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1、中级财务会计学讲义第十二章 财务会计报告教学目的通过本章教学,要求学生了解财务计报告的目的种类及编制要求,掌握资产负债表利润表的编制方法,熟悉现金流量表的结构及编制方法教学重点与难点 1资产负债表的编制2利润表的编制教学时数 6学时教学内容第一节 财务报告概述财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务报表是对企业财务状况经营成果和现金流量的结构性表述财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注 第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构 (一)资产负债表的内容 资产负债表是反映
2、企业在某一特定日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 (二)资产负债表的结构 二资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总,加工成报表项目,形成资产负债表 (一)“年初余额”的填列方法 (二)“期末余额”的填列方法 1.直接根据总账科目的余额填列; 2.根据几个总账科目的余额计算填列; 3.根据有关明细科目的余额计算填列; 4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列;强调“长期应收款”和“长期应付款”项目! 5.根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列 【例题1】下列各项中,应计入资产负债
3、表“应收账款”项目的有( ) A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 E.“其他应收款”总账余额 【答案】AC第三节 利润表一利润表的内容及结构 (一)利润表的内容 利润表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 (二)利润表的结构 二利润表的填列方法 (一)“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入报表的“上期金额”栏 (二)报表中各项目主要根据
4、各损益类科目的发生额分析填列【例题2】某企业2007年发生的营业收入为1000万元,营业成本为600万元,销售费用为20万元,管理费用为50万元,财务费用为10万元,投资收益为40万元,资产减值损失为70万元(损失),公允价值变动损益为80万元(收益),营业外收入为25万元,营业外支出为15万元该企业2007年的营业利润为( )万元 A.370 B.330 C.320 D.390 【答案】A【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370万元 第四节 现金流量表一现金流量表的内容及结构 (一)现金流量表的内容 现金流量表,是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流
5、入和流出的报表 (二)现金流量表的结构二现金流量的分类 (一)经营活动产生的现金流量 包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务经营性租赁支付工资支付广告费用交纳税款等 (二)投资活动产生的现金流量 1对外投资:不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 2对内投资:包括购建和处置固定资产购买和处置无形资产等长期资产 (三)筹资活动产生的现金流量 1负债筹资:如借入借款发行债券支付利息偿还本金等 2权益筹资:接受投资发行股票支付股利 (四)汇率变动对现金及现金等价物的影响 (五)现金流量表补充资料 企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价
6、物净变动情况等信息三现金流量表的编制 企业可根据业务量的大小及复杂程度,选择采用工作底稿法T形账户法,或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表 四现金流量表主表中项目的确定 现金流量表主表中各项目的确定,可通过以下途径之一取得: (1)根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定; (2)调整法:根据本期发生的全部经济业务,通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表(一)经营活动产生的现金流量1直接法:分别现金流入和现金流出填列(1)销售商品提供劳务收到的现金公式1=当期销售商品提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收帐款和应收票据+当期预收帐款-当期销售退回而支付的现金+当期收回
7、前期核销的坏帐公式2=主营业务收入+应交税金应交增值税(销)+应收帐款减少额+应收票据减少额+预收帐款增加额-当期计提的坏帐准备 注:公式中的增加额或减少额是指期末数与期初数相比较而言例:企业2004年主营业务收入50万元,应交税金应交增值税(销项税)8.5万元,应收帐款年初数10万元,年末数13万元,预收帐款年初数5万元,年末数9万元本期应收帐款计提坏帐准备0.3万元.2004年销售商品提供劳务收到的现金=50+8.53+4-0.3=59.2(万元)(2)购买商品接受劳务支付的现金公式1=当期购买商品接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款和应付票据+当期预付的帐款当期因购货退回收到的现金
8、公式2=主营业务成本+“应交税费应交增值税(进项税)”+存货增加数+应付帐款减少数+应付票据减少数+预付帐款增加数当期列入成本的职工薪酬和折旧费例:企业2004年主营业务成本100万元,存货年初数40万元,年末数30万元,应交税金应交增值税(进项税)5.1万元.应付帐款年初数30万元,年末数34万元.应付票据年初数18万元,年末数15万元.预付帐款年初数10万元,年末数0万元.本期计入产品生产成本的工资费用福利费用和折旧费14万元.购进商品接受劳务支付的现金=100+5.1-10-4+3-10-14=70.1(万元)(3)支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的各项费用(“支付的
9、其他与经营活动有关的现金”)和支付给在建工程人员的工资和福利费“购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金”计算公式=生产成本制造费用销售费用和管理费用中工资福利费+应付职工薪酬减少额-应付职工薪酬(在建工程)减少额(4)支付的各项税费该项目不包括计入固定资产价值的各项税金,也不包括支付的增值税进项税费及退回的增值税所得税计算公式=“营业税金及附加”+“所得税费用”+管理费用(税金)+“应交税费应交增值税(已交税金)”“应交税费”的增加额2间接法:以本期净利润为起点,通过调整计算经营活动的现金流量净额调整思路:净利润非经营活动的损益=经营活动的损益涉及经营活动损益但不涉及现金收支的现金不涉
10、及经营活动损益但涉及现金收支的项目=经营活动现金净流量(二)投资活动产生的现金流量1“收回投资所收到的现金”不包括收回的长期债权投资投资的利息2企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中列示3“购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金”不包括为购建固定资产而发生的借款费用资本化部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费(三)筹资活动产生的现金流量1发行债券股票支付的审计费咨询费在“支付的其他与筹资活动活动有关的现金”项目2接受现金捐赠列入“收到的其他与筹资活动活动有关的现金”项目3现金捐赠支出融资租入
11、固定资产而支付的租赁费列入“支付的其他与筹资活动活动有关的现金”项目【例题3】下列交易或事项产生的现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有( ) A.为购建固定资产支付的耕地占用税 B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用 C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款 D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款 E.用银行存款偿还短期借款 【答案】AC【例题4】某企业当期净利润为600万元,投资收益为100万元,与筹资活动有关的财务费用为50万元,经营性应收项目增加75万元,经营性应付项目减少25万元,固定资产折旧为40万元,无形资产摊销为10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目,该企
12、业当期经营活动产生的现金流量净额为( )万元 A.400 B.850 C.450 D.500 【答案】D第五节 所有者权益变动表一所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况直接计入所有者权益的利得和损失,以及与所有者(或股东,下同)的资本交易导致的所有者权益的变动,应当分别列示二所有者权益变动表的所有者权益变动表的填列方法第六节 附 注一附注的主要内容 二分部报告 (一)业务分部和地区分部 1.业务分部的确定 业务分部,是指企业内可区分的能够提供单项或一组相关产品或劳务组成部分,该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬 企业在确定业
13、务分部时,应当结合企业内部管理要求,并考虑下列因素:(1)各单项产品或劳务的性质,包括产品或劳务的规格型号最终用途等通常情况下,产品或劳务的性质相同,其风险报酬率及其成长率通常可能较为接近,一般可将其划分到同一业务分部中而对于性质完全不同的产品或劳务,则不能将其划分到同一业务分部中(2)生产过程的性质(3)产品或劳务的类型 (4)销售产品或提供劳务的方式(5)生产产品或提供劳务受法律行政法规的影响,包括经营范围或交易定价限制等 2.地区分部 地区分部,是指企业内可区分的能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分该组成部分承担了不同于其他经济环境内提供产品或劳务的组成部他的风险和报酬 在
14、确定地区分部时,应当结合企业内部管理要求,并考虑下列因素: (1)所处经济政治环境的相似性,包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等 (2)在不同地区经营之间的关系, (3)经营的接近程度大小 (4)与某一特定地区经营相关的特别风险,包括气候异常变化等 (5)外汇管理规定,即境外经营所在地区是否实行外汇管理 (6)外汇风险(二)报告分部的确定 1.重要性标准的判断 报告分部是指符合业务分部或地区分部的定义,按规定应予披露的业务分部或地区分部报告分部的确定应当以业务分部或地区分部为基础当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入,且满足下列条件之一的,企业应当将其确定为报告分部:(1)该分部
15、的分部收入占所有分部收人合计的l0%或者以上 (2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上 (3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上 2.低于l0%重要性标准的选择 业务分部或地区分部未满足三个重要性判断标准的,可以按照下列规定进行处理: (1)不考虑该分部的规模,直接将其指定为报告分部在这种情况下,无论该分部是否满足l0%的重要性标准,企业可以根据需要直接将其指定为报告分部 (2)不将该分部直接指定为报告分部的,可将该分部与一个或一个以上类似的未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部对分部报
16、告的10%的重要性测试可能会导致存在多种业务或多地区经营的企业拥有大量未满足10%数量临界线的小业务分部或地区分部,在这种情况下,如果企业没有直接将这些分部指定为报告分部的,则可以将一个或一个以上类似的未满足重要性标准的小分部合并成一个报告分部(3)不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的,应当在披露分部信息时,将其作为其他项目单独披露如果企业不将该分部直接指定为报告分部,并且也不将该分部与其他未作为报告分部的其他分部合并为一个报告分部,则企业应当把这些分部作为其他项目(即未分配项目),单独进行披露 3.报告分部75%的标准 企业的分部或地区分部达到规定的10%重要性确认为报告分部后,确定
17、为报告分部的各业务分部或各地区分部对外交易收入合计额占全并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例4.垂直一体化经营下报告部分的确定 当业务或地区分部的大部分收入是通过与企业外部客户交易而取得时,在满足其他重要性条件的情况下,可以将该业务分部或地区分部确定为报告分部但是,如果企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分即使大部分收入不通过对外交易取得,仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部 5.为提供可比信息报告分部的确定 (三)分部信息的披露 1.主要报告形式下分部信息的披露 (1)分部收入 分部收入通常不包括下列项目:利息收入(包括因预付或借给其他分部款项而确认的利
18、息收入)和股利收入,但分部的日常活动是金融性质的除外营业外收入处置投资产生的净收益,但分部的日常活动是金融性质的除外采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额,但分部的日常活动是金融性质的除外(2)分部费用 分部费用通常不包括下列项目:利息费用(包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用),但分部的日常活动是金融性质的除外营业外支出处置投资发生的净损失,但分部的日常活动是金融性质的除外采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额,但分部的日常活动是金融性质的除外所得税费用与企业整体相关的管理费用和其他费用 (3)分部利润(亏损) (4)分部资产 (
19、5)分部负债【例题5】下列项目中,属于分部费用的有( ) A.营业成本 B.营业税金及附加 C.销售费用 D.所得税费用 E.营业外支出【答案】ABC三关联方披露 (一)关联方关系的认定 1.关联方的定义 一方控制共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制共同控制或重大影响的,构成关联方关联方关系则指有关联的各方之间的关系其中,控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益 2.下列各方构成企业的关联方: (1)该企业的母公司; (2)该企业的子公司; (3)与该企业受同一母公司控制的其他企业; (4)对该企业实施共同控制的投资方; (
20、5)对该企业施加重大影响的投资方; (6)该企业的合营企业; (7)该企业的联营企业; (8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员; (9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员; (10)该企业主要投资者个人关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制共同控制或施加重大影响的其他企业 (二)不构成关联方关系的情况 1.与该企业发生日常往来的资金提供者公用事业部门政府部门和机构 ,以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户供应商特许商经销商或代理商; 2.与该企业共同控制合营企业的合营者 3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方 (三)关联
21、方交易的类型 (四)关联方的披露第七节 中期财务报告一中期财务报告及其构成 (一)中期财务报告的定义 中期财务报告,是指以中期为基础编制的财务报告“中期”,是指短于一个完整的会计年度(自公历1月1日起至l2月31日止)的报告期间,它可以是一个月一个季度或者半年,也可以是其他短于一个会计年度的期间,如1月1日至9月30日的期间等因此,中期财务报告包括月度财务报告季度财务报告半年度财务报告,也包括年初至本中期末的财务报告 二中期财务报告的编制要求 (一)中期财务报告应遵循的原则 1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则 2.遵循重要性原则 (1)重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以
22、预计的年度财务数据为基础 3.遵循及时性原则(二)中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求 (三)比较财务报表编制要求 (四)中期财务报告的确认与计量 1.中期财务报告的确认与计量的基本原则 (1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致 (2)在编制中期财务报告时,中期会计计量应当以年初至本中期末为基础,财务报告的频率不应当影响年度结果的计量 (3)企业在中期不得随意变更会计政策,应当采用与年度财务报表相一致的会计政策 2.季节性周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量 企业取得季节性周期性或者偶然性收入,应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表
23、中预计或者递延,但会计年度未允许或者递延的除外 3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量 在编制中期财务报告时,企业在会计年度中不均匀发生的费用,应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务所表中预提或者待摊,但会计年度末允许预提或者待摊的除外三中期财务报表附注的编制要求 (一)附注应当以年初至本中期末为基础编制 (二)中期财务报表附注至少应当包括的内容【例题6】下列有关中期财务报告的表述中,符合现行会计制度规定的是( )(2005年考题) A.中期财务报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行 C.编制中期财务报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D.对于年度中不均匀发生的费用,在中期财务报表中应当采用预提或摊销的方法处理 【答案】B7 / 7