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1、增值税的税收筹划增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值
2、率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应
3、纳税额为9万元（806%+706%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额=1可抵扣购进项目金额/销售额=1抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额增值税税率-销售额（1增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率=销售额增值税税率（1抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%
4、或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率抵扣率=1征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5
5、万元(30017%30017%50%)。乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（1204%），乙企业年应纳增值税额为6万元（1504%）。应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人的筹划无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税
6、的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税
7、率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税
8、负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，
9、增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？计算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额=1可抵扣购进项目金额/
10、销售额=1抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率=销售额增值税税率（1抵扣率）营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率）营业税税率抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率当 增 值 税 税 率 为 17%，营 业 税 税 率 为 5%时，抵
11、扣 率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%筹划方法兼营混合销售增值税计税依据的
12、税收筹划计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算销项税额进项税额小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市
13、维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.5533%=2.82（元）税后净利润：8.552.82=5.73元(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销 售 100元 商 品 应 纳 增 值 税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；赠 送 30元 商 品 视 同 销 售，应 纳 增 值 税：30(1+17%)18（1+17
14、%）17%=1.74元；合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元个人所得税：根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）企业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企 业 所 得 税：100（1+17%）+30(1+17%)60（
15、1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）；税后利润：11.314.67=-3.37元v(3)购物满100元返回现金30元v增值税：v应 缴 增 值 税 税 额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；v个人所得税：7.5元（计算同上）v企业所得税：v利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；v应 纳 所 得 税 额=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。结算方式的税收筹划纳税义务发生时间
16、的规定应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式选择委托代销方式销售价格的税收筹划如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？进项税额的税收筹划购货对象的筹划增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下：从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则：从一般纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=（销售额购
17、进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）=销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）=销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。当两式相等时，则有：销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值
18、税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）=销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）即：A（1+增值税税率）+销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）=B（1+征收率）+销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）得：A（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）=B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）则：A/(1+增值税率)
19、1增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)当城市维护建设税税率为75，教育费附加征收率为3%时，则：A/（1+增值税税率）（1增值税税率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%）B=（1+征收率）（1增值税税率10%）/（1+增值税税率）（1征收率10%）A当增值税税率=17%，征收率=4%时，则有：B=（1+4%）（117%10%）/(1+17%)（14%10%）A=A87.73%也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73%时，即价格折让幅度为87.73%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处
20、采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%，由税务所代开的发票上注明的征收率为6%及取得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见下表。价格折让临界点一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点（%）17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%案例利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为4%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决
21、策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）该企业应从哪个公司进货呢？由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为4%时，价格折让临界点为87.73%，即临界点时的价格为43865元（5000087.73%），而小规模纳税人的实际价格44000元临界点的价格43865元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为：50000/（1+17%）50000/（1+17%）17%（7%+3%）=42008.55（元）注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加从得平钢铁厂购进原材料的净成本为：44000
22、/（1+4%）44000/（1+4%）4%（7%+3%）=42138.46（元）由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票峭能进行任何抵扣，由以上价格临界点得知，只在在得平钢铁厂的含税销售价格低于42010元（5000084.02%），才可考虑从小规模纳税人处购入。企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/
23、件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件17
24、%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元77.38万元=-2.38万元即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。减免税的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于
25、奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工
26、厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额进项税额=50017%（10+8）=67（万元）税负率=67500100%=13.4%实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额=50017%（35010%+8）=42（万元）税负率=42500100%=8.4%方案实施后比实施前节省增值
27、税额：6742=25（万元）转让旧的固定资产的税收筹划某工业企业销售自己使用过的固定资产一台。已知该机床原值为20万元，已提折旧10万元。请作出销售价格的筹划方案。在制定转让价格时，当转让价高于固定资产原值时，按规定缴纳的各项税费（增值税、城市维护建设税、教育费附加及所得税）必须小于或等于转让价高于固定资产原值的部分。即：转让价（含税）（1+4%）2%（1+城市维护建设税税率+教育费附加征收率）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）原值所得税税率转让价（含税）原值设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税税率为33%，
28、则有：转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）原值33%=转让价（含税）原值即：转让价（含税）1.0022原值根据上述公式，本案例中只有当转让价20044000元（2000001.0022）时，对企业才是合算的。如果转让价低于20044000元，对企业是不利的。对于转让价低于原价时，企业可以本着从高定价的原则自行确定。增值税出口退税的税收筹划出口退税的有关规定出口退税的适用范围和出口退税的条件出口货物的退税率出口退税业务的税收筹划选择经营方式自营出口（含进料加工）-免、抵、退来料加工-不征不退案例某出口型生产企
29、业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。1.免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额2.免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率3.=100013%=130（万元）4.免抵退税额=180013%130=104（万元）5.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）6.=1000（17%-13%）7.=40（万元）8.免抵退税不得免征和抵
30、扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7240=32（万元）9.当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2032）=12（万元）企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额
31、抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=100013%=130（万元）免抵退税额=120013%130=26（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当
32、期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为12万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=100015%=150（万元）免抵退税额=180015%150=120（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-15%）=2
33、0（万元）1.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（万元）2.当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元）3.由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。4.若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，5.当期应退税额=当期期末留抵税额6.因此，该企业的应收出口退税为2万元。7.也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若上例中的消耗的国产料件
34、的进项税额为40万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=100013%=130（万元）免抵退税额=180013%130=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）1.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7640=36（万元）2.当期期末应纳税额
35、=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（4036）=-4（万元）3.由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。4.若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，5.当期应退税额=当期期末留抵税额6.因此，该企业的应收出口退税为4万元。7.也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。结论：结论：通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。目前在大幅提高出口退税率的情况下，选用“免、抵、退”方法还
36、是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。退税率等于征税率退税率等于征税率对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式均经用采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则要把该进项税额计入成本选择出口方式自营出口代理出口案例某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，2002年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税
37、税率为17%，无上期留抵税额。（1）当该企业的出口退税率为17%时，第一，企业自营出口免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=10017%=17（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（100）=-10（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为10万元。第二，该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：
38、合资企业应纳增值税额：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元）外贸企业应收出口退税额：100（1+17%）17%=14.53（万元）两企业合计获得退税（14.534.53）10万元。由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。（2）当该企业的出口退税率为15%时，第一，企业自营出口免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=10015%0=15（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100（17
39、%15%）0=2（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（102）=-8（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为8万元。第二，该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：合资企业应纳增值税额：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元）外贸企业应收出口退税额：100（1+17%）15%=12.82（万元）两企业合
40、计获得退税（12.824.53）8.29万元。由此可以看出，在退税率与征税率不等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负是不同的，即选择自营出口收到的出口退税数额小于委托外贸企业代理出口应获的出口退税数额，选择外贸企业出口有利于减轻增值税税负。消费税的税收筹划消费税的税收筹划纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划税率的筹划纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定纳税人的法律界定生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人纳税人的税
41、收筹划纳税人的税收筹划消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间的合并，递延纳税时间合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负减轻企业的消费税税负案例案例某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，它们都是独立它们都是独立核算的法人企业。企业核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，主要经
42、营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用按照消费税法规定，应该适用25%的税率。的税率。企业企业B以企业以企业A生产的粮食酒为原料，生产系生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税的税率。企业率。企业A每年要向企业每年要向企业B提供价值提供价值2亿元，计亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业产。此时企业B共欠企业共欠企业A共计共计5
43、000万货款。万货款。经评估，企业经评估，企业B的资产恰好也为的资产恰好也为5000万元。企万元。企业业A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B进行收购，进行收购，其决策的主要依据如下：其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业企业B的资产和负债均为的资产和负债均为5000万元，净资产为万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、收合并，不视为被兼并企业按公允
44、价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。业税。（2）合并可以递增延部分税款。合并前，企）合并可以递增延部分税款。合并前，企业业A向企业向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税税款为：消费税20000万元万元25%+5000万万20.5=10000万元；增值税万元；增值税20000万元万元17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后万元，而这笔税款一部分合并
45、后可以递延到药酒销售环节缴纳可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计消费税从价计征部分和增值税征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了缴纳了（3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为率为25%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒
46、生产企业，则税，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。负将会大大减轻。假假定定药药酒酒的的销销售售额额为为2.5亿亿元元，销销售售数数量量为为5000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A厂厂应应纳纳消消费费税税：2000025%+500020.5=10000（万元）（万元）B厂应纳消费税：厂应纳消费税：2500010%27500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：10000+2500=12500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：2500010%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：125002
47、500=10000（元）（元）计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划计税依据的法律界定计税依据的法律界定我我国国现现行行的的消消费费税税的的计计税税依依据据分分为为销销售售额额和和销销售售数量两种类型。数量两种类型。销售额的确定销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用的全部价款和价外费用组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税
48、完税价格+关税）关税）/（1消费税税率）消费税税率）销售数量的确定销售数量的确定计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 关联企业转移定价关联企业转移定价消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额
49、，从而减少应算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。值税税负保持不变。案例案例某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约买的白
50、酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为税率为25%。直直接接销销售售给给零零售售户户、酒酒店店、消消费费者者的的白白