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1、现代管理会计在我国中小企业中的运用摘要现代管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来，成为一门综合多种学科的边缘学科。它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理的重要工具。管理会计包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等。随着经济的发展，以民营、私营和个体工商户为主的中小企业，已经成为促进中国经济持续快速健康发展的重要力量。企业管理发展的趋势是会计工作的重点由过去单纯的“资产计价，确定收益”向“目标与控制”管理转化，现代市场经济条件下，激烈的市场竞争要求企业会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。随着我国加入世界贸易组织，中小企业将面临更为激烈的市场竞争。激烈的市场竞争
2、要求企业会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。这些决定了中小企业应用管理会计具有重要的战略地位。关键词管理会计；应用；问题；措施ABSTRACTThe modern management accounting has from traditional single accounting system is isolated, Become a comprehensive DuoZhong discipline edge discipline. It as a branch of modern accounting,The important tool of modern en
3、terprise management. Management accounting including decision analysis, budgeting, cost analysis and the implementation of responsibility accounting, etc . With the development of economy, In private, private and individual and industrial and commercial door primarily of small and medium-sized enter
4、prises, To promote Chinas economy has been a sustained, rapid and sound development of the important strength. The trend of the development of the enterprise management is the key work of accounting by past simply asset valuation, profits to target and control management transformation, The modern m
5、arket economy condition, The fierce market competition requires enterprise accounting 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 18 页 - - - - - - - - - transform function, Reflect in time management , the need that financial information. With Chinas accessi
6、on to the world trade organization, Small and medium-sized enterprises will face more intense market competition. The fierce market competition requires enterprise accounting transform function, Reflect in time management , the need that financial information.These decided to the middle and small en
7、terprise accounting application management is an important strategic position. KEY WORDS Management accounting, Application; Problem; measures 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 18 页 - - - - - - - - - 目录1. 前言 .5 2. 中小企业的重要经济地位.5 3. 中小企业管理会计应用的现状.6 3
8、.1 理论研究不够 .6 3.2 我国管理会计的应用状况较前有所进步 .6 3.3 我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性.7 3.4 会计人员素质与管理会计应用的要求有距离 .7 4. 影响管理会计推广和应用的主要原因 .7 4.1 企业外部环境对管理会计应用的影响.7 4.1.1 经济环境的影响.7 4.1.2 法律环境的影响.8 4.2 企业内部环境对管理会计应用的影响.8 4.2.1 企业领导者素质的影响 .8 4.2.2 企业会计人员的素质不高.8 4.2.3 企业内部管理制度的不完善 .9 4.3 管理会计自身缺陷的影响 .9 4.3.1 管理会计信息获取的成本较高.
9、9 4.3.2 目前的管理会计可操作性差 .9 5. 推广管理会计应用的措施. 10 5.1 建立健全经济体制，完善相关体系 . 10 5.2 提高管理会计人员的素质 . 10 5.2.1 改革现行的陈旧教材. 10 5.2.2 加强会计人员的继续教育. 11 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 18 页 - - - - - - - - - 5.3 强化企业领导者的管理会计意识. 11 5.3.1 培植价值最大化的企业文化 . 11 5.3.2 扩大管理会计的
10、知名度 . 11 5.4 推行管理会计制度，完善企业管理 . 11 5.4.1 改变会计职能 . 12 5.4.2 以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效 . 12 5.4.3 全方位进行成本控制. 12 5.4.4 充分运用量本利分析法 . 13 5.4.5 认真推行责任会计制度 . 13 6. 管理会计在企业中的创新应用. 13 6.1 转移成本管理重心，拓展成本控制视角 . 13 6.2 价值链分析 . 14 6.3 计算企业的附加经济价值 . 14 6.3.1 经济附加值（EVA ）的定义与内容 . 14 6.3.2 会计调整项目 . 15 6.4 扩展企业绩效测评指标及方法 . 1
11、6 7. 致谢 . 17 参考文献 . 18 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 18 页 - - - - - - - - - 1. 前言管理会计是世纪初伴随着泰勒的科学管理学说的产生而产生的，并随着经济的发展而在西方的企业中得到了推广运用和发展。管理会计是会计学与管理学结合的一门学科，它以现代管理理论为基础，运用一系列专门的方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未
12、来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据。管理会计在我国企业中的运用是在世纪0 年代初伴随着管理会计理论开始的，由于相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少，大部分企业会计人员缺乏管理会计的基本观念，且在应用深度上很多内容停留在理论层面，而没有进入实质性的应用阶段，从目前应用情况来看，管理会计还未在我国现代企业管理中发挥出应有的作用。2. 中小企业的重要经济地位据中国企业联合会统计，截至2010 年上半年，中国在工商部门注册的中等规模以下企业已超过320万多家，个体工商户也已达到 2300 万家，占全国企业总数的99% 以
13、上。中国以民营、私营和个体工商户为主的中小企业，已经成为促进中国经济持续快速健康发展的重要力量。目前，中小企业创造的最终产品和服务价值已占到中国国内生产总值55.6%的份额。中小企业还缴纳了全国46.2%的税收，完成了62.3%的出口总额。中小企业对中国的更大贡献是提供了最多的就业机会，目前，中国有四分之三的城镇就业人口在中小企业工作。统计数字还表明，中小企业在中国各经济主体中最具发展活力。目前，中国有65% 的专利技术是由中小企业拥有的，有 75% 以上的技术创新由中小企业完成，80% 的新产品是中小企业开发的。预计未来 5 年中国中小企业将连续扩张，中小企业数量将保持7%-8% 的增长率，
14、 2012 年中小企业总数将达到5000万家。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 18 页 - - - - - - - - - 3. 中小企业管理会计应用的现状随着全球经济的快速发展，企业生产经营管理复杂化程度不断提高，管理会计也由早期的应用工具，逐步发展为参与决策，最终上升为战略管理，成为现代管理的重要学科理论。管理会计的发展对于指导和改进中小企业经营管理、提高中小企业经济效益发挥了积极作用。但我国管理会计在中小企业应用中尚存在许多缺陷和不足。3.1 理论研
15、究不够管理理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；由于管理会计是从国外引进, 目前我国管理会计的理论研究还局限于对国外情况的翻译介绍, 并没有结合我国实际情况, 总结出适合我国国情的方法、体系。我国企业对管理会计的运用是伴随着它的传入就开始的，一些企业从中取得了显著的成效，不过我们从未及时的对此进行总结，采取措施广泛深入的推广，从实践中看 , 真正自觉运用管理会计来为企业经济工作服务的企业仍是寥寥无几。管理会计研究的基本内容一般包括预测分析、决策分析、全面预算、责
16、任预算、成本控制、差异分析。但在中小企业在日常经营管理管理过程中并没有落实研究管理会计的基本内容，最多只是简单的运用，甚至都没有应用。只有对理论的深入研究才能更深刻的理解理论知识，并且能针对中小企业的特点灵活运用知识，因为宏观环境对中小企业的影响比较大，只有透彻掌握理论只是才能适应中小企业的不断变化，使得实现企业经济效益最大化。3.2 我国管理会计的应用状况较前有所进步我国管理会计研究，是在20 世纪 80 年代初引进西方管理会计的基础上发展起来的，而早期的研究还没有自己的体系和重点，这与西方以制造性环境为基础，以改进实务为目标的研究存在着本质上的差异。但是，随着中国经济体制的改革和经济的发展
17、，管理会计研究逐渐与实务相结合，并经过20 多年的研究和摸索，已有许多丰富的成果。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 18 页 - - - - - - - - - 3.3 我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性迄今为止，管理会计只是在我国部分地区、少数企业中得到了一定程度的应用，还有相当数量的企业对管理会计知之甚少，因而使得管理会计的应用空间受到极大限制。中小企业一般规模较小，生产经营过程简单，部门比较少，可能一个管理者能管理整个企业。工作场所也
18、比较小，经营项目单一，都是最简单的经营活动，使得管理者忽略了管理会计的应用。其实一个企业无论规模多大，都需要应用管理会计，因为他能提高工作效益。3.4 会计人员素质与管理会计应用的要求有距离管理会计的运用最重要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因
19、素限制了管理会计在企业中的普遍应用。4. 影响管理会计推广和应用的主要原因4.1 企业外部环境对管理会计应用的影响4.1.1 经济环境的影响我国目前正处于向社会主义市场经济转轨期，市场经济秩序相对混乱。社会经济运行失序必然产生诸多不良后果，一方面，在违规收益远高于惩罚成本的诱使下，一些企业放弃了需要持之以恒才能在未来见效的管理正道，踏上了“立竿见影”、“轻松获益”的管理歪道；另一方面，在社会经济运行失序的情况下，企业内外环境的不确定性、不可知性、不可预测性必然增加，企业获取环境信息的成本与难度也会随之加大，最终必然影响到管理会计预测与决策等诸多功能的有效发挥。名师资料总结 - - -精品资料欢
20、迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 18 页 - - - - - - - - - 4.1.2 法律环境的影响我国目前经济法律体系尚不健全，法律的不完善先天性地制约了管理会计的应用。例如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，造成了企业不平等竞争。法制的不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为下降。管理会计提供给企业经营决策者的有用信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下运作，目前的法律环境造成管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。4
21、.2 企业内部环境对管理会计应用的影响4.2.1 企业领导者素质的影响中小企业的创建比较简单，不像大企业建立条件比较高，要符合相关的规定才能成立，导致管理当局素质并不是很高，没有经过正规的培训，有的只是自己创业，不了解管理相关的理论，更提不上运用。一个企业有好的管理者才能更好更快的实现企业价值，管理者的素质决定企业的管理制度，只有健全的管理制度才能对企业有利，我们要不断提高管理当局的自身素质，使得他们对企业的管理有更好的认识，对企业的发展有很远的意义。目前我国很多的企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会
22、计。正是因为领导者从来没有把管理会计运用于企业管理当中，领导者就无法认识到应用管理会计所带来的经济效益。因此，企业的领导者往往会误认为管理会计对企业来讲是可有可无。4.2.2 企业会计人员的素质不高管理会计作为一门实践性很强的应用学科，其具体的运用必须因地制宜，管理人员、财会人员必须具有较高的素质，才能使管理会计在实践中发挥应用的作用。在我国，虽然表面上会计人员的学历水平普遍提高，但客观上管理会计人员的素质不高，表现在专业教育方面层次低，大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。而作为一名管理会计人员，除了要有过硬的知识外，还需要了解企业所处的经名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载
23、- - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 18 页 - - - - - - - - - 济环境、企业内部各个环节及有关管理学、经济学方面和本行业技术经济方面的知识，可见管理会计对会计人素质提出了更高的要求。没有高素质的会计人才，更无从谈起管理会计的深入应用。4.2.3 企业内部管理制度的不完善现代公司制度、金融市场与会计之间存在着共生互动性。因此，管理会计的应用依赖于我国企业管理体制的转变，依赖于现代企业制度的建立，依赖于市场经济秩序的完善，也依赖于市场压力对企业的推动，这是我国企业重视并自觉应用管理会计的
24、前提条件。而目前来看，我国尚不具备管理会计普遍应用的企业制度，管理会计在我国的应用问题存在企业管理机制的问题。4.3 管理会计自身缺陷的影响4.3.1 管理会计信息获取的成本较高管理会计获取信息需要付出成本，如果对信息的质量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高，这些成本也包括信息无效给使用者带来的损失，管理会计信息的基本质量特征是相关性和及时性，这些特征就对信息的采集和加工提出了较高的要求，管理会计的应用涉及组织制度变革等问题，期间产生的转换成本导致不能带来立竿见影的效益。因此，企业管理者对短期成本效益的顾虑是妨碍管理会计应用的一个重要原因。4.3.2 目前的管理会计可操作性差我国的管理会
25、计的理论研究仅限于对国外着述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，不具有应用的针对性，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法，进行定量分析，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，令人望而生畏，在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 18 页 - - - - - - - - - 5. 推广管理会计应用的措施5.1 建立健全经济体制，完善相关体系在社会主义经济发展的初级阶段，必须建
26、立健全又中国特色的社会主义经济体系，任何事物的发展都需要良好的环境给予支持，营造一个适合管理会计发展的良好环境，使管理会计在自身的实践中不仅得到充分应用与发展，而且为理论的发展提供良好的实践平台，因此，应加快健全金融体制、价格体制，为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境，只有当市场是健全的，市场提供的信息才及时有效，才能为管理会计的方法应用提供坚实的基础，企业需要努力减少影响企业管理部门决策的行政因素，按照市场规律进行自主决策，同时必须理论联系实际，紧密结合国情，建立一套能适应我国企业管理特点的有特色的管理会计体系。要吸收相关学科的研究成果，建立科学的管理会计理论体系。对现有的理论体系进
27、行重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法。消化吸收其精髓，创建新的、科学的管理会计理论体系。把规范研究和实证研究方法相结合，建立既能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系。5.2 提高管理会计人员的素质5.2.1 改革现行的陈旧教材管理会计教材存在的重要问题之一就是内容陈旧。经济的高速发展, 推动我国会计研究及改革成果日新月异。但由于编纂教材周期的影响 , 这些会计改革成果都未能及时地纳入会计教材, 会计人员难以学以致用。由于世界经济的一体化, 我国的会计准则和制度逐步与世界接轨 , 造成新的会计科目和要求无法在教材中体现等等, 从而导致教材内容严重落后于当今形势的发展, 难以
28、达到理想的效果。这要求在高等学校教育中, 要重视管理会计学科的教育, 改革现有的管理会计教学模式, 引进案例教学方法 , 增强所学模型的实用性。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 18 页 - - - - - - - - - 5.2.2 加强会计人员的继续教育会计是一门实用性很强的经济学科，是为了加强经营管理，提高经济效益，规范市场市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。随着经济的发展，高素质的会计人员是经济持续、快速、稳定、健康发展的重要条件。继续教育是扭转
29、我国会计队伍落后状况的现实要求，只有扎实稳妥地推进会计继续教育准入制度, 实现会计继续教育的全面发展, 才能从根本上扭转我国会计队伍素质落后的局面。5.3 强化企业领导者的管理会计意识5.3.1 培植价值最大化的企业文化优质的企业不仅仅具有良好的业绩，更重要的是拥有先进的企业文化与管理理念，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度以及激励机制。这些因素极大地影响了管理会计对企业实践的指导作用，进而也影响了研究的范围和水平。例如在国外，作业成本核算与管理已经相当普遍，作业成本法的研究也可以采用大样本，而在国内，目前大多数企业并没有采用作业成本法，只能作案例 / 实地研究。那么因此采用
30、的研究方法、统计技术和研究结论的价值就不可同日而语。因此，研究的水平受到了实务发展水平的影响。应在实现中国经济持续快速发展的同时，更加注重企业文化的建设，通过培育更多的优质企业，为未来管理会计的研究提供更多的空间。5.3.2 扩大管理会计的知名度在高校里属于管理专业的都增设管理会计科目，扩大管理会计的知名度。通常企业的领导是由管理层提拔上来，因此，管理层具备一定的管理会计知识是非常必要，也有利于增强未来企业领导人的管理会计意识。并且高校里的管理专业学生将来大多数是从事管理工作，为他们增设管理会计科目能为他们日后的管理奠定坚实理论基础。5.4 推行管理会计制度，完善企业管理完善企业管理，制订相关
31、法律来引导企业管理会计的运行是十分必要的, 至少我们应规定管理会计的原则, 因此需要加快相关名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 18 页 - - - - - - - - - 法律法规的修改或制订。需要强调的是我们应该看到管理会计准则在管理会计的发展中所起的作用。出台管理会计准则，对目前我国管理会计的实践加以指导和规范，必将极大地推动管理会计在企业的普遍应用。只有良好的法律保障为企业创造一个公平的、自由竞争的法律环境，减少或杜绝会计虚假信息，管理会计的执行才有
32、可能性。5.4.1 改变会计职能管理会计是以现代科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列特定技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。它把会计和管理有机的结合起来，有着比传统会计更为广泛、更为深刻的内容。它帮助企业管理者及时地制定政策，合理地利用资源，有效地强化内部管理，为提高企业的经济效益提供服务。它既是实现企业管理现代化的手段，又是企业现代化管理的一项重要内容。管理会计在公司中应有以下职能：提供决策所需要的会计资料；合理分配资源，以协调生产经营各个环节的关系；对企业 的各项生产经营业务进行全面而有效的控制。5.4.2 以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效目标成本管
33、理是企业目标管理的重要组成部分，是企业加强管理，降本增效，提升竞争力的重要举措，也是对成本管理的有益探索。全员参与成本控制是降本增效的群众基础，指标的科学分解是实施目标成本管理的有力保障，完善的计量和计算手段是指标考核的关键环节，合理的分配机制是目标成本管理的宗旨核心。随着科学技术的迅猛发展，市场被进一步细分，企业之间的竞争也越演越烈，并最终归结为成本的竞争和产品创新的竞争。面临当今世界经济危机，加强成本管理的必要性尤为重要。目标成本管理就是一种全员、全过程、全方位、全面预算、全面分析、全面控制的“六全”成本核算模式。结合公司实际以“目标成本”为起点和核心，为企业增益增效。5.4.3 全方位进
34、行成本控制随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 18 页 - - - - - - - - - 计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和
35、变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。5.4.4 充分运用量本利分析法将成本、产量、利润这几个方面变动所形成的差量相互联系起来进行分析。其核心部分是确定“盈亏临界点”，从动态上把握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性的联系。这对帮助企业在经营决策中根据主、客观条件有预见地采用相应措施实现扭亏增盈，有重要意义。5.4.5 认真推行责任会计制度认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目
36、的。责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。6. 管理会计在企业中的创新应用6.1 转移成本管理重心，拓展成本控制视角目前，我国许多企业都是采取多品种、 小批量方式生产， 以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国
37、未来成本管理的核心方法。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 18 页 - - - - - - - - - 从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务 )，而目标成本法主要实施于前半段 (设计、开发研究等) ，其特点为 :(1) 顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3) 在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4) 采 用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产
38、品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5) 采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的模拟市 场核算、成本否决 就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。6.2 价值链分析以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链
39、分析，随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个: 一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值；二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业; 而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是， 还包括企业外部活动， 如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。6.3 计算企业的附加经济价值6.3.
40、1 经济附加值（ EVA ）的定义与内容经济附加值（ EVA ）是由美国的一家国际性咨询公司斯特恩斯图尔特咨询公司于1989年在剩余价值理论的基础上提出的，充分重视机会成本，强调需要经过必要的会计科目调整后才能更准确的衡量企业的价值，指出企业应该创造超过资本成本的收益名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 18 页 - - - - - - - - - 来为股东创造价值。斯特恩斯图尔特咨询公司将经济附加值在全球进行推广，并被为数众多的国际知名企业所使用，其中包括使
41、用经济附加值作为企业绩效评估指标的先驱者：通用电气、可口可乐及惠普等等。近年来斯特恩斯图尔特咨询公司也将经济附加值在中国进行推广，作为衡量企业经营情况和管理者绩效的参考指标。国资委下属的国有企业也开始了每年上报EVA数据。斯特恩斯图尔特咨询公司对于EVA的定义：企业税后净营业利润与权益及负债之资金成本的差额，其公式定义如下：EVA= 税后 营业净 利润 - 资本 总成本=税后营 业净利 润- 资本 资本 成本率经济增加 值的计 算由于 各国 (地区 ) 的会计制 度和 资本市 场现状 存在差 异，经 济增加 值的计算 方法也 不尽相 同。6.3.2 会计调整项目斯特恩斯图尔特咨询公司针对GAA
42、P 准则下的会计调整项超过160 项，调整其中的每一项都会改变该企业最终的EVA数值。但是对与大多数企业要进行完整的会计项调整是困难而缺乏效率的。Stern 、Donald、Stewart 及 Chew在 1996 年的学术论文中指出，一般来说只有满足一下四个条件的调整项才需要进行调整：1. 影响的程度：调整后对EVA的数值有重大影响。2. 激励作用：调整项要激励经理人做正确的决定，减少管理者操纵绩效数据的空间与可能性。3. 数据有效性：会计调整项目的数据的取得成本必须控制在合理范围内，无需花大量的精力调整那些对结果影响很小的调整项。4. 简易性：EVA指标是为了运营人员而非专业财务人员设计的
43、，所以调整项要尽量的精简。 要调整全部的调整项是非常困难的，而且会对运营人员与财务人员的沟通产生障碍。根据Stern等人提出的删选条件对调整项进行选择可以有效的减少会计调整项的个数，提高 EVA计算的效率。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 15 页，共 18 页 - - - - - - - - - 根据 Young 、Stephen 和 Stern 的学术观点，在 EVA的调整项中，约当权益准备的若干会计科目是必须进行调整的，只有在调整已后税后净营业利润与投资资本才能反
44、映企业真实经营状况。6.4 扩展企业绩效测评指标及方法长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标如投资报酬率、剩余收益 ( 或经济增值额 )和
45、顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 16 页，共 18 页 - - - - - - - - - 7. 致谢值此本科学位论文完成之际，首先要感谢我的导师张仁寿老师。张仁寿老师从一开始的论文方向的选定，到最后的整篇文论的完成，都非常耐心的对我进行指导。给我提供了大量数据资料和建议，告诉我应该注意的细节问题，细心的给我指出错误。他对会计领域的专业研究和对该课题深刻的见解，使我受益匪浅。张
46、仁寿老师诲人不倦的工作作风，一丝不苟的工作态度，严肃认真的治学风格给我留下深刻的影响，值得我永远学习。在此，谨向导师张仁寿老师致以崇高的敬意和衷心的感谢！名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 17 页，共 18 页 - - - - - - - - - 参考文献1 李天民现代管理会计 M ，上海：立信会计出版社，1994 2 范鑫我国管理会计工作存在的问题及对策J ，2005 3 王颖我国民营企业财务管理中的问题及对策C ，2006 4 汤湘希企业核心竞争力会计控制的基本理论
47、研究M,2005 5 陈今池会计理论与方法 M ，2004 6 博元略网络财务 J 上海：立信会计出版社， 2001 7 王文京网络财务会计扑面而来 J ，会计研究， 1999 8 杜兴强无形资产会计的相关问题：综评与探讨J. 财会通讯， 2004 9 赵晖，管理会计在我国应用的现状及其创新发展。会计之友，2006，（5）10 郑石桥，李宇立。关于管理会计研究的若干思考 。财会月刊， 2006， （5）11 徐立然 管理会计在我国应用推广的措施淮南职业技术学院学报 2008 年第 1 期第 8 卷12 涂毅, 刘源. EVA 与价值评估 J. 时代财会 , 2003,(08) . 13 刘力, 宋志毅 . 衡量企业经营业绩的新方法经济增加值(REVA)与修正的经济增加值 (REVA)指标J.会计研究 , 1999,(01) . 14 余绪缨 . 简论当代管理会计的新发展J.会计研究 ,1999,(7). 15 李春瑜 , 黄卫伟 . EVA 计算所涉及调整事项的必要性分析J. 北京工商大学学报 ( 社会科学版 ), 2003,(01) . 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 18 页，共 18 页 - - - - - - - - -