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1、公允价值在我国上市公司应用研究中图分类号： 密级：UDC：学校代码：河北经贸大学硕士学位论文（同等学力）公允价值在我国上市公司的应用研究A Study on Fair Value Applications of Listed Companies of China作者姓名：指导教师：学科专业名称：论文完成日期：20 年 月二 年 月 日学位论文原创性声明本人所提交的学位论文 公允价值在我国上市公司的应用研究是导师的指导下，独立进行研究工作所取得的原创性成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中标明。
2、本声明的法律后果由本人承担。论文作者（签名）：指导教师确认（签名）：年 月 日年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。（保密的学位论文在 年解密后适用本授权书）论文作者（签名）：指导教师（签名）：年 月 日年 月 日摘 要上世纪末开始，公允价值逐渐成为会计界的热点话题，在欧美等发达国家，公允价值很早就被引入到会计准则并广泛应用。2008年从美国爆发波及全球的金融危机
3、把公允价值计量推到了风口浪尖，很多学者质疑金融危机的爆发是公允价值计量的特性导致的。美国证券交易委员会经过大量调查、考证和分析，指出公允价值不是引发金融危机的导火索，并肯定了公允价值在会计计量中的积极作用。在我国会计准则及国际会计准则趋同的大环境下，我国在2006年发布的新会计准则中引用公允价值计量，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施；在 2012 年 5 月发布了公允价值计量（征求意见稿），在此稿中对公允价值的定义以及框架结构均及国际上保持了一致；又经过了一年多的意见征求及反馈，财政部在 2014 年 1 月正式颁布了企业会计准则第 39 号公允价值计量准则。相比欧美等发达国家，我国
4、对公允价值的研究起步较晚，无论是理论方面还是实践检验方便都存在着不少差距，这就需要我们不断学习，加深对公允价值的的认识和理解，使公允价值在我国实践中得到更好的应用，发挥更大的作用。本文以2013年度上市公司年报数据为研究对象，通过对上市公司涉及公允价值的总体情况和具体项目进行统计分析，指出公允价值在上市公司应用的问题并加以分析，并针对问题指出相应的解决对策。本文共分五个部分：第一部分，绪论。主要介绍本文的研究背景及研究意义、公允价值理论和应用方面的国内外文献综述及本文可能的创新点。第二部分，公允价值应用的相关基础分析。主要介绍了公允价值的概念及特征，及历史成本等其他计量属性的比较、公允价值的确
5、定方法及公允价值在我国会计准则中的应用分析。第三部分，公允价值在上市公司应用情况的年报数据统计分析。一是公允价值在上市公司应用情况总体分析，通过具体数据分析公允价值在上市公司的应用范围。二是公允价值在上市公司应用情况重点分析，通过具体数据分析公允价值在金融工具和投资性房地产方面产生的影响。三是公允价值在上市公司应用情况的深入分析，通过具体数据分析公允价值对全部和个别上市公司资产、负债和净利润的影响。第四部分，介绍我国公允价值应用中存在的问题分析。第五部分，提出完善我国公允价值应用的相关对策。关键词：公允价值 上市公司 应用情况 问题分析 对策AbstractSince the end of t
6、he last century， fair value has gradually become thehot topic of accountingfield. In the developed countries such as America and Europe，the fair value measurementhas long beenintroduced toaccounting standardsand widely applied.Theworldwide financial crisis which broke out in America was push the the
7、 fair value measurement tothe cusp，many scholars questionedthe outbreak of the financial crisisis the resultof the characteristics ofthe fair value measurement. The U.S Securities and Exchange Commissionthrough a lot ofinvestigation，research and analysis，and points out that the financial crisis is n
8、otcaused by fair value，and affirmed thepositive roleof fair value in accounting measurement. China accelerated the pace of convergence with international accounting standards during recent years， In 2006， the Ministry of Finance of China issued the new accounting standards which enforced all listed
9、companies to carry out the new standards accordingly and encouraged the unlisted ones to observe as well from January 1st 2007. China also draws on the Accounting Standard for Business Enterprises No.X - Fare value measurement in 2012，and The Ministry of Financeissued theaccounting standards for Ent
10、erprisesNo.39-the fair value measurementstandardsin 2014January. Compared todeveloped countries such as America and Europe，the research on fair valuein our country starts late，whether intheory or in practicethere are manyconvenient testinggap.Which we need tokeep learning，and deepen the understandin
11、g offair value ，and makethefair valueto obtain a better applicationin our countrys practice，play moreeffect.On the basis of annual report disclosed in 2013，this paper performed statistical analysis on the implementation of fair value method of listed companies and tried to explore problems when impl
12、ementing the new method and presented suggestions and enlightenments accordingly.This paper is divided into five parts：The first part， the paper mainly introduces the research background and research significance， the fair value theory and application of domestic and foreign literature review and po
13、ssible innovation points.The second part， the fair value application of related basic analysis. It mainly introduces the concept of fair value and characteristic， and compared with the other measurement attributes such as historical cost， and the determination of the fair value method and the analys
14、is of application of fair value accounting standards in our country.The third part， the fair value in the application situation of listed companys annual report data statistical analysis. First ，the fair value in the application of overall analysis of listed companies， through specific data analysis
15、 of the application of fair value in listed companies. The second part is the fair value in the application of key analysis of listed companies， through specific data analysis of fair value in financial instruments and the impact of the investment real estate. Third， the in-depth analysis on the app
16、lications of fair value in the listed companies， analyzed impact of specific data with the application of fair value in the assets， liabilities， and net profit of individual or all the listed companies.The fourth part， this paper introduces the problems existing in the application of fair value in o
17、ur country is analyzed.And the last part， the paper puts forward relevant countermeasures of perfecting our countrys application of fair value.Key words ： Fair Value， Listed Companies， Implementing Situation， Problem Analysis， Countermeasures.目 录中文摘要 英文摘要 1 绪论1.1 研究背景及研究意义 1.1.1 研究背景1.1.2 研究意义1.2文献综
18、述1.2.1 公允价值理论方面的文献综述1.2.2 公允价值应用方面的文献综述1.3 研究内容及创新点2 公允价值应用的相关基础分析2.1 公允价值的概念和特征2.2.1 公允价值的概念2.2.2 公允价值的特征2.2 公允价值及其他计量属性2.2.1 公允价值及历史成本的比较2.2.2 公允价值及重置成本的比较2.2.3 公允价值及可变现净值的比较2.2.4 公允价值及现值的比较2.2.5公允价值计量的优势2.3 公允价值的确定方法2.4 企业会计准则基础分析2.4.1 公允价值在长期股权投资准则中的应用2.4.2 公允价值在投资性房地产准则中的应用2.4.3 公允价值在非货币性资产交换准则
19、中的应用2.4.4 公允价值在资产减值准则中的应用2.4.5 公允价值在债务重组准则中的应用2.4.6 公允价值在企业合并准则中的应用2.4.7 公允价值在金融工具确认和计量准则中的应用3 公允价值在上市公司应用情况的年报数据分析3.1 公允价值在上市公司应用情况重点分析3.1.1在金融工具方面的应用分析3.1.2在投资性房地产方面的应用分析3.2 公允价值在上市公司应用情况深入分析3.2.1对全部上市公司资产、负债和净利润的影响分析3.2.2对个别上市公司资产、负债和净利润的影响分析4 我国公允价值应用中存在问题分析4.1 公允价值应用的直接层面问题分析4.1.1 公允价值的应用范围问题分析
20、4.1.2 公允价值应用的的信息披露问题分析4.1.3 公允价值应用的盈余管理问题分析4.2 公允价值应用的会计人员层面问题分析4.2.1 企业会计人员道德水平问题分析4.2.2 企业会计人员专业能力问题分析4.3 公允价值应用的市场环境层面问题分析4.3.1 市场环境问题分析4.3.2 审计环境问题分析4.3.3 评估环境问题分析5 完善我国公允价值应用的相关对策5.1 健全公允价值应用的相关体系5.1.1 健全并有效实施公允价值准则体系5.1.2 健全并有效实施公允价值应用的监管体系5.2 提高会计人员的道德水准和专业能力5.2.1 提高会计人员的道德水准5.2.2 提高会计人员的专业能力
21、5.3 加强公允价值应用的环境建设5.3.1 加强市场环境建设5.3.2 加强审计环境建设5.3.3 加强资产评估环境建设结论参考文献后记攻读学位期间科研成果36 / 441绪论1.1 研究背景及研究意义1.1.1 研究背景自从二十世纪末期开始，全球的经济环境发生了巨大的变化，通货膨胀的发生，证券市场的发展及金融工具及衍生金融工具的出现，使得经济中的变动性和风险性越来越明显，一直占主流地位的历史成本计量却无法应对这种局面。为了能够提高会计信息的质量，20 世纪 70 年代公允价值作为一种新的计量属性于美国诞生了。美国经过三十多年的实践研究和理论完善，在2006年月发布了财务会计报告准则第157
22、号公允价值计量（SFAS157），其规定了公允价值的定义、目标，并建立了三级层级理论。该准则的发布不仅提高了公允价值的地位，也是公允价值计量模式广泛应用的开始。可是，2008年的金融危机使得公允价值的应用受到了有史以来重大的挫折，很多学者相信公允价值计量是产生金融危机的导火索。为了维持公允价值计量的使用，美国和国际会计准则委员会采取了一系列方法。如：对金融资产重分类、提供计量指引，增加披露等措施。这样做是为了在保证公允价值相关性的同时，再增加其可靠性。金融危机过后，二十国集团和金融稳定理事会为了促进世界经济的发展，要求建立规范的全球通用的会计准则。2011年5月12号国际财务报告准则第13号公
23、允价值计量（IFRS13）的发布，统一了公允价值的定义和计量框架。该准则的内容及美国的公允价值计量准则基本一致，从而建立了国际上对公允价值计量的统一标准。为了适应全球经济一体化的发展及我国会计准则及国际逐步趋同的大背景下，我国于2006年2月发布了新的企业会计准则，虽然这不是一项独立的关于公允价值计量的准则，但是公允价值却作为一项独立的计量属性被纳入该准则，这既是准则的一大特点，也是公允价值在我国应用的新起点。2014年1月26日财政部发布了企业会计准则第39号公允价值计量，要求自2014 年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。公允价值在我国作为一项独立的会计准则的存在，说明公允
24、价值的重要性进一步提升，也要求会计界对公允价值进行更加深入的研究。1.1.2 研究意义为了规范我国的金融市场，我国发布了公允价值的计量准则，间接地提高了我国会计信息的实效性及相关性，进而也能够对历史成本计量模式进行补充。近几年，我国对公允价值在上市公司的应用研究较少，而分析和整理上市公司年报数据是持续改进公允价值会计体系的重要步骤和必经途径。笔者在本文中主要对公允价值的特征、定义和具体的应用进行简要的介绍，全面地分析了我国上市公司在公允价值计量属性方面的数据，在对公允价值应用到上市公司的现状进行充分分析的基础上对出现的问题进行简要的分析，同时，提出有针对性的建议，进而促进了我国公允价值会计准则
25、的完善及修订，也能够为公允价值的使用提供了指导。1.2 文献综述1.2.1 公允价值理论方面文献综述1.公允价值的定义。关于公允价值的研究，很多学者进行了研究，其中，这些研究的一个重要方面就是公允价值内涵的研究。根据相应的研究，公允价值具有狭义及广义的两种含义。从广义的角度来说，公允价值，主要是指在实现公平交易的过程中，当事人在自愿的情况下据交换资产。从狭义的角度来说，公允价值，主要是在交易的过程中，不同的市场参及者转移负债需要支付的价格及出售资产能够获得的价格。FASB对公允价值的定义也可划分为广义和狭义两种，从广义的角度来说，关于资产的公允价值，主要是指在交易的过程中，双方在资产的销售及购
26、买中需要支付的金额。从狭义的角度来说，关于公允价值，主要是指交易的双发转移资产及负债过程中涉及到的价格。我国企业会计准则基本准则(2006)中，将公允价值定义界定为:“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”。在企业会计准则第39号公允价值计量(2014)中，将公允价值定义为:“公允价值，是指市场参及者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。支晓强、童盼(2010)经过研究，提出从逻辑和价值基础两个层面理解和领悟公允价值的定义。在逻辑基础上，要从主体和市场两个基础层面在准则中进行具体界定。在以上研究的基础上，界定公允价值使用了不
27、同的方法及模式，公允价值的内涵随着使用原则的不同而呈现一定的区别。2.公允价值的计量。Barth、Landsman (1996)强调，公允价值仅在完美和完全市场环境下才能够精确定义，而在实际经济环境中必须区分买入价、脱手价和使用价值进行计量。FASB (2006)则将脱手价同资产和负债结合在一块，指出:脱手价目标是适合的，在现在的市场情况下，市场交易者将会预计负债对经济利益流出的影响及资产带来的利益，这点是被充分地考虑在内的。关于公允价值的计量及确认，FAS157从三个层次对这一问题进行了说明:第一层次，等量的负债及资产在市场中的报价，这一个层次具有比较高的优先程度，公允价值的确定能够从这点获
28、得相应的证据；第二层次，能够对负债及资产的价格信息进行直接及间接的观察；第三层次，如果有些负债及资产的价格信息不能够在市场上获得，需要根据相应的假设来确定。葛家澍 (2010)指出后金融危机时代，公允价值和历史成本(或其变形摊余成本)仍然是会计计量的主要手段，无法相互取代。对于主体长期持有且没有公开报价的一部分资产，采用历史成本计量较好一些；对于主体持有的以出售为目的且有活跃市场的公开报价以及流动性较强的资产，采用公允价值计量较好一些。不过，又存在两种差别情况，一是存在固定到期日且有利息流入的资产(比如债券投资)，通过对这些资产的持有，能够对某些现金收入进行获得，只有对这些成本进行分摊，才能够
29、获得比较好的计量效果；第二，如果某些权益资产没有相应的预期现金收益及固定的到期日，但是，如果出现相应的时机，将会完成相应的交易，公允价值能够用于计量这种资产。他认为双重计量是总的趋势和必然选择，公允价值、历史成本和摊余成本(历史成本的变形)在以后的计量中是不可或缺的，应用范围各自不同，需慎重地在其最相关的范围内运用。谢诗芬(2008)对成本会计模式进行了研究，根据其研究，传统的成本会计模式将会被市值计价所代替，这主要是由于，随着历史的进步及相关理论研究的深入，公允价值一定会出现的，这也就是说，会计行业的发展是不会受到人的意志的影响，会计将会通过一定的方式向前发展，会计不会由于客观原因而出现倒退
30、及停顿，所以，从这个角度来说，财务会计发展到一定的形式，必须会出现公允价值。3.公允价值的披露。FAS157 (2006)要求主体从三个方面对信息进行披露:首先，对负债及资产范围的确定主要是由主体确定；其次，主体需要使用相应的技术，同时在相应假设的前提下对公允价值进行计量；最后，公允价值计量将会通过相应的方式来影响主体当期损益，当然也会通过运行的方式影响净资产的变化情况。另外，根据FAS157的要求，负债期间及期末余额的改变都要使用三个层次的公允价值来完成相应的计量，同时，还要对以下内容进行列示:将权益及损益中的损失及利得的总额进行记录，另外，收益中的损失及利得也要被记录下来。发行、购销负债及
31、资产出现的金额也要被记录下来。将三个层次转移的计量金额也要记录下来。此外，FAS157还要求中报和年报须以表格形式对数量进行披露，年报中阐述计量釆用的估价技术情况，如遇到变更须阐述变更缘由。IFRS13 (2011)要求主体至少应从以下几个方面对采用公允价值计量的资产和负债的信息进行披露:在本报告期末，采用重复公允价值计量及非重复公允价值计量的原因。对非重复及重复公允价值计量进行分类，并将其划分到具体的层级中。通过一定的方式披露主体的负债及资产位于不同层级之间的转换金融，并对转换的理由、政策进行确定；同时，还要对转换的推出及进入采用不同的方式进行研究。通过相应的方式描述输入变量及估价技术；为了
32、获得比较好的效果，主体要对估价技术的改变进行充分的说明；主体还要对输入变量的信息进行获得。对于在公允价值的评价中使用了相应的事实，主体要通过相应的方式对这些事实进行披露，如果，这一方式没有被非金融资产运用，主体也要对这样做法的原因进行披露。吴晖、高源(2010)通过对公允价值信息披露对决策者产生影响从而导致相应经济后果发生的角度，鉴于公允价值本身具有相应的缺点，同时，披露方式也会出现传递错误信息，因此，笔者从这两个角度对公允价值信息披露体系具有的缺点进行了研究，并在此基础上提出相应的改善建议，要从披露方式的改变及提高信息可靠性的角度来实现披露的效果的改善。4.公允价值的本质。谢诗芬(2004)
33、通过分析公允价值概念的内涵和外延后，从经济学的角度来说，公允价值主要属于会计方式的一种表达，具有现值的内涵，在会计行业中引入价值公允，也能够使会计在现实的工作起着更加重要的作用，因此，二者具有共同的本质，会计计量的最终目标就是实现价值公允。关于其他计量的属性，主要是在某种情况下代替现值。根据现值的运用历程，公允价值在很久之前就出现了，正是由于使用了现值计量属性的使用，公允价值也就随即出现了，属于替代性计量属性的范畴。随着公允价值的发展，收益及资产不再只属于会计学的范畴，而且已经属于经济学需要研究的问题，在这一概念的基础上，将会导致财务会计相关概念的成熟及发展。陆宇建、张继袖、刘国艳(2007)
34、对公允价值也开展了相应的研究，根据其研究，公允价值和经济学中的价值具有不同的内涵，其和资本主义中提到的价格具有相同的内涵。所以，从这个角度来说，公允价值和效用价值具有相同的本质。乐勇舰(2008)也对公允价值进行了研究，根据其研究，公允价值具有现值及市场价格等形式的表现形式，但是，在这些表现形式中，其的本质已经属于价值，并不属于价格的范畴。从经济学界的角度来看公允价值计量，按照会计界的要求，对于以可观察到的市场价格或现值对公允价值进行计量就类似于经济学界以价格计量价值。刘浩和孙铮(2008)同样对公允价值进行了研究，根据其研究，公允价值和会计价值计量具有比较紧密的关系，但是二者同样具有比较大的
35、差异，通过会计价值计量，进而实现公允价值。董必荣(2010)指出公允价值存在两种不同的界定方法，经历从广义到狭义的演变过程，并引起了公允价值是计量目标还是计量属性以及公允价值是什么样的计量属性之争。在对这一问题进行分析的基础上，公允价值属于会计计量的目标，是会计价值计量最终需要实现的目标，随着公允价值计量的研究及应用，越来越多的其它计量属性将会在会计中得到广泛的应用，不会存在计量属性的差别，这主要是由于其并不具有计量的属性。5.公允价值及其他计量属性的关系。Diana.W.Willis (1998)在相关研究的基础上，认为，有些价值相关性是以市价为基础的，这是被很多学者承认的；但是，历史成本及
36、公允价值同样具有一定的差别，这主要是由于二者并没有统一计量相关的市价。传统负债及资产交易时候的市价是历史成本的计量依据，当前市场出现的市价属于公允价值使用的依据。比较以上两种标准，发现当前市场价格具有比较大的参考性，也是债权人及投资者需要重点关注的对象。葛家澍、徐跃(2006)也对公允价值的涵义进行了研究，根据其研究，无论是和历史成本相比，还是和现行成本相比，市场价格都具有一定的差别，属于计量属性的创新。这种价格需要根据现行交易价格制定的价格，不过，以前的市场价格及成本也将能够提供相应的指导。柳秋红(2012)也采用相应的方法对公允价值计量属性进行研究，根据其研究，会计计量属性在现实中具有比较
37、多的种类，但是，重置成本、历史成本和公允价值等是比较常见的种类。根据这些计量属性，可以对计量对象的特征及性质进行简要的研究。她提出了及其它计量属性相比公允价值存在的优点，认为公允价值更具及时性和相关性，更符合配比原则，更能真实反映收益以及适应经济形势发展的需要。6.公允价值的相关性和可靠性。在学术界的研究中，对于公允价值的相关性的实证证据没有形成一致的结论。Barth， Beaver和Landsman (1996)通过实证研究发现，无论是资产及负债的公允价值计量，还是证券投资都能够体现资产的相关性，可是，这并不包括表外项目及银行吸纳的存款。Khurana和Kim (2003)采用相应的方式研究
38、了历史成本及公允价值，根据其研究，和股票价值的关联度相比，金融工具的公允价值及历史成本具有相同的内涵。然而，如果银行具有比较小的规模及比较差的透明度，和历史成本相比，公允价值将会提供更少的信息量。Mary.E.Barth (1994)为了对证券投资市场进行研究，通过一定的方法收集了20年的2000个数据，根据其研究，从市场反映的解释能力的角度来说，和历史成本相比，公允价值模式具有更大的优势；从计量误差的角度来说，和历史成本模式相比，公允价值计量具有比较小的误差。总之，公允价值计量能够提供比较可靠的信息，因此，能够有利于商业银行的投资。夏成才、邵天营(2007)也对会计信息的使用进行了研究，根据
39、其研究，财务报告信息的质量主要体现在可靠性及相关性，这也能够通过相应的方式体现了会计信息的价值及用途。相关的信息能够帮助投资者和债权人评估主体产生现金净流入和对他们的回报能力。而可靠性更容易引起偏差，尽管可验证性和精确性是可靠性的两个尺度，但是不是绝对的要求。近似正确无误是在现实过程中财务工作者的追求，这主要是由于获得的信息具有一定的误差。Fiechter（2011）根据 41个国家的 222 家银行的数据位样本，进而对银行盈利性是否受到选择公允价值的方式而出现变化。根据其研究，和使用公允价值计量的银行相比，银行盈利将会出现更大的波动性。以上这些研究结果表明，公允价值的引入具有比较重要的现实意
40、义，能够通过引入公允价值，来完善会计的配比。1.2.2 公允价值应用方面文献综述1.收益及资产的波动将会受到公允价值的使用而出现因的改变。Hodder、Hopkins和Wahlen(2006)在分析美国商业银行的财务数据的基础上指出，由于公允价值的使用，综合收益将会出现至少3倍的波动，并且将会对净收益产生更大的影响。从银行的角度来说，收益的波动也就意味着带来相应的风险、。Barth(2006)对公允价值对财务报表的波动性的影响进行了相应的研究，根据其研究，无论是混合计量属性，还是计量误差及经济内部存在的波动性等都会导致财务报表出现相应的波动。对于前两类，伴随公允价值应用范围和程度的不断拓宽，混
41、合计量导致的波动性将减少，可是，波动性将会由于估计错误的出现而被显著地增加；会计要通过相应的手段将经济内在的波动性传递给市场参及者，进而使金融市场具有一定的稳定性。刘颖(2008)在以往研究的基础上，构建了会计收益相关模型，通过使用这一模型研究了公司股票的平均收益率和公允价值变动损益之间的相关性，但是，根据其研究，二者并没有比较显著的相关性。她认为原因主要是股票收益也受其他因素的影响，同时公允价值刚引入不久。邵毅平、张健(2010)从上市公司中提取了我2007-2008年连续采用公允价值进行计量的97家公司的季报数据，分析公司业绩变动及公允价值计量的关系主要采用SPASS软件来实现的，根据其研
42、究，宏观经济情况影响着公允价值，同时，企业业绩及扩展效应也将受到公允价值的改变的影响。2.公允价值的应用及推广。Dechow、Myers和Shakespeare (2010)通过深入分析公允价值及盈余管理的关系，以及其对公司盈余管理产生的影响，并阐明公允价值计量模式应用后，公司要更新生产经营、管理理念和模式，确保创造出公允价值计量模式的适用环境，提高公司的利益空间。杨方文、惠英采(2009)用问卷调查的方式收集了关于公允价值应用方面的信息，通过整理分析反映出以下几种现象:第一种，在公允价值的运用上，大部分企业采用表外披露的方式，占总体的68. 74%，而表内仅占3. 43%，不怎么用占27.
43、83%。第二种，大部分被调查的财会人员认为公允价值的可靠性问题直接导致其在企业的运用范围不广，这一比例占到82. 93%；另一部分被调查财会人员认为公允价值运用会带来成本的增加。第三种，在公允价值的定义上，看不出是脱手价格、入账价格还是在用价格，使会计人员无所适从。第四种，大部分财会人员对公允价值的如实反映和可验证性上存在担忧。徐晓庆(2010)通过研究指出在公允价值较易获得的金融工具等事项上，上市公司运用的较多；在债务重组、非货币性资产交换、企业合并等事项上，上市公司运用的较模糊；在投资性房地产中，上市公司运用较少。张立岩(2010)通过研究指出公允价值运用在我国还存在着不容忽视的现状:在公
44、允价值的取得和计量上反映出来的问题，在公允价值运用的市场环境上表现出来的问题，管理者和会计人员在运用公允价值方面存在的素质跟不上的问题，管理层和治理层内部控制存在的缺陷，外部对公允价值的执行上存在监督不利的问题。并对这些问题提出了有效的对策:运用好财务估值技术，改善市场环境，规范企业行为，防止盈余操作。于波对公允价值的应用进行了研究，根据其研究，制定公允价值的实施规则对于其在会计实务中发挥的作用具有重要的作用。加快信息资源和市场价格共享体系建设，提高对上市公司应用会计准则的监督管理力度，有效避免上市公司借公允价值之手操纵利润。3.金融危机对于公允价值应用的启示。Benston(2008)在Th
45、e shortcomings of fair-value accounting described in SFAS157文中对SFAS157的发布给予了全面地阐述。提出了及大多数专家不一致的看法，认为公允价值并没有推动金融危机的发生。而且指出尽管这个准则存在少许不严格的瑕疵，但也不能废止不用。恰恰相反，我们要积极改进准则，特别是在消极的市场环境下，适时采用该准则的必要性更强。刘峰、司世阳、路之光(2009)认为金融危机后，公允价值会计成为了替罪羊。这主要是由于以下两种原因导致的，第一，由于过分地关注会计方法导致的经济后果，这导致研究非历史成本计量属性的理论出现了相应的偏差；第二，会计系统具有相
46、应的缺点。徐晟(2009)对公允价值在现实使用中具有的缺点进行了研究，根据其研究，利用西班牙动态减值理论，进而使公允价值的顺周期效应得到降低，也能够使公允价值信息的透明度被通过相应的方式提高，进而促进动态减值准备技术的发展。于永生(2009)指出公允价值会计本身不会产生顺周期效应，而是产生于财务报告及金融资本监管政策之间存在的关联程度上。为了转移人们的视线，金融机构无误会通过相应的方式将错误归结为公允价值。同时，在以上研究的基础上，指出，公允价值单一模式能够很好地计量金融工具。黄世忠(2009)也对公允价值的周期效应进行了研究，根据其研究，无论是风险管理，还是资本监管和心理反应都将会实现传导顺
47、周期效应，实施会计层面的策略仅仅是暂时的权宜之计，只有从监管层面实施的策略才能标本兼治，进而提高金融市场的稳定性，进而让使金融及会计之间的差别区分开，通过这种方式，不仅可以对会计公允价值中的顺周期效应降低，并且能够能够提高公允价值会计信息的透明度。林梦甜、林云玉、鄢然(2011)提出对采用公允价值计量的建议:第一是建立完整、合理的市场环境；第二是加强金融市场的监管；第三是加强公允价值计量的信息披露。4.公允价值应用的其他影响。Choudhary (2011)采用实证的方法，对股票期权公允价值盈余管理问题进行了研究，结果显示在确认股票期权公允价值投机因素时，表内披露情况要高于表外披露情况，但表内列示的数字经常低于表外列示的数字。利用较多专业估计方向引导而主动披露的数字更容易被低估，管理当局同意并被注册会计师审计过的报表数字更容易被使用者认可。朱凯、李琴、潘金凤(2008)比对了两份年报数据，同时还对股票定价及公允价值信息披露的关系进行了研究，研究的过程中，使用了实证研究的方法。根据其研究，鉴于公