2021年现代管理会计要点.pdf

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1、第一章当代管理睬十形成和发展计。它包括并且发展了执行性管理睬计，从而跖入当代管理第一节财务会计与管理睬计是公司会计两个重要领域会计是一种信息系统。近代会计，普通以公司会计为主体。（占重要地位）财务会计与管理睬计，是公司会计两个重要领域。财务会计重要是通过定期财务报表，为公司外部同公司有经济利益关系各种社会集团服务。管理睬计侧重于为公司内部经营管理服务。第二节当代管理睬计形成和发展管理睬计是从老式、单一会计系统中分离出来，成为与财务会计并列并独立学科。它形成和发展，大体上可以分为两个大阶段：执行性管理睬计阶段。（20世纪初到50年代）它是以泰罗科学管理学说为基本形成会计信息系统，重要内容涉及原则

2、成本、差别分析、预算控制等方面。它对增进公司提高生产效率和生产经济效果是有协助。其重要缺陷在于，同公司管理全局、公司与外界关系关于问题没有在会计体系中得到应有反映。还只是一种局部性、执行性管理睬计，仍处在管理睬计发展初级阶段。决策性管理睬计阶段。（2 0世纪50年代后M匕是以当代管理科学为基本形成会计信息系统。它把为公司对的地进行生产经营决策放在苜位，按照最优化规定，为公司生产经营活动进行科学预测、决策、筹划和控制，促使公司生产经营实现最优运转，为最大限度地提高经济效益服务。它是一种全局性，以服务于公司提高经济效益为核心决策性管理睬睬计阶段。当代管理睬计是以“决策与筹划会计”和“执行会计”为主

3、体，并把决策会计放在首位。当代管理科学形成和发展，对当代管理睬计形成与发展，在理论上起奠基和指引作用，在办法上赋予它当代化管理办法和技术，使它面貌焕然新。方面，丰富和发展了其初期形成某些技术办法;另一方面，又大量吸取了当代管理科学中运筹学、行为科学等方面研究成果，形成了新与管理当代化相适应会计信息系统。第三节当代管理睬计重要特点1、侧重于为公司内部经营管理服务2、方式办法更为灵活多样3、同步兼顾公司生产经营全局和局部两个方面4、面向将来5、数学办法广泛应用第二章当代管理睬计特性、对象、办法和职能作用第一节当代管理睬计特性1、从学科性质来看，当代管理睬计是一门以当代管理科学为基本新兴综合*叉科学

4、。（注意：不是以会计学为基本）2、从工作性质看，当代管理睬计是管理信息系统一种子系统，是决策支持系统重:要构成某些。一种完整管理系统分为三个层次：一是决策系统（配决策人员），二是决策支持系统（配参谋人员），三是执行与控制系统（配执行人员）。会计人员属于决策支持系统参谋人员。第二节当代管理睬计对象当代管理睬计对象是钞票流动。这是由于钞票流动具备最大综合性，其流入与流出既有数量上差别，也有时间上差别，通过钞票流动动态，可以把公司生产经营中资金、成本、赚钱这几种方面综合起来进行统一评价，为公司改进生产经营、提高经济效益提供重:要、综合性信息。一方面，公司生产经营中钞票流出与流入数量上差别制约着公司赚

5、钱水平，时间上差别制约着公司资金占用水平，这两个方面差别还可综合起来进行考察，即时间上差别，可通过“货币时间价值”进行换算，转化为同一起点上看问题，使时间上差别也通过数量上差别来体现。这样，可对公司生产经营中成本耗费水平、资金占用水平和经营赚钱水平进行综合体现和统一评价，从而把公司生产经营经济效益分析评价建立在更加综合和可比基本上。同步，钞票流动也具备很大敏感性。通过钞票流动动态，可以把公司生产经营重要方面和重要过程全面、系统而及忖地反映出来。这样，钞票流动关于信息自然而然地成为公司生产经营活动神经中枢，更好地发挥信息反馈作用。第三节当代管理睬计办法财务会计所用办法属于描述性办法，重点放在如何

6、全面、系统地反映公司生产经营活动。（静态）当代管理睬计所用办法属于分析性办法，借以从动态上来掌握它对象第四节当代管理睬计职能作用1、解析过去2、控制当前3、谋划将来第一节成本概念及其分类成本，是为生产一定产品而发生各种生产耗费货币体现。涉及活劳动和物化劳动价值。一、成本按经济用途分类分为制导致本和非制导致本。制导致本：指在产品制造过程中发生，它由三种基本要素所构成，即直接材料、直接工资（直接人工）和制造费用。非制导致木：是指销售与行政管理方面发生费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。直接材料+直接人工二重要成本直接人工+制造费用;加工成本二、成本按性态分类（也可以说是成本按照成本习性分类）成

7、本性态，是指成本总额变动与产量之间依存关系。分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本：指在定产量范畴内与产量增减变化没有直接联系费用。乂可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。酌量性固定成本则是公司依照经营方针由高阶层领导拟定一定期间预算额而形成固定成本。例如：研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本重要是属于经营能力成本，它是和整个公司经营能力形成及其正常维护直接相联系，公司经济能力一经形成，在短期内难看作重大变化。例如：厂房、机器设备折旧、保险费、（不动产）财产税、管理人员薪金等。严格地说如果固定资产折旧计算采用工作量法，可以视第三章成本概念及其分类其为变动成本，否则

8、为固定成本。对于工资也可以类似地判断，计件工资可以作为变动成本，计时工资可以作为固定成本。变动成本：是指在关联范畴内，其成本总额随着产量增减成比例增减。半变动成本：是指总成本虽然受产量变动影响，但是其变动比例。半变动成本普通有两种体现形式：1、半变动成本有一种初始量，在这基本上，产量增长，成本也会增长。（如电话费等）2、半变动成本随产量增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。检查人员工资是比较典型阶梯式成本。推荐例题：教材第51页习题一，注意这里只是列出了教材中需要填列某些内容产量（件）总成本（元）单位成本（元）固 定 变 动 半 变 动 共 计 固 定 变 动 半 变 动 共 计0 1700-25

9、0 2075 6 1 1.3 8.3500 2450 3 1 0.9 4.9750 2825 2 1 0.7 3.71000 3200 1.5 1 0.7 3.2三、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。可控成本：从一种单位或部门看，凡成本发生，属于这个单位或部门权责范畴内，能为这个单位（部门）所控制。不可控成本：不属于某一单位或部门权责范畴内，不能成本按其可控性分类，目在于明确成本责任，以便评价或考核其工作成绩好坏，促使可控成本不断减少。四、按照可追踪性分类，可以分为直接成本和间接成本。宜接成本：是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本费用。间接成本：是指不能宜接计入，而须先

10、进行归集，然后按照一定原则分派计入各种产品（劳务或作业）成木费用。五、成本按可盘存性分类分为期间成本和产品成本两类期间成本是一种和公司生产经营活动持续期长短成比例成本，其效益会随着时间推移而消逝。产品成本是同产品生产有着直接联系成本。六、成本按经营决策不同规定分类（重点）（一）差别成本广义差别成本是指不同方案之间预测成本差额。狭义差别成本则指由于生产能力运用限度不同而形成成本差别。（二）机会成本决策时必要从各种可供选取方案中选用一种最优方案，这时必要有某些次优方案要被放弃，因而，要把己放弃次优方案可计量价值看作被选用最优方案”机会成本”加以考虑，才干对最优方案最后利益作出全面评价。（三）边际成

11、本边际成本是指成本对产量无限小变化变动某些，就是产量增长或减少一种单位所引起成本变动。（四）付现成本付现成本是指所拟定某项决策方案中，需要以钞票支付成本。在经营决策中，特别是当公司资金处在紧张状态，支付能力受到限制状况下，往往会选取付现成本最小方案来代替总成本最低方案。为这个单位（部门）加以控制。（五）应负成本 应负成本是机会成本一种体现形式。它不是公司实际支出，也不记账，是使用某种经营资源代价。（六）重置成本是指按照当前市场价值购买当前所持有某项资产所需支付成本。（七）沉没成本 是指过去发生、无法收回成本。这种成本与当前决策是无关。（八）可避免成本是指通过某项决策行动可变化其数额成本。（九）

12、不可避免成本是指某项决策行动不能变化其数额成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系成本。（十）可延缓成本某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对公司全局影响不大，同这一方案有关联成本就称为可延缓成本。（十一）不可延缓成本如已选定某个决策方案必要立即实行，否则会影响公司生产经营正常进行，那么与这一方案关于成本称为不可延缓成本。（十二）有关成本与非有关成本有关成本指与决策关于将来成本。例如差别成本、机会成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本非有关成本指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系成本。例如，不可避免成本、沉没成本（原始成本）第二节半变动成本分解一、高低点法：是指以

13、某一时期内最高点产量半变动成本与最低点产量半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差。注意：高点或者低点应当是业务量（如产量）最高或者最推荐例题：教材第52页习题二注意最高点和最低点是按照直接人工小时（业务量）来选取最 高 点5月份 直接人工4 6小时 维 修 费50千元最 低 点9月份 直 接 人 工1 4小时 维 修 费28千元b=（50-28）/（46-14）=22/32=0.6875a=50-46*0.6875=18.375Y=18.375+0.6875X二、散布图法（亦称布点图法）：是指将所观测历史数据，在坐标低上作图，据以拟定半变动成本中固定成本和变动成本各占多少一种办法。三、回归

14、直线法（最小二乘法）：普通需要方面计算有关系数推荐例题：教材第53页习题四1、经计算有关系数接近于1,因此可以按照回归直线法进行分解,n=9（数据个数是9个）LX=129 EY=167 SXY=2552 X2=2109Y=9.83+0.6089X2、当 机 器 工 作 小 时 为2 5小 时 时，维修成本为9.83+0.6089X25=25.05 元教材关于表达式尽量记忆背诵，否则按照上边方程假设低点，而不是成本最高或者最低点。未知数求解精准度由高到低排列：回归直线、散布图、高低点该厂混合成本中包括固定成本:7 5 0 0 0-6 0 0 0 0=1 5 0 0 0 （元）简便度由高到低排列：

15、高低点、散布图、回归直线1、教材第5 2页习题三参照答案:Y=-1 1 6.4 4+5.3 7 7 8 X该题目命题有严重:错误，可以计算出有关系数，并非接近 于1,事实上采用回归直线法计算是不适当，并且计算出固定成本是负数也不符合常规。2、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司去年1 2个月中最高与最低业务量状况卜制造费用总额如卜.：摘 要 高 点（1 0月）低点（3月）业务量（机器小时）7 5 0 0 0 5 0 0 0 0制造费用总额（元）1 7 6 2 5 0 1 4 2 5 0 0上表制造费用总额中涉及变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为5 0 0 0 0机

16、器小时制造费用总额作了分析，其各类成本构成状况如下：变动成 本 总 额5 0 0 0 0元；固定成本总额6 0 0 0 0元;混合成本总额3 2 5 0 0元;制造费用总额共计1 4 2 5 0 0元。规定：（1）采用高低点法将该厂混合成本分解为变动某些与固定某些，并写出混合成本公式。（2）若该厂筹划期间生产能量为6 5 0 0 0机器小时，则其制造费用总额将为多少？。（1）设方程为：y=a+b x则：b=（1 7）-r （7 5 0 0 0-5 0 0 0 0）=3 3 7 5 0-7-2 5 0 0 0=1.3 5（元/小时）将（7 5 0 0 0,1 7 6 2 5 0）或（5 0 0

17、0 0,1 4 2 5 0 0）带入方程，求得 a混 合 成 本 中 单 位 变 动 成 本=（3 2 5 0 0-1 5 0 0 0）;5 0 0 0 0=0.3 5（元/小时）混合成本公式如下：y=0.3 5 x+1 5 0 0 0（2）总成本公式为：y=1.3 5 x+7 5 0 0 0y=l.3 5 X 6 5 0 0 0+7 5 0 0 0=1 6 2 7 5 0（元）第四章变动成本法按安全成本计算，产品成本涉及了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按变动成本计算，其产品成本只涉及直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本;

18、全额列入损益表，从当期销售收中直接扣减。第一节变动成本法与完全成本法区别采用两种成本计算办法产品区别：、产品成本构成不同在完全成本法下产品成本涉及固定制造费用，而变动成本法下产品成本不涉及固定制造费用。单位产品分摊地固定性制造费用二固定性制造费用/产量二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面区别采用完全成本法时，期末产成品和在产品存货中不但包括了变动生产成本，并且还包括了一某些固定成本。采用变动成本法时，期末产成品和在产品存货并没有承担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时估价。三、在盈亏计算方面区别1 7 6 2 5 0=1.3 5 X 7 5 0 0 0+a a=7 5 0 0 0（元）

19、I、产销平衡状况下（本期生产量等于销售量，期末存货等于期初存货），按完全成本法拟定净收益;按变动成本法所拟定净收益。2、产不不大于销（本期生产量是不不大于销售量，期末存货不不大于期初存货），按完全成本法拟定净收益 按变动成本法所拟定净收益。3、产不大于销（本期生产量不大于销售量，期末存货不大于期初存货），按完全成本法拟定净收益按变动成本法所拟定净收益。例题推荐 1、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司近来两年只生产和销售一种产品，关于该产品产销基本状况以及按照完全成本法编制两年损益表如下所示：产品基本状况基本资料第一年次年生产量（件）8000 10000销售量（件）8000 8000销售单价（元

20、）15 15单位变动生产成本（元）8 8固定生产成本总额（元）24000 24000损益表摘 要 第一年第一年销 售 收 入10 10销售成本88000 83200销 售 毛 利3 36800销售管理费用0 0假设公司固定生产成本是以生产量为基本分摊于该产品另设每件该产品分摊变动销售及管理费用1元。规定：（1）按照完全成本法分别计算第一年、次年该产品产品单位成本。（2）第一年和次年产品销售量相似，销售单价和成本水平均无变动，为什么次年税前利润较第一年高出4800元。（3）按照变动成本法编制第一年和次年损益表。（4）通过对两种不同办法编制损益表进行对比，你以为哪种办法比较适当？为什么？（1）按照

21、完全成本法分别计算第一年、次年该产品产品单位成本如I：第 一 年 单 位 成 本=单 变 成 本+单 位 固 定 制 造 费 用=8+24000/8000=11 元第一年单位成本=8+24000/10000=10.40元（2）这是由于次年产量比第一年增长了件，使得次年单位产品固定制造费用和单位产品成本都减少了 0.60元，故次年产品销售成本要比第一年低8000*0.60=4800元，次年税前利润比第一年增长4800元。（3）按照变动成本法编制第一年和次年损益表如F：比较损益表项 目 第 一 年 次 年销售收入（15*8000）10 10变动生产成本64000 64000变动销售管理费用8000

22、 8000贡献毛益48000 48000税 前 利 润1 16800减：固定成本固定制造费用24000 24000期间成本完全成本法变动成本法固定销售管理费用1 1税前利润11 略。2、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲产品，共计件，售价20元/件。期初存货为0,期末存货为200件，本期销售1800件。生产过程*发生直接材料费7000元，直接人工费4000元，制造费用4000元，其中变动性制造费用1000元固定性制造费用300元。销售费用9000元，其中变动某些3000元，固定某些6000元。管理费用8000元，其中变动某些1000元，固定某些7000元。规定：(1)分别采用变动成本法和

23、完全成本法计算产品成本和期间成本。(2)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品期末存货成本和本期销货成本，并分析差别产生因素。(3)分别采用变动成本法和完全成本法计算编制损益表。(1)分别以变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本：产品成本变动成本法完全成本法直接材料7000 7000直接人工4000 4000变动性制造费用1000 1000固定性制造费用0 3000共 计1 15000完全成本法下单位产品成本为：15000/=7.5元/件固定性制造费用0 3000销售费用9000 9000管理费用8000 8000共 计17000 0(2)本期销售成本、期末存货成本列示如下：项目完全成本

24、法变动成本法期初存货成本0 0本期产品成本15000 1可供销售商品共计15000 1单位产品成本7.5 6期末存货量200 200期末存货成本1500 1200本期销售成本13500 10800可见:变动成本法下期末存货成本与完全成本法下多300元，这是由于完全成本法下产品成本不但涉及了变动成本，并且涉及了某些固定性制造费用300元，即期末存货成本中涉及了其承担固定性制造费用某些，而变动成本法下只涉及变动成本。完全成本法下本期销货成本比在变动成本法多2700元，这是由于变动成本法下销货成本仅涉及变动成本10800元，而完全成本下，还涉及了固定性制造费用2700元，故导致两者之间差别。(3)按

25、照两种成本法编制损益表如下：变动成本法卜单位产品成本为：1/=6元/件损益表(完全成本法)产品销售收入（1 8 0 0 X 2 0）3 6 0 0 0性。由于产量越大，单位产品分摊固定成本会越低，从而单减：产品销售成本（1 8 0 0 X 7.5 0）1 3 5 0 0产品销售利润2 2 5 0 0减：销售费用9 0 0 0管理费用8 0 0 0营业利润5 5 0 0损益表（变动成本法）产品销售收入（1 8 0 0 X 2 0）3 6 0 0 0减：产品销售成本（1 8 0 0 X 6）1 0 8 0 0产品销售利润2 5 2 0 0减：固定性制造费用3 0 0 0销 售 费用9 0 0 0管

26、理费用8 0 0 0营业利润5 2 0 0第二节对变动成本法与完全成本法评价一、对完全成本法评价：阅读教材中令管理人员理解三个举例在教材64页下面表格倒数第三行“销售毛利”和倒数第四 行“减：期末存货”添加一行，销售成本共计，相应三列数据分别为：2 4 0 0 0、2 1 0 0 0.2 70 0 0.在教材65页下面表格最后一行第一列空白处添加“销售成本共计”，相应第一年数据为：1 2 3 75 0,不是教材中印刷1 2 3 75 0 0,预计是印刷错误。二、对变动成本法评价：采用完全成本法长处是可以发动公司提高产品产量枳极位产品成本会随之减少。但是这种成本计算法最大缺陷是：按照这种办法为基

27、本所计算分期损益难于为管理部门所理解这是由于在产品售价、成本不变状况下，利润多少理应和销售量增减相一致，也就是销售量增长，利润也应增长。反之，销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本计算由于其中掺杂了人为计算上因素，使得利润多少和销售量增减不能保持相应比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供关于资料。采用变动成本法长处是：所提供成本资料能较好地符合公司生产经营实际状况，易于为管理部门所理解和掌握。能提供每种产品赚钱能力资料，有助于管理人员决策分析。便于分清各部门经济责任:，有助于进行成本控制与业绩评价。但是这种成本计算法也存在局限性：这种成本计算不符合老式成本概念规定

28、。所拟定成本数据不符合通用会计报表编制规定。所提供成本资料较难适应长期决策需要。三、两种办法结合使用把寻常核算建立在变动成本计算基本上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同步另设“存货中固定性制造费用”账户，把所发生固定性制造费用记入这一账户。期末，把其中应归属于本期已销售产品某些转入“本年利润”账户，并列入损益表，作为本期销售收入一种扣减项目。而其中应归属期末在产品、产成品某些，则仍留在这个账户上，并将别的额附加在资产负债表上在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费完全成本列示。一、教材第71页习题一贡献毛益总额=销售收入-变动成本1、变动成本法第一年净收益=(5-3)X 14-5X 140

29、000X5%-65000=30000 元变 动 成 本 法 次 年 净 收 益=(5-3-5 X 5%)X16-150000-65000=30000 元完全成本法第年单位成木=3+150000/170000=3.88元完全成本法次年单位成本=3+150000/140000=4.0 7元完 全 成 本 法 第 一 年 净 收 益=(5-3.88-0.25)X140000-65000=56800 元完 全 成 本 法 次 年 净 收 益=(5-3.88-0.25)X30000+(5-4.07-0.25)X130000-65000=26100+88400-65000=49500 元 2、3、4 略二

30、、教材72页习题二1、变动成本法第一年净收益=(15-5)X0-180000=0元变动成本法次年净收益=(15-5)X3=10元完全成本法第年单位成本=5+180000/30000=11元完全成本法第一年净收益=80000元完全成本法次年单位成本=5-180000/24000=12.5元完全成本法次年净收益=90000元第五章成本-产量-利润依存关系分析第一节贡献毛益与盈亏临界点记忆本量利分析概念，可以作为名词解释或者简答题考核内容。-、贡献毛益单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本这里需要补充强调一下，单位贡献毛益其实有两种理解办法:1、单位贡献毛益=单价-单位变动制导致本2、单位贡献毛益:单

31、价-单位变动制导致本-单位变动销售及管理费用前者可以作为生产性单位贡献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用，只但是随详细决策条件不同而有所不同。贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=单位贡献毛益/单价=】-变动成本率二、盈亏临界点(损益两平点、保木点、盈亏突破点)盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，是指在定销售量下，公司销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。盈亏临界点销售量(实物单位)=固定成本+单位贡献毛益盈亏临界点销售量(用金额表达”固定成本+贡献毛益率前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本

32、额。实际考试时，也有也许将前者直接叫做盈亏临界点销售量。而将后者直接叫做盈亏临界点销售额。如果题目并没有宜接强调数量贡献毛益：指产品销售收入扣除变动成本后余额。或者是金额，就需要学员在考试时候结合题目所给出基本条件进行结合判断C综 合 贡 献 毛 益 率=20%X 60%+40%X 7.5%+30%X三、同步生产各种产品时，盈亏临界点计算综合加权贡献毛益率=(各种产品贡献毛益率X各种产品销售额比重)综合盈亏临界点销售额=固定成本总额+综合加权贡献毛益率各种产品保本额;综合盈亏临界点销售额X各种产品销售额比重假设品种构造不变推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品，其固

33、定成本总额为19 800元，三种产品关于资料如下：品种销售单价(元)销售量(件)单位变动成本阮)甲601600乙50030300丙100065700规定：(1)采用加权平均法计算该厂综合保本销售额及各产品保本销售量。(2)计算该公司营业利润。(1)甲产品销售比重=X60/200 000=60%,乙产品销售比=500 X 30 4-200 000=7.5%,丙产品销售比重=1000 X 65+200000=32.5%.甲产品贡献毛益率=(7600)+=20乐 乙产品贡献毛益率=(500-300)+500=40%,丙产品贡献毛益率=(1000-700)+32.5%=24.75%,综合保本额=198

34、00:24.75%=80 000 元甲产品保本量=80000 X60$+=2 4元，乙产品保本量=80000X7.5%4-500=12 元，丙产品保本量=80000 X 32.5%+1000=26 元。(2)营业利润:贡献毛益-固定成本二销售收入X贡献毛益率-固 定 成 木=(X 60+500 X 30+1000 X 65)X24.75%-19800=49500-19800=29700 元例题推荐：教材100页习题六依照题目，A销售额比重=0.6 B销售额比重=0.4加权平均贡献毛益率=40舟X0.6+30%X0.4=36%1、计算指标：(1)盈亏临界点销售额=7/36%=00元(2)A产品在

35、盈亏临界点销售量=00X0.6/5=24000件B产品在盈亏临界点销售量=00X0.4/2.50=3件(3)安全边际额=5X30000+2.50X40000-00=50000 元预测利润=50000X36%=18000元2、增长A产品销量引起贡献毛益增长=(40000-30000)X5X40%=0元，减少B销售量引起贡献毛益减少=(40000-3)X2.5X30%=6000元，共计引起贡献毛益增长为0-6000=14000元，与增长广告费9700元(固定成本)相比，超过4300元，因此方案合算。3、重新计算A产品销售额=00元，B销售额=80000元1000=30%.两者销售额比重分别为：5/

36、7和2/7加 权 平 均 贡 献 毛 益 率=40%X 5/7+30%X2/7=2.6/7=0.372盈亏临界点销售额=（7+9700）/0.372=81700/0.372=219624元四、同盈亏临界点关于指标（一）盈亏临界点作业率：盈亏临界点销售量除以公司正常开工完毕销售量。（二）安全边际：指盈亏临界点以上销售量。即既有或者预测销售量超过盈亏临界点销售量差额。安全边际量=既有或预测销售数量-盈亏临界点销售数量安全边际额=既有或预测销售金额-盈亏临界点销售金额安全边际率=安全边际量/既有或预测销售数量安全边际率=安全边际额/既有或预测销售金额安全边际率二1-盈亏临界点作业率安全边际率+盈亏临

37、界点作业率=1安全边际率+保本作业率=1例题推荐：安全边际率;FACJA.安全边际量+实际销售量B.保本销售量实际销售量C.安全边际额+实际销售额D.保本销售额+实际销售额E.安全边际量+安全边际额（三）销售利润率1、销售利润率=销售利润+销售收入2、销售利润率=（销售收入-销售产品变动成本-固定成本）销售收入3、销售利润率=安全边际率X贡献毛益率4、销售利润率=安全边际率X（l-变动成本率）5、销售利润率=（1 -盈亏临界点作业率）X贡献毛益率6、销售利润率=（1 -盈亏临界点作业率）X。-变动成本率）五、盈亏临界图（保本图）上全简答3 4已经涉及盈亏临界图定义（教材8 1页）（一）盈亏临界

38、图绘制程序（二）盈亏临界图特点：1、盈亏临界点不变，销售量越大，能实现利润越多，亏损越少;销售量越少，能实现利润越小，亏损越多。2、销售量不变，盈亏临界点越低，能实现利润越多，亏损越小;盈亏临界点越高，能实现利润越小，亏损越多。3、在销售收入既定条件下，盈亏临界点高低取决于固定成本（截距）和单位产品变动成木（斜率）多少。例题推荐：教材9 7页 习 题 1、作盈亏临界图略。2、计算如下各项指标:（D盈 亏 临 界 点 销 售 量（用 实 物 单 位 体现）=3/（5-3）=16000 件（2）安全边际=076000=4000件（3）预测销售量预测利润=0X（5-3）-3=8000元或者 4000

39、X2=8000 元3、重新计算如下各项：（1）盈亏临界点销售量=3/（5.5-3）=12800件安全边际=18000-12800=5200 件实现利润=5200X2.5=13000(2)图略(3)方程：(5.5-3)X 销售量-3=13000X(1+10%)得出；销售量=18520件4、重新计算新状况下下列指标：(1)盈亏临界点销售量=(3+4000)/(4.6-3)=22500件(2)方程：(4.6-3)X 销售量-3-4000=8000X(1+10%)得出：销售量=28000件 例题推荐：教材98页习题二1、盈亏临界点销售量=/(9-5)=500件2、作盈亏临界图略3、方程：(9-5)X销

40、售量-=9X销售量X20%得出：销售量=909件4、方程：(9-5)X销售量-=2500得出：销售量=1125件六、本-量-利分析基本假设：如下：假定产品单位售价不变，公司销售总收入同产品销售量成正比例地变动。假定所有成本都划分为固定成本和变动成本两某些。其中假定固定成本是处在“有关范畴”内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动影响，单位产品变动成本不变，变动成本总额同产品销售量成正比例地变动。假定公司生产和销售种产品，如果同步生产和销售各种产品时，其品种构成不变。假定全期内产品生产量第二节目的利润分析一、预测利润预测利润=销售量X销售单价销售量X单位产品变动成本-固定成本预测利润=单位贡献

41、毛益X销售量-固定成本预测利润=贡献毛益率X销售额-固定成本预测利润=安全边际量X单位贡献毛益预测利润:安全边际额X贡献毛益率例题推荐：教材9 9页习题四解答：为了更清晰地表达意思，我在这里补充了个别教材中未涉及项目。厂 别 销 售 量(件)单 价 销 售 收 入 总 额 单 变 成 本 变 动成本总额单位贡献毛益固定成本总额净利或者亏损A 5000 5 25000 3 15000 2 5000 5000B 4000 6.5 26000 5 0 1.5 1500 4500C 1500 15 22500 10 15000 5 9000(1500)D 4500 9 40500 5 22500 4

42、10000 8000二、预测目的销售量(数量)预测目的销售量=(固定成本+目的利润)单位贡献毛益预测目的销售额=(固定成本+目的利润)+贡献毛益率预测目的销售额=单价X预测目的销售量例题推荐：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司3月份关于资料如下：销售收入00元，销售成本150000元(其中固定成本占20%)设既有变动成本在销售收入中所占比重能与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润影响。经常保持不变。规定：(D il算在固定成本增长0元时盈亏临界点销售额。(2)固定成本增长后，若要实现利润3 0 0 0 0元,成本为1 8 0元，其中单位变动成本为1 5 0元，该公司筹划1 9 9 8销售

43、收入应为多少？固定成本=1 5 0 0 0 0 X 2 0%=30 0 0 0 元变动成本=1 5 0 0 0 0 X (-2 0%)=1 0 元变动成本率=1 0 +0 0=0.6,贡献毛益率=1-0.6=0.4(1)盈亏临界点销售额=(30 0 0 0+0)+0.4=1 2 5 0 0 0元(2)销售收入=(30 0 0 0+0+30 0 0 0)/0.4=0 0 元第三节利润预测中敏感分析目的利润=目的销售量X (预测单位售价-预测单位变动成本)-固定成本1、单位价格变动影响2、变动成本变动影响3、销售量变动影响4、固定成本变动影响5、多因素同步变动影响6、税率变动影响如下总结关于规律不

44、要死记硬背：因素增长单位贡献毛益盈亏临界点目的销售量安全边际利润单 价+-+单变成本-+-销 售 量0 0 0 +固定成木0 +-推荐例题1:江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只产销一种产品，1 9 9 7年销售量为8 0 0 0件，单价为2 4 0元，单位年利润比1 9 9 7年增长1 0%.规定:运用本量利分析原理进行规划，从明E些方面采用办法，才干实现目的利润(假定采用某项办法时，其她条件不变)。(1)如果采用提高销售量办法：1 9 9 7 利润=2 4 0 X 8 0 0 0-1 8 0 X 8 0 0 0=4 8 0 0 0 0 元1 9 9 8 利润=4 8 0 0 0 0 X (

45、1+1 0%)=5 2 8 0 0 0 元单位贡献毛益:单价-单位变动成本=1 8 0 7 5 0=30元销售量=(固定成本总额+目的利润)+(单价-单位变动成本)=(30 X 8 0 0 0+5 2 8 0 0 0)+(2 4 0-1 5 0)=8 5 34 件销售量增长=8 5 34-8 0 0 0=5 34件 9 8年应增长销售量5 34件，才干实现目的利润。(2)如果采用减少固定成本办法2 4 0 X8 0 0 0-1 5 0 X=1 9 元30 X 8 0 0 0-1 9=4 8 0 0 0元 9 8年应减少固定成本4 8 0 0 0元，才干实现目的利润。(3)如果采用减少单位变动成

46、本办法新单位变动成本二(2 4 0 X 8 0 0 0-30 X)+8 0 0 0=1 4 4元1 5 0-1 4 4=6元 9 8年单位变动成本应减少6元，才干实现目的利润。(4)如果采用提高单价办法新单价=单位变动成本+(固定成本+目的利润)/销售量=1 5 0+(2 4 0 0 0 0+5 2 8 0 0 0)4-8 0 0 0=2 4 6 元2 4 6-2 4 0=6元9 8年应提高单价6元,才干实现目的利润。推荐例题2：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司1 9 9 8年销售收入为180 000元，销售成本为160 000元，其中固定成本为88000元,若1999年筹划增长广告费320

47、0元，产品单价仍为40元/件。规定：(1)预测1999年该公司保本点；(2)若1999年筹划实现目的利润52 800元，则目的销售额应为多少？(1)销售量:销售收入+单价=180000/40:4500件单 位 变 动 成 本=变 动 成 本 总 额+销 售 量=(160000-88000)/4500=16 元/件保本量=(88000+3200)+(40-16)=3800 件保本额=保本量X单价=3800X40=152 000元(2)目的销售额=目的销售量X单价=(88000+3200+52800)/(40-16)1X40=240000 元推荐例题3：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司预测销售某

48、种产品5万件，若该产品变动成本率为50%,安全边际率为20%,单位贡献毛益为15元。规定：(1)预测该公司保本销售额；(2)该公司可获得多少税前利润？(1)销 售 收 入=贡 献 毛 益 总 额/贡 献 毛 益 率=(5X15)/(1-50%)=150 7JTE单价=销售收入/销售数量=150/5=30元/件保本量=预测销售量X(1-安全边际率)=5X(1-20%)=4万件保本额=4X30=1 20万元(2)固定成本=15X4=60万元税前利润二150-15X5-60=15万元教材91页第8行修改为：2600X(20-17)=7800元推荐例题：教材101页习题八解答：(1)盼望值=X0.1+

49、2500X0.2+3000X0.4+3500X0.2+4000 X 0.1=200+500+1200+700+400=3000 元(2)预测利润=3000X(10-6)70000=元第五节本-量-利依存关系分析在经营决策中应用、应否购买某项生产设备选取提示：对两种方案单位变动成本、单位贡献毛益、固定成本、盈亏临界点销售量和可实现利润等进行衡量比较，看看谁利涧大。教材93页例题另类思考：购买后比购买前增长固定成本=增长新设备所增年折旧=0/4=5000 元购买后比购买前减少变动成本=10000X 35%=3500元购买后比购买前减少净收益=5000-3500=1500元与教材成果保持致，教材中之

50、因此是1495是由于保存小数位数导致。二、某种新产品与否投产选取提示：考虑这种新产品市场需求量与否不不大于该产品保本点销售量。三、某种设备购买或租赁选取(重点内容)提示：考虑一种时点，在短期内普通租赁合算，而超过这时点，在长远看来是购买划算。设天数为X,将两种方案设为方程左右边，求出X.规定可以进行必要决策第四节不拟定状况卜.本量利分析推荐例题：教材100页习题七解答：第一种状况下：设备 A 年使用成本=（1400-200）/4+0.85X400+120=760元设备R年使用成本=550/4+1.40X400=697.5元应当选取使用B设备。第二种状况下：设备 A 年使用成本=（1400-20