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1、管理会计管理会计第三章第三章 成本习性成本习性u1 成本及其分成本及其分类u2 成本成本习性性u3 混合成本的分解方法混合成本的分解方法引例：引例：位于得克萨斯达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。西南航空公司的丰收年：但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者
2、。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。沃尔玛的信息技术沃尔玛的信息技术 阿肯色，本顿维尔销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。是什么使沃尔玛（Wal-Mart）获得如此成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之
3、一。沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零售业中领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70 000以上的标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。”高级副总裁还说：“通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径”项目项目1：成本的分类：成本的分类管理会计中的成本不仅包括已经实际发生的成本费用，还涉及该经济业务将要发生的甚至是可能要发
4、生的费用针对不同决策需要，计算和确定不同的成本成本的分类成本的分类1.按经济职能分类生产成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用非生产成本推销成本管理成本成本的分类成本的分类2.按成本与受益对象的密切关系分类直接成本（成本与受益者一一对应）间接成本（成本与受益者之间是一对多关系）3.按成本发生时态分类4.按与决策相关性分类未来成本历史成本决策无关成本决策相关成本项目项目2：成本习性：成本习性l成本性态分类l固定成本l变动成本l混合成本l相关范围1.成本性态分类成本性态分类l成本按性态分类 l成本性态（Cost Behavior）又称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。
5、l固定成本 l变动成本l混合成本l相关范围1.成本性态分类成本性态分类l固定成本l固定成本是指相关范围内，不随产量（业务量）的变化而变化的成本。l例如l行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、固定资产折旧费、职工教育培训费。l特点l从总额来看，从总额来看，固定固定成本成本总额不受业务量变动的影响总额不受业务量变动的影响，保，保持相对固定；持相对固定；l从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。向变化。例：某企业生产例：某企业生产A产品，一般生产能力为产品，一般生产能力为2000台到台到10000台之间，此时每年提取的折旧额为台之间，
6、此时每年提取的折旧额为6000元，具体资料如下：元，具体资料如下：年份年产量（业务量：台）折旧额（固定成本：元）200120006000200240006000200360006000固定成本总额习性模型固定成本总额习性模型单位固定成本习性模型单位固定成本习性模型1.成本性态分类成本性态分类l固定成本的分类l约束性固定成本l又称为承诺性固定成本，或经营能力固定成本，是指为了维系企业正常的生产经营所必须支付的成本，也就是管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。l企业规模越大，约束性固定成本也将越高。l如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。l酌量性固定成本l又称为可支
7、配固定成本，或任意性能力固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定一定期间的预算额而形成的固定成本，也就是管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。l如：广告费、职工培训费、产品研究开发费等。1.成本性态分类成本性态分类l变动成本l变动成本是指相关范围内，其总额随着产量（业务量）的增减变动而成正比例变动的成本。l例如l直接材料和直接人工。l特点l从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动；l从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。例：某企业生产例：某企业生产A产品需用乙材料，每件产品需用乙材料，每件产品耗用乙材料产品耗用乙材料2千克，每千克乙材料的
8、价千克，每千克乙材料的价格为格为5元，具体资料如下：元，具体资料如下：业务量变动成本总额 单位变动成本10001000010200020000103000300001040004000010变动成本总额习性模型变动成本总额习性模型单位变动成本习性模型单位变动成本习性模型1.成本性态分类成本性态分类l混合成本l混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。l例如l水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。l常见类型l半变动成本l阶梯式成本（半固定成本）l延期变动成本l曲线变动成本u半变动成本半变动成本如：电话费、水电费u延期变动成
9、本 如：加班工资等阶梯式阶梯式变动变动成本成本 如：质检人员工资u曲线变动成本曲线变动成本递减曲线成本习性模型递增曲线成本习性模型曲线成本曲线成本分段曲线成本习性模型1.成本性态分类成本性态分类l相关范围项目项目3 混合成本的分解混合成本的分解l总成本公式总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本单位变动成本业务量l这个公式可以看作是近似的成本函数，通过这个函数，根据对未来业务量水平的预测，就可以预测出相应的成本额。混合成本的分解混合成本的分解l混合成本分解的主要方法l直接分析法l技术测定法l历史资料法 高低点法 回归直线法混合成本分解方法高低点法混合成本分解方法高低点法 p基本原理基本原理：Y
10、abX p基本步骤基本步骤n选择高低两点坐标：（X1,Y1）和和（X2,Y2）n计算b值（斜率）：b(Y1-Y2)/(X1-X2)n计算a值（截距）：aY1bX1或或Y2bX2n建立模型：YabX(X2,Y2)(X1,Y1)xyX1X2Y1Y2a成本性态分析方法高低点法成本性态分析方法高低点法月份产量（件）成本（元）750350855410960410107550011755101285530混合成本分解方法高低点法混合成本分解方法高低点法p选择高低两点坐标：以业务量为依据选择高低两点坐标：以业务量为依据n高点：（X1,Y1）为（85,530）n低点：（X2,Y2）为（50,350）p计算计算
11、b b值值nb(Y1-Y2)/(X1-X2)(530-350)/(85-50)180/355.14（元/件）p计算计算a值值naY1bX15305.148593（元）或 aY2bX23505.145093（元）p建立模型建立模型nYabX935.14X适用于各期成本比较稳定的企业混合成本的分解方法混合成本的分解方法l回归直线法l y=a+bx混合成本的分解方法混合成本的分解方法l回归直线法l步骤确定成本预测直线方程y=a+bx；确定固定成本a和单位变动成本b；确定成本趋势预测模型。分析 P35例题34适用于各项历史资料比较健全的企业混合成本的分解混合成本的分解l成本性态分析中应注意的问题l成本
12、与业务量之间完全的线性关系在现实中是很难达到的，这种假定具有一定的估计性。l成本粘性（Cost Stickiness）问题。成本粘性是指当成本随着业务量的变动而变动时,其业务量增加时的成本增加量大于业务量等额减少时的成本减少量,这与大多数管理会计教材中传统的成本性态模型认为成本的变动率和业务量变动的对称性是矛盾的。作业：作业：P38业务练习题1P38业务练习题2P25业务练习题业务练习题22答案答案甲乙丙直接材料 3a2aa直接人工 bbb制造费用 4c3c2c单位生产成本合计14.5117.5 20003a30002a4000a（100003400012000）9000b22500 2000
13、4c30003c40002c37500 解得：a2 ；b2.5；c1.5（1）预计产品生产成本 甲200014.529000 乙30001133000 丙40007.530000（2）预计销售管理费用总额（2900033000 30000）4036800（3）预计利润成本总额（2900033000 30000）36800128800预计收入总额（12880080）161000预计利润总额1610002032200（4）预计单位售价甲成本14.5(1+40%)=20.3 甲售价20.30.825.375乙成本11(1+40%)=15.4 甲售价15.40.819.25丙成本7.5(1+40%)=10.5 甲售价10.50.813.125业务题业务题23答案答案l选择高低两点坐标：以业务量为依据选择高低两点坐标：以业务量为依据l高点：（X1,Y1）为（1600,40000）l低点：（X2,Y2）为（2400,50000）l计算计算b值值lb(Y1-Y2)/(X1-X2)(5000040000)/(2400-1600)10000/80012.5 l计算计算a值值laY1bX140000160012.520000l建立模型建立模型lYabX2000012.5X