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1、江江西西省省国国税税培培训训中中心心高高级级讲讲师师秦云芳秦云芳TEI:13767182971 讲授内容：讲授内容：一一会计法规的相关内容会计法规的相关内容二二会计具体业务的核算会计具体业务的核算三三财务会计报表的涉税分析财务会计报表的涉税分析培训目的：培训目的：让办税服务厅岗位的人员了解目前我国会计制让办税服务厅岗位的人员了解目前我国会计制度的变化，熟悉具体会计业务核算，同时掌度的变化，熟悉具体会计业务核算，同时掌握财务会计报表的涉税分析。握财务会计报表的涉税分析。会计法规的介绍会计法规的介绍一一会计制度的改革背景：会计制度的改革背景：（一）社会主义市场经济的发展要求（一）社会主义市场经济的
2、发展要求1993年以前，我国的会计制度是年以前，我国的会计制度是16套企业会计制度套企业会计制度（按行业划分）（按行业划分）1993年年2005年的年的12年的会计改革年的会计改革（二）目前国际惯例接轨的需要（二）目前国际惯例接轨的需要2006年是会计改革年年是会计改革年二二会计改革的进程会计改革的进程（一）（一）1993年年7月月1日以来，进行了一系列计改革。日以来，进行了一系列计改革。（纵向比较）（纵向比较）1、会计法、会计法2、企业财务会计报告条例、企业财务会计报告条例3、企业会计准则、企业会计准则4、企业会计制度、企业会计制度（二）目前三套会计制度的改革开放（横向比较）（二）目前三套会
3、计制度的改革开放（横向比较）会计法公司法 企业财务会 计报告条例 企业会 计准则 企业会 计制度基本准则具体准则 编制和 披露办法 具体核 算办法 问题解答 或补充规定会计法会计法1985年颁布，年颁布，1993年进行了修订，年进行了修订，1999年年10月月31日通过全国人大常务委员会颁布，日通过全国人大常务委员会颁布，于于2000年年7月月1日起实施。全文共分七章五十二条。日起实施。全文共分七章五十二条。企业会计准则企业会计准则分为：基本准则和具体准则分为：基本准则和具体准则基本准则基本准则：是：是1993年年7月月1日颁布的，主要内容有：日颁布的，主要内容有：4个基本假设、个基本假设、1
4、2个一般原则、个一般原则、6个会计要素个会计要素具体准则具体准则：1997年年2002年共年共16个个总计总计38个，在个，在2006年年2月全部颁月全部颁布，布，2007年实施年实施提示提示:一个准则解决一个问题。一个准则解决一个问题。注意：注意：1、名称、名称2、执行时间（修订时间）、执行时间（修订时间）3、适应范围（所有企业、股份有限公司、上市公司、适应范围（所有企业、股份有限公司、上市公司等）等）1997年年2002年颁布的企业会计准则如下：年颁布的企业会计准则如下：03.7.1所有企业上市公司2005年会计准则征求意见稿年会计准则征求意见稿基本准则基本准则资产减值资产减值企业合并企业
5、合并分部报告分部报告合并财务报表合并财务报表财务报告列报财务报告列报生物资产生物资产外币折算外币折算石油天然气开采石油天然气开采投资性房地产投资性房地产捐赠与补助捐赠与补助保险合同保险合同再保险合同再保险合同职工薪酬职工薪酬企业年金企业年金每股收益每股收益所得税所得税金融工具的确认与量、金融工具的确认与量、金融资产转移、金融资产转移、套期业务、套期业务、金融工具列报与披露、金融工具列报与披露、证券投资基金、证券投资基金、股份薪酬股份薪酬三套企业会计制度比较三套企业会计制度比较新会计制度体系：新会计制度体系：企业会计制度企业会计制度2001、1、1金融企业会计制度金融企业会计制度2002、1、1
6、小企业会计制度小企业会计制度2005、1、1企业会计制度企业会计制度实施时间：实施时间：2001年年1月月1日日实施范围：实施范围：2001年年1月月1日暂在股份有限公司日暂在股份有限公司范围内执行；范围内执行；2002年年1月月1日在外商投资企业日在外商投资企业执行；执行；2003年新办企业执行；年新办企业执行；2005年底前所有国有企业执行。年底前所有国有企业执行。企业会计制度会计科目企业会计制度会计科目（1）新增一级科目：存货跌价准备、固定资产减值）新增一级科目：存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、长期投资减值准备
7、、短期投资跌价准备、未确认长期投资减值准备、短期投资跌价准备、未确认融资费用、委托贷款、已归还投资、劳务成本、融资费用、委托贷款、已归还投资、劳务成本、待转资产价值、预计负债等待转资产价值、预计负债等（2）新增二级科目，如：）新增二级科目，如：资本公积资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨款转入拨款转入其他资本公积其他资本公积盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积储备基金储备基金企业发展基金企业发展基金利润归还投资利润归还投资利润分配利润分配其他转入其他转入_提取储备基金提取储备基金提取企业发展基金提取企业发展基金提取奖励及福利
8、基金提取奖励及福利基金利润归还投资利润归还投资提取任意盈余公提取任意盈余公（3）提升二级科目为一级科目）提升二级科目为一级科目应收股利、应收利息、应收股利、应收利息、长期股权投资、长期债券投资等长期股权投资、长期债券投资等（4）修改名称科目，统一行业核算）修改名称科目，统一行业核算工程物资、物资采购、委托加工物资、在途物资、工程物资、物资采购、委托加工物资、在途物资、库存商品、营业费用、主营业务收入、主营业务库存商品、营业费用、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、长期待摊费用成本、主营业务税金及附加、长期待摊费用 编号会计报表名称 编报期会企会企01表表资产负债表资产负债表中期报告
9、，年度报告中期报告，年度报告会企会企02表表利润表利润表中期报告，年度报告中期报告，年度报告会企会企03表表现金流量表现金流量表（至少）（至少）年度报告年度报告会企会企01表表附表附表1资产减值明细表资产减值明细表年度报告年度报告会企会企01表表附表附表2股东权益变动表股东权益变动表年度报告年度报告会企会企01表表附表附表3应交增值税明细表应交增值税明细表中期报告，年度报告中期报告，年度报告会企会企02表表附表附表1利润分配表利润分配表年度报告年度报告会企会企02表表附表附表2分部报表（业务分部）分部报表（业务分部）年度报告年度报告会企会企02表表附表附表3分部报表（地区分部）分部报表（地区分
10、部）年度报告年度报告金融企业会计制度金融企业会计制度实施时间：实施时间：2002年年1月月1日日实施范围：实施范围：2002年年1月月1日日2002年年1月月1日日起在上市的金融企业实施，起在上市的金融企业实施，同时鼓励其他股份制金融企业实施。同时鼓励其他股份制金融企业实施。小企业会计制度是以小企业会计制度是以1999年年10月月31日全国人日全国人大常委会重新修订的中华人民共和国会计法、大常委会重新修订的中华人民共和国会计法、2000年年6月月21日国务院发布的企业财务会计报日国务院发布的企业财务会计报告条列和告条列和1993年制定的企业会计准则年制定的企业会计准则基基本准则为依据。本准则为
11、依据。本制度适用于在中华人民共和国境内设立的本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对不对外筹集资金，经营规模较小的企业。按从业人数、外筹集资金，经营规模较小的企业。按从业人数、销售额和资产总额来划分销售额和资产总额来划分如：工业人数为如：工业人数为3002000人以下、销售额为人以下、销售额为3000万元万元30000万万元以下、资产总额为元以下、资产总额为400040000万元万元以下的为以下的为小企业。小企业。行业行业职工人数销售额职工人数销售额资资产总额产总额一般标准一般标准中型企业中型企业一般标准一般标准中型企业中型企业一般标一般标准准中型企业中型企业工业工业2000人人300人人3
12、亿亿3000万万4亿亿4000万万建筑业建筑业3000人人600人人3亿亿3000万万4亿亿4000万万批发业批发业200人人100人人3亿亿3000万万零售业零售业500人人100人人1.5亿亿1000万万交通运输交通运输3000人人500人人3亿亿3000万万邮政业邮政业1000人人400人人3亿亿3000万万住宿和餐饮住宿和餐饮800人人400人人1.5亿亿3000万万会计具体业务的核算会计具体业务的核算一一资产部分资产部分（一）货币资金（一）货币资金1概念：是指直接以货币形态存在的资产，它是流动概念：是指直接以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产。性最强的一项资产。2内容：包括
13、现金、银行存款、其他货币资金。内容：包括现金、银行存款、其他货币资金。3账务处理：账务处理：清理：定期或不定期。没有查明原因可通过清理：定期或不定期。没有查明原因可通过“待处待处理财产损益理财产损益”，如查明原因可按具体情况处理。，如查明原因可按具体情况处理。现金管理和控制的有关内容：现金管理和控制的有关内容：1、现金的使用范围：、现金的使用范围：2、核定库存现金的限额：、核定库存现金的限额：3、实行收支交易分开处理；（不得坐支现金）、实行收支交易分开处理；（不得坐支现金）4、不定期抽查库存现金。、不定期抽查库存现金。严格分工、明确职责、加强控制、建立内部稽核机严格分工、明确职责、加强控制、建
14、立内部稽核机制。制。银行结算办法及账务处理：银行结算办法及账务处理：1、银行汇票、银行汇票2、银行本票、银行本票3、支票、支票4、商业汇票、商业汇票5、汇兑、汇兑6、委托收款、委托收款7、托收承付、托收承付8、信用卡。、信用卡。（二）存货：（二）存货：理解的相关知识点：理解的相关知识点：1可变现净值可变现净值2制造费用制造费用3存货的确认存货的确认4存货的计量（取得存货的计量（取得发出发出期末）期末）案例：案例：某工业企业属于一般纳税企业，月初原材料帐面计某工业企业属于一般纳税企业，月初原材料帐面计划成本为划成本为58800元，低值易耗品帐面计划成本为元，低值易耗品帐面计划成本为5000元，包
15、装物帐面计划成本为元，包装物帐面计划成本为4500元，材料成元，材料成本本差异帐面为借方余额差异帐面为借方余额500元。该月发生如下经元。该月发生如下经济业务，试编制有关会计分录（假设企业购入材济业务，试编制有关会计分录（假设企业购入材料结转原材料采用逐笔结转，并将材料成本差异料结转原材料采用逐笔结转，并将材料成本差异按本月综合差异率结转）按本月综合差异率结转）1、购入甲原材料一批，按照增值税专用发票上记载、购入甲原材料一批，按照增值税专用发票上记载的材料的买价为的材料的买价为50000元，支付的增值税为元，支付的增值税为8500元。企业开出面额为元。企业开出面额为58500元的商业承兑汇票，
16、元的商业承兑汇票，付款期为三个月。材料尚未到达。付款期为三个月。材料尚未到达。2、上述材料到达，验收入库。计划成本、上述材料到达，验收入库。计划成本52000元元3、上述承兑汇票到期，企业按期支付票款。、上述承兑汇票到期，企业按期支付票款。4、企业购入已原材料一批，增值税专用发票上记载、企业购入已原材料一批，增值税专用发票上记载的买价为的买价为75000元，支付的增值税为元，支付的增值税为12750元，另元，另外支付运杂费、保险费为外支付运杂费、保险费为500元，结算凭证和材料元，结算凭证和材料均已经到达，材料已验收入库，月库终了时货款均已经到达，材料已验收入库，月库终了时货款仍未支付，运杂费
17、、保险费已用银行存款支付。仍未支付，运杂费、保险费已用银行存款支付。材料的计划成本为材料的计划成本为76000元。元。5、购入低值易耗品，增值税专用发票上记载的买价、购入低值易耗品，增值税专用发票上记载的买价为为25000元，支付的增值税为元，支付的增值税为4250元，材料尚未元，材料尚未到达，货款已经支付。到达，货款已经支付。6、企业出租包装物成本、企业出租包装物成本200元，收取出租包装物的元，收取出租包装物的租金为租金为50元，押金元，押金300元，款项已经收到。假设元，款项已经收到。假设出租包装物采用一次摊销法。出租包装物采用一次摊销法。7、上述购入的低值易耗品到达，验收入库，计划成、
18、上述购入的低值易耗品到达，验收入库，计划成本本24500元。元。8、出租包装物到期，退回所收的押金、出租包装物到期，退回所收的押金9、本期领用原材料、本期领用原材料40000元，其中，生产领用元，其中，生产领用25000元，管理部门领用元，管理部门领用10000元，生产车间领用元，生产车间领用5000元；另外，生产车间领用低值易耗品元；另外，生产车间领用低值易耗品500元元（低值易耗品采用一次摊销法）。（低值易耗品采用一次摊销法）。10、结转材料成本差异。、结转材料成本差异。公司各期末存货成本与可变现净值如下（单位：万公司各期末存货成本与可变现净值如下（单位：万元）元）成本成本可变现净值可变现
19、净值第一期末第一期末10080第二期末第二期末150120第三期末第三期末130170要求：编制各期有关会计分录要求：编制各期有关会计分录存货业务：存货业务：（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项应收票据：应收票据：理解相关知识点：理解相关知识点：（一）分类（一）分类1、按承兑人分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票、按承兑人分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票2、按利率、按利率分类：带息和不带息票据。分类：带息和不带息票据。（二）计价：包括取得时入帐价值的确定和持有期间的期末（二）计价：包括取得时入帐价值的确定和持有期间的期末计价。计价。（应收票据利息（应收票据利息=票据面值票据面值票面利率票面利率
20、票据期限票据期限核算方法很重要核算方法很重要（三）贴现：是转让票据、融通资金的一种形式。（三）贴现：是转让票据、融通资金的一种形式。贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期银行实付贴现金额银行实付贴现金额=票据到期值票据到期值贴现利息。贴现利息。案例：案例：1、甲公司、甲公司2003年年9月月1日销售一批商品给乙公司，日销售一批商品给乙公司，货已发出，发票上注明的销售收入为货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，元，增值税额为增值税额为17000元。该公司收到乙公司交来的元。该公司收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为个
21、月，票面利率为10%。试为甲公司编制收到收到票据、期末（年。试为甲公司编制收到收到票据、期末（年末）计提利息和到期收到票款的会计分录。末）计提利息和到期收到票款的会计分录。业务：业务：应收帐款的核算：应收帐款的核算：理解相关知识点：理解相关知识点：（二）内容：（二）内容：（三）计价的确认：按实际发生额入帐。应考虑商（三）计价的确认：按实际发生额入帐。应考虑商业折扣和现金折扣。业折扣和现金折扣。（四）方法：总价法和净价法（现金折扣）一般采（四）方法：总价法和净价法（现金折扣）一般采用总价法。用总价法。商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣含义含义指企业根据市场需求或指企业根据市场需求或针对不同的顾客，
22、在商针对不同的顾客，在商标上给予的扣除。标上给予的扣除。企业债权人为了鼓企业债权人为了鼓励客户在规定的期励客户在规定的期限内付款，而向客限内付款，而向客户提供的债务扣除。户提供的债务扣除。表达方表达方式式如：如：5%、10%如：如：2/10，1/20N/30（五）坏帐损失的核算（五）坏帐损失的核算1确认确认2范围的确定范围的确定3方法方法4帐务处理帐务处理案例：案例：某企业年末应收帐款余额为某企业年末应收帐款余额为2000000元，首次对应元，首次对应收帐款计提坏帐准备，提取坏帐准备的比例为收帐款计提坏帐准备，提取坏帐准备的比例为3；第二年发生了坏帐；第二年发生了坏帐12000元，其中，甲单位
23、为元，其中，甲单位为2000元，乙单位为元，乙单位为10000元，应收帐款余额为元，应收帐款余额为2400000元；第三年，已冲销的乙单位的应收帐元；第三年，已冲销的乙单位的应收帐款款10000元又收回，期末应收帐款余额为元又收回，期末应收帐款余额为2600000元。要求：计算第一年、第二年、第三元。要求：计算第一年、第二年、第三年末应提、补提或冲回的坏帐准备，并进行相应年末应提、补提或冲回的坏帐准备，并进行相应的帐务处理。的帐务处理。1、第一年，应提坏帐准备、第一年，应提坏帐准备6000（20000003%）借：管理费用借：管理费用6000贷：坏帐准备贷：坏帐准备60002、第二年，冲销坏帐
24、准备、第二年，冲销坏帐准备12000借：坏帐准备借：坏帐准备12000贷：应收帐款贷：应收帐款120003、第二年年末应提坏帐准备、第二年年末应提坏帐准备24000003%=7200，当期应提坏帐准备当期应提坏帐准备=计提后应有坏帐准备计提后应有坏帐准备+（-）计）计提前坏帐准备借方余额（贷方余额）提前坏帐准备借方余额（贷方余额）=7200+6000=13200借：管理费用借：管理费用13200贷：坏帐准备贷：坏帐准备13200案例案例（四）固定资产（四）固定资产理解的知识点：理解的知识点：1、确认的条件、确认的条件2、固定资产的取得、固定资产的取得3、固定资产的折旧、固定资产的折旧4、固定资
25、产的减少、固定资产的减少5、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出6、固定资产的减值准备、固定资产的减值准备案例：某企业发生如下经济业务，编制有关的会计分案例：某企业发生如下经济业务，编制有关的会计分录：录：（1）购入一台需要安装的新设备，增值税专用发票）购入一台需要安装的新设备，增值税专用发票上列明原价上列明原价300000元，增值税税率为元，增值税税率为51000元，支元，支付包装费付包装费10000元、运杂费元、运杂费10000元，设备已经达元，设备已经达到但未安装，款项也已经支付。到但未安装，款项也已经支付。（2）该设备新发生的安装成本）该设备新发生的安装成本30000元，其中：领用元
26、，其中：领用生产用原材料的计划成本为生产用原材料的计划成本为18000元，所应负担的元，所应负担的材料成本差异为超支差异材料成本差异为超支差异2000元，应转销的增值税元，应转销的增值税按按17%计算，发生工人工资费用计算，发生工人工资费用4500元，其余费用元，其余费用以银行存款支付。以银行存款支付。（3）上述安装设备完毕，交付使用；）上述安装设备完毕，交付使用；（4）采用出包方式建造厂房，按工程合同协议规定）采用出包方式建造厂房，按工程合同协议规定预付工程款预付工程款500000元，款项已经支付。元，款项已经支付。（5）接受捐赠一台设备，发票帐单上的价值为）接受捐赠一台设备，发票帐单上的价
27、值为500000元。支付包装费、运杂费元。支付包装费、运杂费50000元，设备已元，设备已经交付使用（不考虑所得税）经交付使用（不考虑所得税）（6）上述出包工程完工，实际成本）上述出包工程完工，实际成本800000元，工程元，工程价款全部支付，厂房交付使用；价款全部支付，厂房交付使用；（7）向某慈善机构捐赠汽车一台，帐面原价为）向某慈善机构捐赠汽车一台，帐面原价为300000元，已提折旧为元，已提折旧为100000元。（不考虑所得元。（不考虑所得税）税）（8）年末盘点，盘盈设备一台，其重置完全价值为）年末盘点，盘盈设备一台，其重置完全价值为100000元，估计已提折旧额为元，估计已提折旧额为2
28、0000元，按规定程元，按规定程序批准后转帐。序批准后转帐。业务业务（五）无形资产（五）无形资产理解相关的知识点：理解相关的知识点：1、无形资产的确认、无形资产的确认2、无形资产的计量、无形资产的计量3、无形资产的后续支出、无形资产的后续支出4、无形资产的摊销、无形资产的摊销5、无形资产的减值、无形资产的减值7、无形资产的处置和报废、无形资产的处置和报废案例：案例：1999年年6月月1日甲公司向已公司销售实物，价税日甲公司向已公司销售实物，价税合计合计117元。由于已公司发生财务困难，元。由于已公司发生财务困难，3个月后欠个月后欠甲公司的货款及增值税未付，于是甲公司的货款及增值税未付，于是19
29、9年年9月月1日甲、日甲、已公司达成债务重组协议，甲公司同意已公司以其已公司达成债务重组协议，甲公司同意已公司以其一项商标权抵债务，已公司帐面上反映的该无形资一项商标权抵债务，已公司帐面上反映的该无形资产的帐面价值为产的帐面价值为90万元，已知甲公司为该项债权计万元，已知甲公司为该项债权计提的坏帐为提的坏帐为1万元。万元。1999年年10月月1日已公司将该项无形资产交付甲公司，日已公司将该项无形资产交付甲公司，该无形资产预计可使用年限为该无形资产预计可使用年限为8年，年，1999年年12月月31日该项无形资产预计可收回金额为日该项无形资产预计可收回金额为80万元；万元；2000年年12月月1日
30、甲公司将该无形资产所有权转让该丙公日甲公司将该无形资产所有权转让该丙公司，取的转让收入司，取的转让收入95万元存入银行。（营业税率为万元存入银行。（营业税率为5%）要求要求（1）计算甲公司取得商标权的入帐价值，并作计算甲公司取得商标权的入帐价值，并作出有关会计处理；出有关会计处理；（2）计算甲公司在）计算甲公司在1999年对该项无形资产的摊销额，年对该项无形资产的摊销额，并作出有关会计处理。并作出有关会计处理。（3）甲公司在）甲公司在1999年年12月月31日是否应对该项无形资日是否应对该项无形资产计提减值准备，如需请作出有关会计处理。产计提减值准备，如需请作出有关会计处理。（4）计算甲公司）
31、计算甲公司2000年年11月月1日转让该无形资产的损日转让该无形资产的损益，并作出有关会计处理。益，并作出有关会计处理。业务业务（七）投资（七）投资理解相关知识点：理解相关知识点：1、分类、分类2、核定的依据、核定的依据3、初始成本的确定、初始成本的确定4、期末的计价、期末的计价5、跌价准备的提取、跌价准备的提取6、处置的收益、处置的收益案例：案例：某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。准备。1999年年6月月10日，该公司以每股日，该公司以每股1
32、5元的价格元的价格（其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利（其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利0，4元）购进某股票元）购进某股票20万张进行短期投资，万张进行短期投资，6月月30日，日，该股票的价格下跌到每股该股票的价格下跌到每股12元，元，7月月20日，如数收日，如数收到宣告发放的现金股利，到宣告发放的现金股利，7月月20日，如数收到宣告发放的现金股利，日，如数收到宣告发放的现金股利，8月月20日，日，以每股以每股14元的价格将该股票全部出售。元的价格将该股票全部出售。1999年，该年，该项股票投资发生的投资损失为（项股票投资发生的投资损失为（）元。）元。该项投资发生的投资损失该项投资发
33、生的投资损失=（15-0，4）20-1420=12（万元）（万元）案例：某企业短期投资期末计价采用成本与市价孰低案例：某企业短期投资期末计价采用成本与市价孰低法计价，按单项投资计提短期投资跌价准备，该企法计价，按单项投资计提短期投资跌价准备，该企业每半年对短期投资进行检查并对其价值进行估计。业每半年对短期投资进行检查并对其价值进行估计。1、2001年年6月月30日短期投资的帐面成本与市价金额如日短期投资的帐面成本与市价金额如下：下：短期投资债券 帐面成本 市价A公司债券500000495000C公司债券3500003500002、该企业与、该企业与2001年年9月月5日将日将A公司债券的公司债
34、券的50%出售，出售，取得净收入（扣除相关税费）取得净收入（扣除相关税费）26万元；假设该公司万元；假设该公司按单项投资计提跌价损失准备，并按出售比例结转按单项投资计提跌价损失准备，并按出售比例结转已提短期投资跌价准备。已提短期投资跌价准备。3、该企业于、该企业于2001年年11月月1日，以日，以10500元购入元购入2001年年1月月1日发行的日发行的3年期年期B债券，其债券利息按年收取，债券，其债券利息按年收取，到期还本，债券票面年利率为到期还本，债券票面年利率为8%，该债券面值，该债券面值为为10000元，另支付相关税费元，另支付相关税费100元。假设元。假设2001年年12月月31日短
35、期债券投资的帐面成本与市价金额如下：日短期债券投资的帐面成本与市价金额如下：短期投资债券 帐面成本 市价A公司债券250000245000C公司债券350000348000长期投资分为：长期投资分为：（1）长期债券投资和长期股权投资）长期债券投资和长期股权投资（2）核算方法：成本法和权益法）核算方法：成本法和权益法成本法：成本法：案例：山西天达商场股份有限公司案例：山西天达商场股份有限公司2003年年2月月1日以公日以公司富裕资金司富裕资金120万元购入了珠海某公司万元购入了珠海某公司10%的股份的股份（含已宣告但商未发放的股利（含已宣告但商未发放的股利20万元）万元）另支付税费另支付税费2万
36、元），准备长期持有，珠海某公万元），准备长期持有，珠海某公司于司于2003年年4月月3日宣告派发日宣告派发2002年度现金股年度现金股利利100万元，万元，2003年天达公司税前会计利润年天达公司税前会计利润总额为总额为200万元，无其他调整项目。万元，无其他调整项目。权益法权益法:案例案例:山西航天股份有限公司山西航天股份有限公司2003年年3月月1日向汕头耀日向汕头耀辉股份有限公司投出了以下资产辉股份有限公司投出了以下资产:机械设备机械设备50万元万元,评估价值评估价值45万元万元;土地使用权帐面余额为土地使用权帐面余额为10万元万元,评评估价值为估价值为15万元万元;双方约定以评估价值为
37、投资金额双方约定以评估价值为投资金额.投资后投资后,天航公司持有耀辉股份有限公司天航公司持有耀辉股份有限公司40%的股份的股份,天航公司采用权益法核算天航公司采用权益法核算.截止截止2003年年3月月1日，耀日，耀辉股份有限公司所有者权益为辉股份有限公司所有者权益为250万元万元.2003年年4月月1日日,耀辉股份有限公司宣告发放耀辉股份有限公司宣告发放2002年现金股利年现金股利10万元万元2003年耀辉公司实现净利润年耀辉公司实现净利润20万元万元,其中其中1-2月月份实现份实现5万元万元,3_12月实现利润月实现利润15万元万元.天航公天航公私私003年会计利润为年会计利润为200万元万
38、元,无其他纳税调无其他纳税调整事项整事项.（八）债务重组（八）债务重组企业债务重组业务的所得税处理企业债务重组业务的所得税处理.doc（九）非货币性交易：（九）非货币性交易：理解知识点：理解知识点：换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值换入资产的入帐价值换入资产的入帐价值补价补价案例：案例：换入资产的入帐价值：换入资产的入帐价值：旧准则：旧准则：换入资产的入帐价值换入资产的入帐价值=换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+应支付的应支付的相关税费相关税费新准则：新准则：以公允价值计价时：以公允价值计价时：换入资产的入帐价值换入资产的入帐价值=换出资产的公允价值换
39、出资产的公允价值+应支付的应支付的相关税费。换出资产的公允价值与帐面价值的差额相关税费。换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。计入当期损益。以帐面价值计价时：以帐面价值计价时：换入资产的入帐价值换入资产的入帐价值=换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+应支付的应支付的相关税费相关税费支付补价：支付补价：旧准则：旧准则：换入资产的入帐价值换入资产的入帐价值=换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+补价补价新准则：新准则：以公允价值计价时：换入资产的入帐价值以公允价值计价时：换入资产的入帐价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的
40、相关税费+补价。换补价。换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。以帐面价值：换入资产的入帐价值以帐面价值：换入资产的入帐价值=换出资产的帐面换出资产的帐面价值价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+补价补价收到补价应确认的损益收到补价应确认的损益=补价补价-（补价（补价换出资产公允换出资产公允价值价值换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值-（补价（补价换出资产公允换出资产公允价值价值应支付的相关税费应支付的相关税费二、收入二、收入（一）销售商品收入
41、（一）销售商品收入理解知识点：理解知识点：1、确认条件、确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方（2）企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，）企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能可靠计量）收入的金额能可靠计量（4）相关的经济利益很可能留入企业）相关的经济利益很可能留入企业（5）已发生或将发生的成本可靠计量）已发生或将发生的成本可靠计量2、计量方法：、计量方法：3、现金折扣、现金折扣4、商业折扣、商业折扣5、销售折让、销售折让6、销售退回
42、、销售退回（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入1、劳务收入确认的方法：、劳务收入确认的方法：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能可靠估计的，采用完工百分比确认提供劳务收入的，采用完工百分比确认提供劳务收入3、让渡资产使用权收入利息收入、使用费收入。业务：财务会计报表的分析一、财务会计报表的内容：一、财务会计报表的内容：（一）含义：是指企业对外提供的反映企业某一特（一）含义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。金流量等会计信息的文件。（二）具
43、体内容（二）具体内容1、资产负债表、资产负债表财务状况的会计报表财务状况的会计报表2、利润表、利润表经营成果的会计报表经营成果的会计报表3、现金流量表、现金流量表现金流入和流出的会计报表现金流入和流出的会计报表4、附注、附注对在会计报表中列示项目或未能作列示对在会计报表中列示项目或未能作列示进一步说明进一步说明小企业编制的会计报表不包括现金流量表。小企业编制的会计报表不包括现金流量表。（三）具体报表的编制（三）具体报表的编制1、资产负债表的编制、资产负债表的编制资产负债表编制资产负债表编制2资产负债表编制资产负债表编制32、损益表的编制 损益表的编制23、现金流量表的编制二、会计报表与税收的关
44、系二、会计报表与税收的关系 （一）会计报表（一）会计报表反映企业资产的真实性和盈利的可反映企业资产的真实性和盈利的可能性能性（二）税收（二）税收取得国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，取得国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。保护纳税人的权益。（三）二者关系密切（三）二者关系密切从各类报表的数字之间的钩稽关系反映出税收的变从各类报表的数字之间的钩稽关系反映出税收的变化情况。化情况。三、会计报表分析的方法三、会计报表分析的方法（一）比较分析法：（一）比较分析法：主要形式有：主要形式有：1、绝对数字分析比较、绝对数字分析比较差异额差异额=实际数实际数-基准数基准数2、相对数
45、字分析比较、相对数字分析比较差异率差异率=实际数实际数-基准数基准数/基准数基准数100%（二）比率分析法：（二）比率分析法：（三）因素分析法：（三）因素分析法：四、会计报表与税收的分析四、会计报表与税收的分析重点介绍资产负债表及其附表的分析：重点介绍资产负债表及其附表的分析：（一）资产的分析（一）资产的分析1、资产规模变动的分析、资产规模变动的分析资产总额变动资产总额变动各类资产规模变动各类资产规模变动2、资产的构成分析、资产的构成分析3、资产营运效率分析、资产营运效率分析分析现金和银行存款：分析现金和银行存款：要点：要点：1、根据现金管理制度规定：企业现金结算起点为、根据现金管理制度规定：
46、企业现金结算起点为1000元以下的零星开支。元以下的零星开支。如企业帐上存在大量的现金，注意存在如企业帐上存在大量的现金，注意存在“白条白条抵库存现金的问题。抵库存现金的问题。2、进行银行存款检查时，要注意进行银行存款检查时，要注意“银行对帐单银行对帐单”的的提供。提供。分析短期投资分析短期投资要点：要点：（1）应结合当期投资收益情况进行分析。）应结合当期投资收益情况进行分析。（2）检查时要注意在投资增加的情况下，）检查时要注意在投资增加的情况下，是否给企业带来相应的收益。是否给企业带来相应的收益。（3）发现企业可能将投资收益挂在往来账户少记利）发现企业可能将投资收益挂在往来账户少记利润的现象
47、。润的现象。分析应收账款分析应收账款要点：要点：（1）分析应收账款项目，将应收账款项目金额与上）分析应收账款项目，将应收账款项目金额与上期或计划相比，分析其增减变化与生产规模的变动期或计划相比，分析其增减变化与生产规模的变动是否一致；是否一致；（2）计算分析应收账款周转率）计算分析应收账款周转率(赊销收入净额赊销收入净额平均平均应收账款余额应收账款余额X100)。应收账款周转率反映企业应收账款的流动程度、变应收账款周转率反映企业应收账款的流动程度、变现速度和管理效率。现速度和管理效率。（3）审查应收帐款的借方发生额）审查应收帐款的借方发生额（4）审查应收帐款的贷方发生额）审查应收帐款的贷方发生
48、额案例：案例：某五金交点电采购供应站，某五金交点电采购供应站，4月份从海南某公司购入月份从海南某公司购入彩电彩电50台，直接拨给某县五交化商店，购进单价台，直接拨给某县五交化商店，购进单价2400元（批发价元（批发价2600元）。运杂费元）。运杂费1000元，增值元，增值税为税为2.04万元，计万元，计14.08万元，已用银行存款支付。万元，已用银行存款支付。经协商，运费由该店负担经协商，运费由该店负担400元，县五交化商店负元，县五交化商店负担担600元。元。方法：方法：（1）首先了解批发企业有无直接商品销售业务，向）首先了解批发企业有无直接商品销售业务，向企业企业供货单位和购货单位签订的购
49、销合同。供货单位和购货单位签订的购销合同。（2）审查）审查“商品采购商品采购“明细帐户与明细帐户与“商品销售成本商品销售成本”帐户的借方对应，没漏报销售；帐户的借方对应，没漏报销售；如直接与如直接与“应收帐款应收帐款”借方对应，瞒报商品销售收入。借方对应，瞒报商品销售收入。问题：问题：（1）商品采购帐户贷方金额为）商品采购帐户贷方金额为15.21万元，直接与万元，直接与“应收帐款应收帐款”借方对应，漏报商品销售收入和增值借方对应，漏报商品销售收入和增值税问税问题题（2）商品采购帐户贷方金额为）商品采购帐户贷方金额为15.21万元，直万元，直接与接与“应收帐款应收帐款”借方对应，漏报商品销售收入
50、和增值借方对应，漏报商品销售收入和增值税。税。应补缴增值税应补缴增值税=（260050+600）=22202分析存货项目分析存货项目要点：要点：（1）是将表列存货项目金额与企业财务计划所列金）是将表列存货项目金额与企业财务计划所列金额或与上期实际金额进行对比，分析其差异是否和额或与上期实际金额进行对比，分析其差异是否和企业生产周期的变化情况和产量的增减相适应。企业生产周期的变化情况和产量的增减相适应。（2）计算分析企业存货周转率）计算分析企业存货周转率(销货成本销货成本平均存货平均存货余额余额X100)。（3）重点分析检查）重点分析检查“原材料原材料”、“自制半成品自制半成品”、“产成品产成品