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1、第三节 辅助生产费用的归集与分配n 一、辅助生产费用的归集n 二、辅助生产费用的分配一、辅助生产费用的归集n（一）辅助生产费用核算的意义n 辅 助 生 产：专 门 为 企 业 基 本 生 产 部 门 和 企 业 管 理部 门 提 供 劳 务 或 产 品 的 服 务 部 门 所 从 事 的 生 产 活动。n 辅 助 生 产 费 用 的 核 算 意 义：正 确 计 算 辅 助 生 产 产品 或 劳 务 的 成 本，并 按 受 益 情 况 分 配 到 各 基 本 车间 及 其 他 部 门，对 于 节 约 费 用、降 低 成 本，正 确计 算 企 业 产 品 成 本，正 确 计 算 企 业 经 营 管
2、 理 费 用和利润，都有着重要的意义。（二）辅助生产费用归集的程序n 1 辅助车间设置“制造费用”账户 通 过“辅 助 生 产 成 本”账 户 归 集 直 接 生 产 费 用，制 造 费 用 通 过“制 造 费 用”账 户 归 集，期 末 分 配结转到“辅助生产成本”账户。2 辅助车间不设置“制造费用”账户 全部费用通过“辅助生产成本”账户归集。（三）辅助生产费用归集的账务处理1 辅助车间设置“制造费用”账户 例1：益 明 工 厂 机 修 车 间2 月 发 生 如 下 业 务：修 理 机 器 领 料100 元，机 修 工 人 工 资2000 元，管 理 人 员 工 资1500 元，机 器 折
3、旧 费1000元，用支票支付办公费200 元，摊销本月保险费400 元。n（1）借：制造费用 机修车间3200 辅助生产成本 机修车间2000 贷：原材料100 应付工资3500 累计折旧1000 银行存款200 待摊费用400n（2）月末结转：借：辅助生产成本 机修车间3200 贷：制造费用 机修车间32002 辅助车间不设置“制造费用”账户 例2：见例1：借：辅助生产成本 机修车间5200 贷：原材料100 应付工资3500 累计折旧1000 银行存款200 待摊费用400 注：无 论 是 否 设 置“制 造 费 用”账 户，月 末 时，辅 助 生 产 成 本 账户 都 归 集 了 辅 助
4、 车 间 发 生 的 所 有 费 用，这 些 费 用 将 通 过 一 定 的 方法分配到各受益单位。二、辅助生产费用分配方法n（一）直接分配法n 辅 助 生 产 费 用，直 接 分 配 给 非 辅 助 生 产 车 间 各受 益 部 门，不 考 虑 各 辅 助 生 产 车 间 之 间 相 互 提供的产品或劳务。分配公式如下：n 例3：益 明 工 厂 有 机 修、供 电 两 个 辅 助 生 产车 间，机 修 车 间 本 月 发 生 费 用 为5200 元，本 月 提 供 修 理 劳 务580 小 时，其 中 为 供 电 部门 修 理60 小 时，基 本 生 产 第 一 车 间400 小 时，第 二
5、 车 间80 小 时，行 政 部 门40 小 时。供 电车 间 本 月 发 生 费 用 为7000 元，本 月 供 电16800 度，其 中 为 机 修 车 间 供 电800 度，基本 生 产 第 一 车 间10000 度，第 二 车 间2000 度，行 政 部 门4000 度。该 企 业 辅 助 生 产 不 是“制 造 费 用”科 目 核 算（下 同），企 业 的 产品 生 产 成 本 只 设“原 材 料”、“工 资 及 福利费”、“制造费用”三个成本项目。（1）根据分配率公式计算分配率：机修分配率=5200/（580 60）=10（元/小时）电 分 配 率=7000/（16800 800）
6、=0.4375（元/度）（2）费用分配如下：机修车间：基本生产一车间：40010=4000（元）基本生产二车间：8010=800（元）行政管理部门：4010=400（元）供电车间：基本生产一车间：100000.4375=4375（元）基本生产二车间：20000.4375=875（元）行政管理部门：40000.4375=1750（元）采用直接分配法的辅助生产费用分配表：编制会计分录如下：借：制造费用 基本一车间8375 基本二车间1675 管理费用2150 贷：辅助生产成本 供电车间7000 机修车间5200优点：计算工作最简便。缺点：分配结果不够准确。适 用 于：辅 助 车 间 之 间 相 互
7、 提 供 劳 务 不 多，或 辅 助 生 产 车 间 只 对 外 部 提 供 劳 务 的 情 况下采用。（二）交互分配法 将 辅 助 生 产 费 用 按 受 益 对 象，先 对 辅 助 生 产车 间 分 配，再 对 非 辅 助 生 产 车 间 分 配，要 进 行两次分配，计算两个分配率：n 例5：（同 例3）益 明 工 厂 有 机 修、供 电 两 个 辅 助 生产 车 间，机 修 车 间 本 月 发 生 费 用 为5200 元，本 月 提供 修 理 劳 务580 小 时，其 中 为 供 电 部 门 修 理60 小 时，基 本 生 产 第 一 车 间400 小 时，第 二 车 间80 小 时，行
8、 政部 门40 小 时。供 电 车 间 本 月 发 生 费 用 为7000 元，本月 供 电16800 度，其 中 为 机 修 车 间 供 电800 度，基 本生 产 第 一 车 间10000 度，第 二 车 间2000 度，行 政 部 门4000 度。该 企 业 辅 助 生 产 不 是“制 造 费 用”科 目 核算（下 同），企 业 的 产 品 生 产 成 本 只 设“原 材 料”、“工资及福利费”、“制造费用”三个成本项目。n 按交互分配法编制的辅助生产费用分配表如下表：（1）计算交互分配率（单位成本）：机 修 车 间 单 位 成 本=5200/580=8.9655(元/小时)供 电 车
9、间 单 位 成 本=7000/16800=0.4167(元/小时)（2）交互分配机 修 车 间 分 配 电 费=800 0.4167=333.36（元）供 电 车 间 分 配 机 修 费=60 8.9655=537.93（元）（3）计算交互分配后的辅助生产费用机 修 车 间：5200+333.36-537.93=4995.43（元）供 电 车 间：7000+537.93-333.36=7204.57（元）（4）计算对外分配率（单位成本）：机 修 车 间 单 位 成 本=4995.43/（580-60）=9.6066(元/小时)供 电 车 间 单 位 成 本=7204.57/（16800-800
10、）=0.4503(元/小时)（5）对外分配机修车间：基本生产一车间：4009.6066=3842.64（元）基本生产二车间：809.6066=768.53（元）行政管理部门：409.6066=384.26（元）供电车间：基本生产一车间：100000.4503=4503（元）基本生产二车间：20000.4503=900.6（元）行政管理部门：40000.4503=1801.2（元）=7204.574503-900.6=1800.97(元)编制会计分录：（1）交互分配：借：辅助生产成本 供电车间537.93 机修车间333.36 贷：辅助生产成本 供电车间333.36 机修车间537.93（2）对
11、外分配：借：制造费用 基本一车间8345.64 基本二车间1669.13 管理费用2185.23 贷：辅助生产成本 机修车间4995.43 供电车间7204.57n 优点：分配结果较为准确。n 缺点：计算工作量大。n 适 用 于：辅 助 车 间 之 间 提 供 劳 务 较 多，且 辅助车间数量不太多的情况下可采用。（三）计划成本分配法 将 辅 助 生 产 费 用 按 受 益 对 象，不 论 辅 助 生 产 车 间 内 外，一 律 将计划单价成本作为分配率进行分配，内外分配率一致。n 将 辅 助 生 产 费 用 按 受 益 部 门 实 际 所 耗 劳 务 数 量 和 劳 务 的 计 划 单 位成
12、本进行分配；n 计 算 辅 助 生 产 实 际 发 生 的 费 用 和 按 计 划 单 位 成 本 分 配 转 出 的 费 用的差额，对该差额（即辅助生产成本差异）再进行分配调整。差异额=辅助生产劳务发生的实际费用 耗用此劳务的所有受益单位按计划单位成本 分配转出的总费用 正 数 为 超 支 差 异，负 数 为 节 约 差 异。差 额 应 进 行 二 次 追 加 分 配，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配。为 了 简 化 计 算 工 作，该 差 异 额 一 般 全 部 计 入 管 理 费 用，不 再 由 各受益部门负担。n 例7：（见 例3）。辅 助 生 产 劳 务 的 计 划 单 位成
13、本 为：机 修 每 小 时9 元，供 电 每 度0.40 元，按 计 划 成 本 分 配 法 编 制 的 辅 助 生 产 配 用 分 配表：（1）按计划成本分配辅助生产费用机修车间：供电车间：609=540（元）基本生产一车间：4009=3600（元）基本生产二车间：809=720（元）行政管理部门：409=360（元）合计5220（元）供电车间：机修车间：8000.4=320（元）基本生产一车间：100000.4=4000（元）基本生产二车间：20000.4=800（元）行政管理部门：40000.4=1600（元）合计6720（元）（2）计算辅助生产实际成本机修车间：5200+320=552
14、0（元）供电车间：7000+540=7540（元）编制会计分录如下：（1）按计划成本分配 借：制造费用 基本一车间7600 基本二车间1520 辅助生产成本 机修车间320 供电车间540 管理费用1960 贷：辅助生产成本 供电车间6720 机修车间5220（2）调整差异：借：管理费用1120 贷：辅助生产成本 机修车间300 供电车间820n 优 点：简 化 分 配 的 计 算 工 作，并 且 能 反 映 辅助 生 产 车 间 劳 务 发 生 的 实 际 费 用 脱 离 计 划 成本 的 差 异，从 而 有 利 于 考 核 辅 助 生 产 成 本 计划的执行情况。n 缺 点：辅 助 生 产
15、 的 计 划 单 位 成 本 必 须 比 较 正确，否则会影响分配结果的准确性。n 适用于：计划管理比较先进的企业可以采用。（四）代数分配法n 将 辅 助 生 产 费 用 按 受 益 对 象，不 论 辅 助 生 产 车间 内 外，一 律 采 用 统 一 分 配 率 进 行 分 配。分 配率 是 通 过 联 立 方 程 组 计 算 出 的 辅 助 生 产 劳 务 的实际单位成本。例9：见 例3 资 料，假 设 电 每 度 单 价 为a 元，机修每小时b 元，其方程组为：5200+800a=580b7000+60b=16800a 解上面联立方程，得a=0.450908b=9.587459用代数分配
16、法编制的辅助生产费用分配表：4-14（1）分配辅助生产费用机修车间：供电车间：609.587459=575.25（元）基本生产一车间：4009.587459=3834.98（元）基本生产二车间：809.587459=767.00（元）行政管理部门：409.587459=383.50（元）合计5560.73（元）供电车间：机修车间：8000.450908=360.73（元）基本生产一车间：100000.450908=4509.08（元）基本生产二车间：20000.450908=901.82（元）行政管理部门：40000.450908=1803.63（元）合计7575.26（元）(2)编制会计分录
17、如下：借：制造费用 基本一车间8344.06 基本二车间1668.82 辅助生产成本 供电车间575.25 机修车间360.73 管理费用2187.13 贷：辅助生产成本 机修车间5560.73 供电车间7575.26n 优点：分配结果最准确。n 缺 点：如 果 辅 助 车 间 较 多，则 所 设 的 未 知 数 较多，计算工作就很复杂。n 适 用 于：辅 助 生 产 车 间 较 少 的 单 位，或 计 算 工作已实现电算化的单位。（五）顺序分配法n 各 辅 助 生 产 车 间 发 生 的 费 用，都 要 分 配 给 辅 助生 产 车 间 以 外 的 受 益 单 位，至 于 辅 助 车 间 之
18、 间相 互 提 供 劳 务 是 否 交 互 分 配，取 决 于 辅 助 生 产车间的排列顺序。n 将 辅 助 生 产 车 间 按 相 互 受 益 程 度 的 多 少 排 序，受 益 少 的 排 在 前，先 分 配，受 益 多 的 排 在 后，后 分 配。排 列 在 前 的 分 配 给 排 列 在 后 的，排 列在后的则不再分配给排列在前的。n 例11：见 例3，根 据 按 计 划 成 本 计 算 的 受 益 额，确定按机修、供电为排列顺序。n（1）计算机修车间辅助生产费用分配率n 机修分配率=5200/580=8.9655(元/小时)（2）分配机修车间辅助生产费用 供电车间：608.9655=
19、537.93（元）基本生产一车间：4008.9655=3586.20（元）基本生产二车间：808.9655=717.24（元）行政管理部门：408.9655=358.62（元）合计5200（元）（3）计算供电车间辅助生产费用分配率电分配率=（7000+537.93）/（16800 800）=0.4711（元/度）基本生产一车间：100000.4711=4711（元）基本生产二车间：20000.4711=942.20（元）行政管理部门：40000.4711=1884.40（元）=7537.93-4711-942.20=1884.73（元）合计7537.93（元）（4）编制会计分录如下：借：辅助生
20、产成本 供电车间537.93 制造费用 基本一车间3586.20 基本二车间717.24 管理费用358.63 贷：辅助生产成本 机修车间5200.00 借：制造费用 基本一车间4711.00 基本二车间942.20 管理费用1884.73 贷：辅助生产成本 供电车间7537.93n 优点：分配结果较直接分配法准确。n 缺 点：在 辅 助 生 产 车 间 之 间 相 互 提 供 劳 务 无 明显差异时，分配结果的准确性将受到较大影响。n 适 用 于：只 宜 在 辅 助 生 产 车 间 相 互 受 益 程 度 有明显顺序的情况下采用。n 练习辅助生产费用的分配n 资 料：某 企 业 辅 助 生 产 修 理 车 间 和 供 电 车间 本 月 发 生 费 用、提 供 劳 务 量 以 及 各 受 益单位耗用劳务量汇总如表所示：n 要 求：（1）分 别 采 用 五 种 分 配 法 分 配 辅助生产费用；（2）编制有关会计分录。单位：元辅助生产车间 修理车间 供电车间待分配费用5200 9200劳务供应量4000 小时 22500 度计划单位成本1 50 0 42耗用劳务数量供电车间200修理车间1200基本生产车间3500 19800管理部门300 1500