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1、增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额 增值税税率增 值 率=（销 售 额 可 抵 扣 购 进 项 目 金 额）销售额购进项目金额=销售额-销售额 增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额 增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销 售 额 增 值 税 税 率 销 售 额（1-增值率）增值税税率=销 售 额 增 值 税 税 率1（1 增值率）=销售额 增值税税率 增值率小 规 模
2、纳 税 人 应 纳 税 额=销 售 额 征 收 率（6%或4%）当 两 者 税 负 相 等 时，其 增 值 率 则 为 无 差 别平衡点增值率。即：销 售 额 增 值 税 税 率 增 值 率=销 售 额 征 收率增值率=征收率 增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%某 生 产 性 企 业，年 销 售 收 入（不 含 税）为150万 元，可 抵 扣 购 进 金 额 为90万 元。增 值 税 税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。由 无 差 别 平 衡 点 增 值 率
3、 可 知，企 业 的 增 值 率 为40%（150-90）/150 无 差 别 平 衡 点 增 值 率35.29%，企 业 选 择 作 小 规 模 纳 税 人 税 负 较 轻。因 此 企 业 可 通 过 将 企 业 分 设 为 两 个 独 立 核 算的 企 业，使 其 销 售 额 分 别 为80万 元 和70万 元，各 自 符 合 小 规 模 纳 税 人 的 标 准。分 设 后 的 应纳 税 额 为9万 元（806%+706%），可 节 约 税款1.2万元（10.2万元-9 万元）。无差别平衡点抵扣率判别法 一 般 纳 税 人 应 纳 增 值 税 额=销 项 税 额-进 项 税额 进 项 税
4、额=可 抵 扣 购 进 项 目 金 额 增 值 税 税率增 值 率=（销 售 额 可 抵 扣 购 进 项 目 金 额）销售额=1 可抵扣购进项目金额/销售额=1 抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进 项 税 额=可 抵 扣 购 进 项 目 金 额 增 值 税 税率=销售额（1-增值率）增值税税率 因此，一 般 纳 税 人 应 纳 增 值 税 额=销 项 税 额-进 项 税额=销 售 额 增 值 税 税 率-销 售 额（1增值率）增值税税率=销 售 额 增 值 税 税 率1（1增值率）=销售额 增值税税率 增值率=销 售 额 增 值 税 税 率（1 抵 扣率）小 规 模 纳 税 人
5、应 纳 税 额=销 售 额 征 收 率（6%或4%）当 两 者 税 负 相 等 时，其 抵 扣 率 则 为 无 差 别 平 衡点抵扣率。即：销 售 额 增 值 税 税 率（1 抵 扣 率）=销 售 额征收率 抵扣率=1 征收率/增值税税率 当 增 值 税 税 率 为17%，征 收 率 为6%时，抵 扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%某 商 业 批 发 企 业，年 应 纳 增 值 税 销 售 额为300万 元(不 含 税)，会
6、 计 核 算 制 度 健全，符 合 作 为 一 般 纳 税 人 条 件，适 用17%增 值 税 税 率，该 企 业 准 予 从 销 项 税额 中 抵 扣 的 进 项 税 额 占 销 项 税 额 的 比 重为50%。在 这 种 情 况 下，企 业 应 纳 增 值税 为 25.5万 元(30017%30017%50%)。乙 丙 企 业 均 为 小 规 模 纳 税 人，批 发 机 械 配 件。甲 企 业 的 年 销 售 额 为120万 元（不 含 税），年可 抵 扣 购 进 金 额 为100万 元；乙 企 业 的 年 销 售额 为150万 元（不 含 税），年 可 抵 扣 购 进 金 额为130万
7、元。由 于 两 企 业 的 年 销 售 额 均 达 不 到一 般 纳 税 人 标 准，税 务 机 关 对 甲、乙 两 企 业均 按 简 易 办 法 征 税。甲 企 业 年 应 纳 增 值 税 额为4.8万 元（1204%），乙 企 业 年 应 纳 增 值 税额为6万元（1504%）。应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型增 值 税 纳 税 人 与 营 业 税 纳 税 人的筹划 无差别平衡点增值率判别法 从 两 种 纳 税 人 的 计 税 原 理 来 看，一 般 纳 税 人 的 增值 税 的 计 算 是 以 增 值 额 作 为 计 税 基 础，而 营
8、 业 税纳 税 人 的 营 业 税 是 以 全 部 收 入 作 为 计 税 基 础。在销 售 价 格 相 同 的 情 况 下，税 负 的 高 低 主 要 取 决 于增 值 率 的 大 小。一 般 来 说，对 于 增 值 率 高 的 企 业，适 于 作 营 业 税 纳 税 人；反 之，则 选 择 作 增 值 税 纳税 人 税 负 会 较 轻。在 增 值 率 达 到 某 一 数 值 时，两种 纳 税 人 的 税 负 相 等。这 一 数 值 我 们 称 之 为 无 差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额 增值税税率增 值 率=（销 售 额 可
9、 抵 扣 购 进 项 目 金 额）销售额购进项目金额=销售额-销售额 增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额 增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额 增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率=销售额 增值税税率1（1增值率）=销售额 增值税税率 增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额 营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销 售 额 增 值 税 税 率 增 值
10、 率=销 售 额（1+增 值 税 税 率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率 增值税税率当 增 值 税 税 率 为17%，营 业 税 税 率 为5%时，增 值 率=（1+17%）5%17%=34.41%这 说 明，当 增 值 率 为34.41%时，两 种 纳 税 人 的 税 负 相 同；当 增 值 率 低 于34.41%时，营 业 税 纳 税 人 的 税 负 重 于 增值 税 纳 税 人，适 于 选 择 作 增 值 税 纳 税 人；当 增 值 率 高于34.41%时，增 值 税 纳 税 人 的 税 负 高 于 营 业 税 纳 税 人，适于选择作营业税纳税人。同 理，可
11、 以 计 算 出 增 值 税 纳 税 人 增 值 税 税 率 为13%或 营业 税 纳 税 人 的 税 率 为3%时 的 无 差 别 平 衡 点 的 增 值 率，列表如下：无差别平衡点增值率增值税纳税人税率 营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%某 建 筑 装 饰 公 司 销 售 建 筑 材 料，并 代 顾客 装 修。2002年 度，该 公 司 取 得 装 修 工程 总 收 入 为1200万 元。该 公 司 为 装 修 购进 材 料 支 付 款 项936万 元（价 款800万 元，增 值 税 税 款136万 元
12、）。该 公 司 销 售 材料 适 用 增 值 税 税 率 为17%，装 饰 工 程 适用 的 营 业 税 税 率 为3%。判 别 该 公 司 缴 纳何税种合算？计算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：在 计 算 增 值 率 时，如 果 销 售 额 为 含 税 销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企 业 选 择 缴 纳 营 业 税 合 算，适 宜 作 营 业 税 纳税人。可节约税收额为：1200（1+17%）17%136 12003%=38.36 36=2.36（万元）无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
13、进项税额=可抵扣购进项目金额 增值税税率增 值 率=（销 售 额 可 抵 扣 购 进 项 目 金 额）销售额=1 可抵扣购进项目金额/销售额=1 抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额 增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额增值税税率=销售额 增值税税率1（1增值率）=销售额 增值税税率 增值率=销售额 增值税税率（1抵扣率）营业税纳税人应纳税额=含税销售额 营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销 售 额 增 值 税 税 率（1 抵
14、 扣 率）=销 售 额（1+增 值 税 税 率）营业税税率抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率当 增 值 税 税 率 为 17%，营 业 税 税 率 为 5%时，抵 扣 率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%这 也 就 是 说，当 增 值 率 为65.59%时，两 种 纳 税 人 的 税 负 相 同；当 抵扣 率 低 于65.59%时，营 业 税 纳 税 人 的 税 负 轻 于 增 值 税 纳 税 人，适 于 选 择 作 营 业 税 纳 税 人；当 增 值 率 高 于65.59%时，增 值 税 纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。同理，
15、可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%筹划方法 兼营 混合销售增值税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物 案例 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发
16、票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡 是 购 物 满100元 者，均 可 获 赠 价 值30元 的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？思考 假 定 消 费 者 同 样 是 购 买 一 件 价 值100元 的 商 品，则对 该 商 场 来 说 以 上 三 种 方 式 的 应 纳 税 情 况 及 利 润情 况 如 下（由 于 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加 对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增 值 税：70（1+17%）17%60（1+1
17、7%）17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.5533%=2.82（元）税后净利润：8.552.82=5.73 元(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销 售 100元 商 品 应 纳 增 值 税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81 元；赠 送 30元 商 品 视 同 销 售，应 纳 增 值 税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74 元；合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55 元 个人所得税：根 据 国 税 函200057 号 文 件 规 定，为 其
18、他 单 位 和 部 门 的 有 关 人 员 发放 现 金、实 物 等 应 按 规 定 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税，税 款 由 支 付 单 位 代扣 代 缴。为 保 证 让 利 顾 客30元，商 场 赠 送 的 价 值30元 的 商 品 应 不 含个 人 所 得 税 额，该 税 应 由 商 场 承 担，因 此 赠 送 该 商 品 时 商 场 需 代 缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）企业所得税：利 润 额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3 元；由 于 代 顾 客 缴 纳 的 个 人 所 得 税 款 不 允 许 税 前
19、 扣 除，因 此 应 纳企 业 所 得 税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）；税后利润：11.3 14.67=-3.37 元v(3)购物满100元返回现金30元v 增值税：v 应 缴 增 值 税 税 额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；v 个人所得税：7.5元（计算同上）v 企业所得税：v 利 润 额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；v 应 纳 所 得 税 额=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28 元；税 后 净 利 润：-3.3111
20、.28=-14.59 元。由 此 可 见，上 述 三 种 方 案 中，方 案 一 最 优，方 案二次之，方案三最差。结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定 应 收 货 款 一 时 无 法 收 回 的 情 况 下，选 择 分期收款结算方式 选择委托代销方式销售价格的税收筹划如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？进项税额的税收筹划购货对象的筹划 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下
21、：从 一 般 纳 税 人 购 进 货 物 金 额（含 税）为A，从 小 规 模 纳 税 人 处 购 进 货 物 金 额（含税）为B。则：从一般纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=（销 售 额 购 进 货 物 成 本 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加）（1 所 得 税税率）=销 售 额 A（1+增 值 税 税 率）销 售 额 增 值 税 税 率 A（1+增 值 税 税率）增 值 税 税 率（城 市 维 护 建 设 税 税 率+教 育 费 附 加 征 收 率）（1所得税税率）从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额购进货物
22、成本城市维护建设税及教育费附加所得税=（销 售 额 购 进 货 物 成 本 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加）（1 所 得 税税率）=销 售 额 B（1+征 收 率）销 售 额 增 值 税 税 率 B（1+征 收 率）征收 率（城 市 维 护 建 设 税 税 率+教 育 费 附 加 征 收 率）（1 所 得 税 税 率）注：销 售 额 为 不 含 税 销 售 额，征 收 率 为 税 务 所代开的发票上注明的征收率。当两式相等时，则有：销 售 额 A（1+增 值 税 税 率）销 售 额 增 值 税 税 率 A（1+增 值 税 税 率）增 值税 税 率（城 市 维 护 建 设 税
23、 税 率+教 育 费 附 加 征 收 率）（1 所 得 税 税 率）=销 售额B（1+征收率）销售额 增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）即：A（1+增 值 税 税 率）+销 售 额 增 值 税 税 率 A（1+增 值 税 税 率）增 值 税 税 率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）=B（1+征 收 率）+销 售 额 增 值 税 税 率 B（1+征 收 率）征 收 率（城 市 维 护 建设税税率+教育费附加征收率）得：A（1+增 值 税 税 率）A（1+增 值 税 税 率）增 值 税 税 率（城 市 维 护 建 设 税 税 率+教育 费
24、 附 加 征 收 率）=B（1+征 收 率）B（1+征 收 率）征 收 率（城 市 维 护 建 设 税 税率+教育费附加征收率）则：A/(1+增 值 税 率)1 增 值 税 税 率(城 市 维 护 建 设 税 税 率+教 育 费 附 加 征 收 率)=B/(1+征收率)1 征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)当城市维护建设税税率为75，教育费附加征收率为3%时，则：A/（1+增值税税率）（1增值税税率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%）B=（1+征 收 率）（1 增 值 税 税 率10%）/（1+增 值 税 税 率）（1 征 收 率10%）A 当增值税税率=17%，征收率=
25、4%时，则有：B=（1+4%）（117%10%）/(1+17%)（14%10%）A=A87.73%也 就 是 说，当 小 规 模 纳 税 人 的 价 格 为 一 般 纳 税 人 的87.73%时，即 价 格 折 让 幅 度 为87.73%时，无 论 是 从 一 般 纳 税 人 处 还 是 从 小规 模 纳 税 人 处 采 购 货 物 取 得 的 收 益 相 等。同 样 原 理 可 得 出 增 值税 税 率 为13%，由 税 务 所 代 开 的 发 票 上 注 明 的 征 收 率 为6%及 取得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见下表。价格折让临界点一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率
26、价格折让临界点（%）17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%案例 利 宁 厨 具 公 司(增 值 税 一 般 纳 税 人)，外 购 原 材 料钢材 时 若 从 北 方 钢 铁 厂（一 般 纳 税 人，增 值 税 税 率 为17%）处 购 入，则 每 吨 的 价 格 为50000元（含 税）。若 从 得 平 钢 铁 厂（小 规 模 纳 税 人）处 购 买，则 可 取 得由 所 得 税 所 代 开 的 征 收 率 为4%的 专 用 发 票，含 税 价格 为44000元。试 作 出 该 企 业 是 否 应 从 小 规 模 纳 税 人购 货 的 决 策。（已
27、 知 城 市 维 护 建 设 税 税 率 为7%，教育费附加征收率为3%）该企业应从哪个公司进货呢？由 价 格 折 让 临 界 点 得 知，增 值 税 税 率 为17%，小 规 模 纳 税 人 的 抵扣 率 为4%时，价 格 折 让 临 界 点 为87.73%，即 临 界 点 时 的 价 格 为43865元（5000087.73%），而 小 规 模 纳 税 人 的 实 际 价 格44000元 临 界 点 的 价 格43865元，因 此 适 宜 从 一 般 纳 税 人 处 采 购 原 材料。从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为：50000/（1+17%）50000/（1+17%）17
28、%（7%+3%）=42008.55（元）注：依 进 项 税 额 计 提 的 城 市 维 护 税 和 教 育 费 附 加 可 以 抵 减 产 品 销售税金及附加 从得平钢铁厂购进原材料的净成本为：44000/（1+4%）44000/（1+4%）4%（7%+3%）=42138.46（元）由 此 可 以 看 出，从 得 平 钢 铁 厂 购 进 钢 材 的 成 本 大 于 从 北 方 钢 铁 厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。若 利 宁 厨 具 厂 只 能 从 得 平 钢 铁 厂 取 得 普 通 发 票 峭 能 进 行 任 何 抵 扣，由 以 上 价 格 临 界 点 得 知，只 在 在 得
29、 平 钢 铁 厂 的 含 税 销 售 价 格 低于42010元（5000084.02%），才可考虑从小规模纳税人处购入。企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某 公 司 是 增 值 税 一 般 纳 税 人，生 产A 产 品，售 价17元/件（不 含税），成 本 构 成 大 致 为 材 料10元/件（其 中 主 要 原 材 料9元/件，辅 助 材 料1元/件），工 资 等 其 他 成 本6元/件（进 项 税 额 忽 略 不计），当 年 预 计 生 产200万 件。现 有 一 国 外 来
30、料 加 工 的 订 单，由该 公 司 提 供 辅 助 材 料 并 加 工 成A 产 品，加 工 费7.5元/件，共 计10万件。该 公 司 销 售 部 门 的 人 员 作 了 一 个 预 测，由 于 来 料 加 工 货 物 出 口 时免 征 增 值 税，其 耗 用 的 辅 助 材 料 的 进 项 税 额 不 能 抵 扣，应 增 加材 料 的 成 本，所 以 该 加 工 成 本 是 辅 助 材 料1.17元/件，工 资 等 其他 成 本 6元/件，合 计 成 本 7.17元/件，加 工 利 润 是（7.57.17）10=3.3 万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？不 得 抵 扣 的
31、 进 项 税 额=全 部 进 项 税 额*免 税 项 目 销 售 额/全 部 销 售额 全 部 进 项 税 额=10 元/件 17%200 万 件+1 元/件 17%10 万 件=341.7 万元 免税项目销售额=7.5 元/件10 万件=75 万元 全部销售额合计=17 元/件200 万件+7.5 元/件10 万件=3475 万元 不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38 万元 该 来 料 加 工 业 务 的 成 本 总 额=1 元/件10 万 件+7.38 万 元+6 元/件10 万件=77.38 万元 来料加工业务利润=75 万元77.38万元=-2.38 万元 即该订单不
32、得不盈利，反而亏损了2.38万元。减免税的税收筹划 B 市 牛 奶 公 司 主 要 生 产 流 程 如 下：饲 养 奶 牛 生 产 牛 奶，将 产 出 的新 鲜 牛 奶 再 进 行 加 工 制 成 奶 制 品，再 将 奶 制 品 销 售 给 各 大 商 业公 司，或 直 接 通 过 销 售 网 络 转 销 给B 市 及 其 他 地 区 的 居 民。由 于奶 制 品 的 增 值 税 税 率 适 用17%，进 项 税 额 主 要 有 两 部 分 组 成：一是 向 农 民 个 人 收 购 的 草 料 部 分 可 以 抵 扣10%的 进 项 税 额；二 是 公司 水 费、电 费 和 修 理 用 配 件
33、 等 按 规 定 可 以 抵 扣 进 项 税 额。与 销项 税 额 相 比，这 两 部 分 进 项 税 额 数 额 较 小，致 使 公 司 的 增 值 税税负较高。为 了 取 得 更 高 的 利 润，公 司 除 了 加 强 企 业 管 理 外，还 必 须 努 力 把税 负 降 下 来。从 公 司 的 客 观 情 况 来 看，税 负 高 的 原 因 在 于 公 司的 进 项 税 额 太 低。因 此，公 司 进 行 税 收 筹 划 的 关 键 在 于 如 何 增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：公 司 将 整 个 生 产 流 程 公 成 饲 养 场 和 牛 奶 制 品 加 工 两
34、部 分，饲 养 场和 奶 制 品 加 工 厂 均 实 行 独 立 核 算。分 开 后，饲 养 场 属 于 农 产 品生 产 单 位，按 规 定 可 以 免 征 增 值 税，奶 制 品 加 工 厂 从 饲 养 场 购入 的 牛 奶 可 以 抵 扣10%的 进 项 税 额。现 将 公 司 实 施 筹 划 方 案 前 后有关数据对比如下：实 施 前：假 定2000年 度 从 农 民 生 产 者 手 中 购 入 的 草 料 金 额 为100万 元，允 许 抵 扣 的 进 项 税 额 为10万 元，其 他 水 电 费、修 理 用 配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：应纳增值税额=
35、销项税额进项税额=50017%（10+8）=67（万元）税负率=67500100%=13.4%实 施 后：饲 养 场 免 征 增 值 税，假 定 饲 养 场 销 售给 制 品 厂 的 鲜 奶 售 价 为350万 元，其 他 资 料 不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额=50017%（35010%+8）=42（万元）税负率=42500100%=8.4%方 案 实 施 后 比 实 施 前 节 省 增 值 税 额：6742=25（万元）转让旧的固定资产的税收筹划某 工 业 企 业 销 售 自 己 使 用 过 的 固 定 资 产 一台。已 知 该 机 床 原 值 为20万 元，已 提 折旧10万元。
36、请作出销售价格的筹划方案。在 制 定 转 让 价 格 时，当 转 让 价 高 于 固 定 资 产 原 值 时，按 规 定 缴 纳 的各 项 税 费（增 值 税、城 市 维 护 建 设 税、教 育 费 附 加 及 所 得 税）必须小于或等于转让价高于固定资产原值的部分。即：转 让 价（含 税）（1+4%）2%（1+城 市 维 护 建 设 税 税 率+教育 费 附 加 征 收 率）+转 让 价（含 税）（1+4%）转 让 价（含 税）（1+4%）2%（城 市 维 护 建 设 税 税 率+教 育 费 附 加 征 收 率）原值 所得税税率 转让价（含税）原值设 城 市 维 护 建 设 税 税 率 为7
37、%，教 育 费 附 加 征 收 率 为3%，所 得 税 税率为33%，则有：转 让 价（含 税）（1+4%）2%（1+7%+3%）+转 让 价（含 税）（1+4%）转 让 价（含 税）（1+4%）2%（1+7%+3%）原值33%=转让价（含税）原值即：转让价（含税）1.0022 原值根 据 上 述 公 式，本 案 例 中 只 有 当 转 让 价20044000 元（2000001.0022）时，对企 业 才 是 合 算 的。如 果 转 让 价 低 于20044000元，对企业是不利的。对 于 转 让 价 低 于 原 价 时，企 业 可 以 本 着 从高定价的原则自行确定。增值税出口退税的税收筹
38、划 出口退税的有关规定 出口退税的适用范围和出口退税的条件 出口货物的退税率出口退税业务的税收筹划 选择经营方式 自营出口（含进料加工）-免、抵、退 来料加工-不征不退案例 某 出 口 型 生 产 企 业 采 用 进 料 加 工 方 式 为国 外A 公 司 加 工 化 工 产 品 一 批，进 口 保税 料 件 价 值1000万 元，加 工 完 成 后 返 销A 公 司 售 价1800万 元，为 加 工 该 批 产 品耗 用 辅 料、备 品 备 件、动 能 费 等 的 进 项税 额 为20 万 元，该 化 工 产 品 征 税 率 为17%，退税率为13%。1.免 抵 退 税 额=出 口 货 物
39、离 岸 价 外 汇 人 民 币 牌 价 出 口 货 物 退 税 率免抵退税额抵减额2.免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 出口货物退税率3.=100013%=130（万元）4.免抵退税额=180013%130=104（万元）5.免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额=免 税 购 进 原 材 料 价 格（出口货物征税率出口货物退税率）6.=1000（17%-13%）7.=40（万元）8.免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额=当 期 出 口 货 物 离 岸 价 外 汇 人 民币 牌 价（出 口 货 物 征 税 率 出 口 货 物 退 税 率）免 抵 退 税
40、不 得免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额=1800（17%13%）40=72 40=32（万元）9.当 期 期 末 应 纳 税 额=当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额（进 项 税 额 免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2032）=12（万元）企 业 应 纳 税 额 为 正 数，故 当 期 应 退 税 额为零。该企业应缴纳增值税12万元。如 果 该 企 业 改 为 来 料 加 工 方 式，由 于 来料 加 工 方 式 实 行 免 税（不 征 税 不 退 税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。若 上 例 中 的 出 口 销 售 价 格 改 为1200万 元，其 他 条 件 不 变，
41、则 应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免 抵 退 税 额=出 口 货 物 离 岸 价 外 汇 人 民 币 牌 价 出 口 货 物 退 税 率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 出口货物退税率=100013%=130（万元）免抵退税额=120013%130=26（万元）免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额=免 税 购 进 原 材 料 价 格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额=当 期 出 口 货 物 离 岸 价 外 汇 人 民币 牌 价（出 口 货 物 征 税
42、率 出 口 货 物 退 税 率）免 抵 退 税 不 得免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额=1200（17%13%）40=48 40=8（万元）当 期 期 末 应 纳 税 额=当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额（进 项 税 额 免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为12万元。也 就 是 说，采 用 进 料 加 工 方 式 可 获 退 税12万 元，比 来 料 加 工 方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若
43、上 例 中 的 出 口 退 税 率 提 高 为15%，其 他 条 件 不 变，应 纳 税 额 的计算如下：进料加工方式下：免 抵 退 税 额=出 口 货 物 离 岸 价 外 汇 人 民 币 牌 价 出 口 货 物 退 税 率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 出口货物退税率=100015%=150（万元）免抵退税额=180015%150=120（万元）免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额=免 税 购 进 原 材 料 价 格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-15%）=20（万元）1.免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额
44、=当 期 出 口 货 物 离 岸 价 外 汇 人 民币 牌 价（出 口 货 物 征 税 率 出 口 货 物 退 税 率）免 抵 退 税 不 得免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额=1800（17%15%）20=36 20=18（万元）2.当 期 期 末 应 纳 税 额=当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额（进 项 税 额 免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元）3.由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。4.若：当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，5.当期应退税额=当期期末留抵税额6.因此，该企业的应收出口退税为2万元。7.也 就 是 说，采 用 进 料 加
45、 工 方 式 可 获 退 税2万 元，比 来 料 加 工 方 式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若 上 例 中 的 消 耗 的 国 产 料 件 的 进 项 税 额 为40万 元，其 他 条 件 不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免 抵 退 税 额=出 口 货 物 离 岸 价 外 汇 人 民 币 牌 价 出 口 货 物 退 税 率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 出口货物退税率=100013%=130（万元）免抵退税额=180013%130=104（万元）免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额=免 税 购 进 原 材 料 价 格（出
46、口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）1.免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额=当 期 出 口 货 物 离 岸 价 外 汇 人 民币 牌 价（出 口 货 物 征 税 率 出 口 货 物 退 税 率）免 抵 退 税 不 得免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额=1800（17%13%）40=76 40=36（万元）2.当 期 期 末 应 纳 税 额=当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额（进 项 税 额 免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（4036）=-4（万元）3.由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。4.若：当期期末留抵税额 当期免
47、抵退税额时，5.当期应退税额=当期期末留抵税额6.因此，该企业的应收出口退税为4万元。7.也 就 是 说，采 用 进 料 加 工 方 式 可 获 退 税4万 元，比 来 料 加 工 方 式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。结论：通 过 以 上 案 例 可 以 看 出，对 于 利 润 率 较 低、出 口 退 税 率 较 高 及耗 用 的 国 产 辅 助 材 料 较 多（进 项 税 额 较 大）的 货 物 出 口 宜 采 用进 料 加 工 方 式，对 于 利 润 率 较 高 的 货 物 出 口 宜 采 用 来 料 加 工 方式。目 前 在 大 幅 提 高 出 口 退 税 率 的 情 况 下
48、，选 用“免、抵、退”方法 还 是“免 税”方 法 的 基 本 思 路 就 是 如 果 出 口 产 品 不 得 抵 扣 的进 项 税 额 小 于 为 生 产 该 出 口 产 品 而 取 得 的 全 部 进 项 税 额，则 应采 用“免、抵、退”办 法，否 则 应 采 用“不 征 不 退”的“免 税”办法。退税率等于征税率 对 于 退 税 率 等 于 征 税 率 的 产 品，无 论 其 利 润 率 高 低，采 用“免、抵、退”的 自 营 出 口 方 式 均 经 用 采 用 来 料 加 工 等“不 征 不 退”免 税 方 式 更 优 惠，因 为 两 种 方 式 出 口 货 物 均 不 征 税，但
49、采 用“免、抵、退”方 式 可 以 退 还 全 部 的 进 项 税 额，而 免 税 方 式 则 要把该进项税额计入成本选择出口方式 自营出口 代理出口案例 某 中 外 合 资 企 业 以 采 购 国 内 原 材 料 生 产 产 品 全 部 用 于出 口，2002年 自 营 出 口 产 品 的 价 格 为100万 元，当 年可 抵 扣 的 进 项 税 额 为10万 元，增 值 税 税 率 为17%，无上期留抵税额。（1）当该企业的出口退税率为17%时，第一，企业自营出口免 抵 退 税 额=出 口 货 物 离 岸 价 外 汇 人 民 币 牌 价 出 口 货 物 退 税 率 免抵退税额抵减额=100
50、17%=17（万元）当 期 期 末 应 纳 税 额=当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额（进 项 税 额 免 抵退税不得免征和抵扣税额）=0（100）=-10（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为10万元。第 二，该 合 资 企 业 通 过 关 联 企 业 某 外 贸 企 业 出 口，合 资 企 业 将 产品 以 同 样 的 价 格100万 元（含 税）出 售 给 外 贸 企 业，外 贸 企 业 再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：合资企业应纳增值税额：100（1+1