。如白酒生产药酒。则可直接减轻企业的消费税税负。如白酒生产药酒。【案例：案例：4-1 4-1】某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都是独立核算，它们都是独立核算的法人企业。的法人企业。企业企业A A主要经营主要经营粮食类白酒粮食类白酒，以当地生，以当地生产的大米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该产的大米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用适用20%20%的税率。的税率。企业企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生产的粮食酒为原料，生产系列生产系列药酒药酒，按照税法规定，应该适用，按照税法规定，应该适用10%10%的税率。的税率。企业企业A A每年
6、要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克万千克的粮食酒。经营过程中，企业的粮食酒。经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业无法经营下去，准备破产。此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万万元。企业元。企业A A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B B进行收购，进行收购，请从税收角度进行分析合并的决策依据。请从税收角度进行分析合并的决策依据。（1 1）这次收购支出费用较
7、小。由于合并前，）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业企业B B的资产和负债均为的资产和负债均为50005000万元，净资产为零。因万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业
8、税。纳营业税。（2 2）合并可以）合并可以递增延部分税款递增延部分税款。合并前，企业。合并前，企业A A向企业向企业B B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税消费税=20000=20000万元万元20%+500020%+5000万万20.5=900020.5=9000万元；万元；增值税增值税=20000=20000万元万元17%=340017%=3400万元，万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税消费税从价计征部分和增值税)，获得递，获得递延纳税好处；另一部分税
9、款（延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税从量计征的消费税税款款）则）则免于缴纳了。免于缴纳了。（3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业合并生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为率为20%20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%10%，如果企业转产，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.52
10、.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A A厂应纳消费厂应纳消费=2000020%+500020.5=9000=2000020%+500020.5=9000（万元）（万元）B B厂应纳消费税厂应纳消费税=2500010%=2500=2500010%=2500（万元）（万元）合计应纳税款合计应纳税款=9000+2500=11500=9000+2500=11500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为合并后应纳消费税款为=2500010%=2500=2500010%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款合并后节约消费税
11、税款=11500=115002500=90002500=9000（元）（元）4.2 4.2 消费税计税依据的税务筹划消费税计税依据的税务筹划总论：计税依据的法律界定总论：计税依据的法律界定 1 1、一般规定：从价（价款、一般规定：从价（价款+价外费用）征收、从量征收、价外费用）征收、从量征收、复合征收。复合征收。2 2、自产自用的，按平均价、组成计税价格。、自产自用的，按平均价、组成计税价格。3 3、委托加工的，按受托方同类价、组成计税价格、委托加工的，按受托方同类价、组成计税价格 4 4、进口的，按组成计税价格。、进口的，按组成计税价格。5 5、如果企业设有非独立核算门市部，按最终销售价格。
12、、如果企业设有非独立核算门市部，按最终销售价格。6 6、投资入股、以物易物、抵偿债务投资入股、以物易物、抵偿债务按同类产品的按同类产品的最高销最高销售价格售价格。消费税计税依据的税务筹划消费税计税依据的税务筹划 首先应该注意消费税与增值税、城市维护建设税、教育首先应该注意消费税与增值税、城市维护建设税、教育费附加、所得税之间的关系，其次筹划应该关注筹划本身产费附加、所得税之间的关系，其次筹划应该关注筹划本身产生的成本。生的成本。主要思路：缩小计税依据。主要思路：缩小计税依据。4.2.14.2.1选择合理的选择合理的加工方式加工方式 委托加工委托加工的应税消费品与的应税消费品与自行加工自行加工的
13、应税消费的应税消费品的计税依据不同产生了筹划空间。品的计税依据不同产生了筹划空间。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。上并未纳税。【案例：案例：4-2 4-2】点评：教材案例不错，已经采用新规
14、定的税率和组成计点评：教材案例不错，已经采用新规定的税率和组成计税价格公式。税价格公式。4.2.24.2.2选择合理销售方式的筹划选择合理销售方式的筹划 我国我国消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则规定：消费税规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义
15、务的发生时间，为发出应税消算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。费品的当天。企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。生时间，递延税款缴纳。【案例：案例：4-34-3】4.2.34.2.3调整会计核算方法的筹划调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴。因此，为降低计
16、税价格，应尽可能将计税环节再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。是否独立核算就成为筹划的关键。【案例案例:4-4:4-4】点评：现在已经受到很大的制约，这一块筹划的空间点评：现在已经受到很大的制约，这一块筹划的空间已经不大了。但这种思路和方法可以在化妆品等其他已经不大了。但这种思路和方法可以在化妆品等其他消费品行业继续用。消费品行业继续用。国家税务总局关于国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理加强白酒消费税征收管理通通知知（国税函（国税函2009380号）自号）
17、自2009年年8月月1日起，为保日起，为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制定了制定了白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行行：情形情形税务处理税务处理白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格业消费税计税价格高于高于销售单位对外销售价格销售单位对外销售价格70%（含（含70%）以上的以上的税务机关税务机关暂不核定暂不核定消费税最低计消费税最低计税价格税价格白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费
18、税计税价格业消费税计税价格低于低于销售单位对外销售价格销售单位对外销售价格70%以下的以下的消费税最低计税价格由税务机关消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外润水平等情况在销售单位对外销售价格销售价格50%至至70%范围内范围内核核定。定。其中其中生产规模较大，利润水平较高的生产规模较大，利润水平较高的企业生产的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒需要核定消费税最低计税价格的白酒税务机关核价幅度原则上应选择税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格在销售单位对外销售价格60%至至70%范围内范围内已核定最低计税价
19、格的白酒，生产企业实际销已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格售价格高于高于消费税最低计税价格的消费税最低计税价格的按实际销售价格申报纳税；按实际销售价格申报纳税；实际销售价格实际销售价格低于低于消费税最低计税价格的消费税最低计税价格的 按最低计税价格申报纳税。按最低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、个月以上、累计上涨或下降幅度在累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒（含）以上的白酒税务机关重新核定最低计税价格。税务机关重新核定最低计税价格。4.3 4
20、.3 消费税税率的税务筹划消费税税率的税务筹划4.3.14.3.1消费税的税率的法律界定消费税的税率的法律界定 兼营不同税率的分别核算分别计征，否则从高。兼营不同税率的分别核算分别计征，否则从高。将不同税率的应税消费品组成成套包装产品销将不同税率的应税消费品组成成套包装产品销售的，按税率最高产品来计税。售的，按税率最高产品来计税。4.3.24.3.2消费税税率的筹划消费税税率的筹划 1 1、利用子目转换的方法。根据税法的有关规、利用子目转换的方法。根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。应税消定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。应税消费品的等级不同，消费税的税率不同，如啤酒、卷
21、费品的等级不同，消费税的税率不同，如啤酒、卷烟等，纳税人可以根据市场供求关系和税负的多少，烟等，纳税人可以根据市场供求关系和税负的多少，合理定价，以获得税收经济利益。合理定价，以获得税收经济利益。【案例案例4-54-5】2 2、兼营和成套销售问题、兼营和成套销售问题 （1 1）兼营不同税率的应税消费品时，）兼营不同税率的应税消费品时，应分别核算销售额和销售数量；应分别核算销售额和销售数量；（2 2）尽量避免将不同税率的应税消）尽量避免将不同税率的应税消费品组成成套产品销售（可以让商家自己费品组成成套产品销售（可以让商家自己配套，如化妆品）；配套，如化妆品）；【案例案例4-64-6】【案例案例4
22、-74-7】4.4 4.4 针对特殊条款的筹划针对特殊条款的筹划 消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于换换取生产资料和消费资料；用于取生产资料和消费资料；用于投投资入股和偿还资入股和偿还（抵抵）债务等用途的应税消费品都被确定为自）债务等用途的应税消费品都被确定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）计算缴纳消费税。计算缴纳消费税。这是因为这类行为虽然不是直接销售行为，这是因为这类行为虽然不是直接销售行为，但仍是一种有偿转让应税消费品所有
23、权的行为，但仍是一种有偿转让应税消费品所有权的行为，因此，应视同销售计算缴纳消费税。计税时，因此，应视同销售计算缴纳消费税。计税时，按同类产品的按同类产品的最高销售价格最高销售价格。4.4.1 以应税消费品实物抵债的筹划以应税消费品实物抵债的筹划 当纳税人以应税消费品抵偿经营中的债务当纳税人以应税消费品抵偿经营中的债务时，要特别注意其计税价格的确定，防止按最时，要特别注意其计税价格的确定，防止按最高价格计税，增加自身税负。高价格计税，增加自身税负。【案例案例4-8】筹划建议：先售后抵筹划建议：先售后抵4.4.2 以应税消费品入股投资的筹划以应税消费品入股投资的筹划 纳税人以应税消费品入股投资时
24、，一般按纳税人以应税消费品入股投资时，一般按照协议价格或评估价格确定，只要其低于当月照协议价格或评估价格确定，只要其低于当月销售的加权平均价格时，就可考虑转换为先销销售的加权平均价格时，就可考虑转换为先销售后投资的方法。售后投资的方法。【案例案例4-9】4.4.4 巧用包装物押金的税收筹划巧用包装物押金的税收筹划 1、包装物销售，均应并入应税消费品的销售、包装物销售，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。额征收消费税。2、包装物租金，均应并入应税消费品的销售、包装物租金，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。额征收消费税。3、包装物押金，纳税人为销售货物而出租、包装物押金，纳税人为销售货物而出
25、租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，不并入销出借包装物收取的押金，单独记账核算，不并入销售额征税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包售额征税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的应税消费品适用的税率计装物押金，应按所包装的应税消费品适用的税率计算应纳税额。算应纳税额。【案例案例4-11】主要内容主要内容5.1 5.1 营业税纳税人的筹划营业税纳税人的筹划5.2 5.2 营业税计税依据的筹划营业税计税依据的筹划5.3 5.3 营业税税率的筹划营业税税率的筹划5.4 5.4 营业税优惠政策的筹划营业税优惠政策的筹划第第五五章章 营业税营业税税税收筹划收筹划教学目的和要求教学
26、目的和要求 通过本章的学习，掌握营业税税收筹划的基本通过本章的学习，掌握营业税税收筹划的基本原理和基本方法，主要包括纳税人、计税依据、税率原理和基本方法，主要包括纳税人、计税依据、税率和优惠政策等方面的筹划方法。和优惠政策等方面的筹划方法。能够设计营业税筹划能够设计营业税筹划案例。案例。本章重点：营业税计税依据的税务筹划。本章重点：营业税计税依据的税务筹划。本章难点：合理建房的营业税税务筹划。本章难点：合理建房的营业税税务筹划。2023/5/721税务筹划税务筹划 某工程承包公司某工程承包公司A A承揽一座办公大楼的建筑工程，承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为工程总造价为27002700
27、万元，施工单位为另一家公司万元，施工单位为另一家公司B B，承，承包金额为包金额为22502250万元。万元。工程承包公司工程承包公司A A承包建筑安装工程业务，即工程承包承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设施工单位公司与建设施工单位B B签订承包合同的建筑安装工程业签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业建筑业”税目征收税目征收营业税，适用税率为营业税，适用税率为3%3%。工程承包公司不与建设施工。工程承包公司不与建设施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工
28、程承包公司的此项业务则按协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业服务业”税目征收营业税，此时适用税率则为税目征收营业税，此时适用税率则为5%5%。点评：点评：此案例现在不具有操作性，因为这与建筑法相此案例现在不具有操作性，因为这与建筑法相关规定不符，现实社会已经基本取消转包业务。关规定不符，现实社会已经基本取消转包业务。【案例导入案例导入】5.1 5.1 营业税纳税人的筹划营业税纳税人的筹划5.1.1 营业税纳税人和扣缴义务人的法律界定营业税纳税人和扣缴义务人的法律界定5.1.2 5.1.2 营业税纳税人的税务筹划营业税纳税人的税务筹划 （一）避免成为营业税的纳税人，从源头上减轻（一）避
29、免成为营业税的纳税人，从源头上减轻企业的税收负担。企业的税收负担。（二）纳税人之间合并：当合并企业各方在生产（二）纳税人之间合并：当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，兼并可以节省营经营业务方面具有一定的联系时，兼并可以节省营业税。业税。【案例案例5-15-1】（三）利用兼营销售或混合销售：根据无（三）利用兼营销售或混合销售：根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理，可以利用差别平衡点增值率及抵扣率的原理，可以利用兼营销售和混合销售合理选择是作为增值税一兼营销售和混合销售合理选择是作为增值税一般纳税人有利还是作为营业税纳税人较为有利。般纳税人有利还是作为营业税纳税人较为有利。（见第三章
30、相关内容）（见第三章相关内容）（四）代购行为中受托方是否垫付资金、是（四）代购行为中受托方是否垫付资金、是否开具买卖过程中的发票以及是否原价结算等否开具买卖过程中的发票以及是否原价结算等决定了受托方的收入是缴纳增值税还是营业税。决定了受托方的收入是缴纳增值税还是营业税。5.2 5.2 营业税计税依据的筹划营业税计税依据的筹划总论：总论：营业税计税依据的法律界定营业税计税依据的法律界定 1 1、一般规定：全部价款、一般规定：全部价款+价外费用价外费用 2 2、特殊规定：差额纳税。如交通运输业、旅、特殊规定：差额纳税。如交通运输业、旅游业、服务业中的物业管理、广告、金融业中的转游业、服务业中的物业
31、管理、广告、金融业中的转贷、有价证券的买卖。贷、有价证券的买卖。3 3、组成计税价格纳税、组成计税价格纳税营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划 思路：思路：缩小营业额，扩大税前扣除项目、分解缩小营业额，扩大税前扣除项目、分解营业额等营业额等办法达到减轻税负的目的。办法达到减轻税负的目的。5.2.1 服务业计税依据的筹划服务业计税依据的筹划 对于服务业来说，营业税的课征仍然存在重对于服务业来说，营业税的课征仍然存在重复征税。在实际中，由于纳税人收取的全部收入还复征税。在实际中，由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节的经营者，必然会引起虚增要用于支付给下一环节的经营者，必然会引
32、起虚增营业额营业额 的现象，现行营业税扣除的项目及规定控的现象，现行营业税扣除的项目及规定控制得比较死板，所以纳税人应尽可能避免虚增营业制得比较死板，所以纳税人应尽可能避免虚增营业额。额。【案例案例5-2】北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。公司。20112011年年1010月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了览会，吸引了100100家客商参展，对每家客商收费家客商参展，
33、对每家客商收费2 2万元，营业收入共万元，营业收入共计计200200万元。中介服务属于万元。中介服务属于“服务业服务业”税目，应纳营业税：税目，应纳营业税：2005%=102005%=10（万元）（万元）实际上，该公司收到的实际上，该公司收到的200200万元的一半，即万元的一半，即100100万元要付给展览万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金馆做租金，但缴纳营业税时，租金100100万元不能减扣。而且展览馆万元不能减扣。而且展览馆收到收到100100万元租金后，仍要按万元租金后，仍要按5%5%的税率缴纳营业税的税率缴纳营业税5 5万元。万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展
34、览公司举办展如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取览时，让客户分别缴费，展览公司收取100100万元，展览馆收取万元，展览馆收取100100万万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：1005%=51005%=5（万元）（万元）通过筹划，税负减轻通过筹划，税负减轻5 5万元。万元。5.2.2 施工企业计税依据的筹划施工企业计税依据的筹划选择合理的材料供应方式选择合理的材料供应方式 营营业业税税暂暂行行条条例例规规定定，从从事事建建筑筑、修修缮缮、装装饰饰工工程程作作业业，无无论论怎怎样样结结算算，营营业业
35、额额均均包包括括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因因此此，纳纳税税人人可可以以通通过过控控制制工工程程原原料料的的预预算算开开支，减少应计税营业额。支，减少应计税营业额。【案例案例5-3】点评：有问题，不符合实际。点评：有问题，不符合实际。5.2.3 安装公司计税依据的筹划安装公司计税依据的筹划营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽
36、量不将设备价值作从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。从而达到节税的目的。【案例案例5-4】5.2.4 运输业计税依据的筹划运输业计税依据的筹划5.2.5 房地产业计税依据的筹划房地产业计税依据的筹划5.2.6 租赁业计税依据的筹划租赁业计税依据的筹划5.2.7 酒店业计税依据的筹划酒店业计税依据的筹划【案例案例5-5】5.2.8
37、金融保险业计税依据的筹划金融保险业计税依据的筹划5.2.9 营业税特殊经营行为下计税依据的营业税特殊经营行为下计税依据的5.29.1 混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划【案例案例5-6】点评：有问题。提供安装、装饰服务的收入应纳增点评：有问题。提供安装、装饰服务的收入应纳增值税。而设备租赁服务的收入即使不能分别核算，值税。而设备租赁服务的收入即使不能分别核算，按现行规定也应征营业税。按现行规定也应征营业税。5.2.9.2 合作建房的税务筹划合作建房的税务筹划选择合理的合作建房方式。选择合理的合作建房方式。注意：两个企业合作不是自己说了算，要有相注意：两个企
38、业合作不是自己说了算，要有相应的工商注册登记。应的工商注册登记。【案例案例5-75-7】A A、B B两企业合作建房，两企业合作建房，A A提供土地提供土地使用权，使用权，B B提供资金。提供资金。A A、B B两企业约定，房屋建成两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值物价值10001000万元，于是万元，于是A A、B B各分各分500500万元房屋。万元房屋。根据上述根据上述通知通知的规定，的规定，A A企业通过转让土地使用权企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产而拥有了部分新建
39、房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500500万元，万元，A A应纳的营业税为：应纳的营业税为：5005%=255005%=25万元。万元。若若A A企业进行企业进行税收筹划税收筹划，则可以，则可以不缴纳营业税。不缴纳营业税。具体操作过程如下：具体操作过程如下：A A企业以土地使用权、企业以土地使用权、B B企业以货币企业以货币资金合股成立资金合股成立合营企业合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形险共担、利润
40、共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于风险的行为，不征收营业税。由于A A向企业投入的土地使用向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A A企业企业就少缴了就少缴了2525万元的税款。万元的税款。5.2.9.3 不动产销售的税收筹划不动产销售的税收筹划 在不动产销售业务在不动产销售业务 中，每一个货物和劳中，每一个货物和劳务环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依务环节都要缴纳营业税，并以销
41、售额为计税依据。因此，应尽量减少货物和劳务环节，以取据。因此，应尽量减少货物和劳务环节，以取得节税利益。得节税利益。5.3 5.3 营业税税率的筹划营业税税率的筹划5.3.15.3.1营业税税率的法律界定营业税税率的法律界定5.3.25.3.2筹划思路：选择税率低的税目，兼营不同税筹划思路：选择税率低的税目，兼营不同税率的应税项目时，应分别核算各自的营业额，避免率的应税项目时，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率。从高适用税率。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达适用的税率高达20%20%，对未分别核算的营业额，就，对未分别核算的营
42、业额，就应按娱乐业适用的税率征税。应按娱乐业适用的税率征税。5.4 5.4 营业税优惠政策的筹划营业税优惠政策的筹划总论：总论：充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策应注意可以享受该免税政策的范围、条件应注意可以享受该免税政策的范围、条件和办理程序。和办理程序。5.4.1 5.4.1 营业税的起征点优惠营业税的起征点优惠5.4.2 5.4.2 营业税减免税优惠营业税减免税优惠5.4.2.4 5.4.2.4 关于房产方面的税收优惠关于房产方面的税收优惠【案例案例5-95-9】【“销售不动产销售不动产”税目补充的知识点税目补充的知识点】财税财税201112号号关于调整个人住房转让营业税政关于调整个人住房转让营业税政策的通知策的通知不足不足5年年超过超过5年（含年（含5年）年）普通住房普通住房全额计税全额计税免税免税非普通住房非普通住房全额征税全额征税差额计税差额计税5.5 5.5 上海营改增试点情况（了解）上海营改增试点情况（了解）5.5.1 改革试点的范围与时间改革试点的范围与时间5.5.2 改革试点改革试点 的内容的内容