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1、企业财务政策和财务企业财务政策和财务制度制度一、财政支持企业的相关政策 l财财政政支支持持企企业业的的相相关关政政策策，从从我我们们企企业业处处管理的情况管理的情况简简要介要介绍绍一下：一下：l1、省级外贸发展基金省级外贸发展基金l2、科技型中小企业技术创新基金科技型中小企业技术创新基金l3、省属国有企业改革专项资金省属国有企业改革专项资金1、省级外贸发展基金 l文文件件依依据据江江西西省省财财政政厅厅、江江西西省省外外经经贸贸厅厅制制定定的的省省级级外外贸贸出出口口发发展展基基金金管管理理办办法法（赣赣财财企企200420044949号号）为为进进一一步步推推动动我我省省外外贸贸出出口口，大
2、大力力发发展展开开放放型型经经济济，从从20032003年年起起，省省财财政政连连续续三三年年每每年年安安排排20002000万万元元充充实实省省级级外外贸贸发发展展基基金金，用用于于支支持持省省级级外外贸贸出出口口企企业业的的发发展展，省省级级外外贸贸发发展展基基金金主主要要用用于于（一一）用用于于省省属属出出口口企企业业省省产产品品出出口口贴贴息息；（二二）用用于于省省属属企企业业加加工工贸贸易易出出口口贴贴息息；（三）用于省属企业出口信用保险保费资助。（三）用于省属企业出口信用保险保费资助。l对对省省属属出出口口企企业业省省产产品品出出口口贴贴息息，以以企企业业上上一一年年本本省省产产品
3、品一一般般贸贸易易出出口口创创汇汇额额为为基基数数，基基数数内内每每美美元元贴贴息息2 2分分钱钱人人民民币币，其其中中机机电电产产品品和和高高新新技技术术产产品品贴贴息息2.52.5分分钱钱人人民民币币；超超基基数数部部分分每每美美元元贴贴息息4 4分分钱钱人人民民币币，其其中中机机电电产产品品和和高高新新技技术术产产品品贴贴息息5 5分钱人民币。分钱人民币。l对对省省属属企企业业加加工工贸贸易易出出口口贴贴息息，按按加加工工贸易出口每美元给予贸易出口每美元给予1 1分钱贴息。分钱贴息。l对对省省属属企企业业出出口口信信用用保保险险保保费费资资助助，对对出出口口信信用用保保险险保保费费按按实
4、实际际缴缴纳纳保保费费给给予予20%20%的资助。的资助。2、科技型中小企业技术创新基金 l文文件件依依据据江江西西省省科科技技厅厅、江江西西省省财财政政厅厅江江西西省省科科技技型型中中小小企企业业技技术术创创新新基基金金项项目目管管理理暂暂行行办办法法（赣赣科科发发200220022 2号号）科科技技型型中中小小企企业业技技术术创创新新基基金金资资助助的的主主要要对对象象是是获获得得国国家家创创新新基基金金立立项项资资助助的的项项目目及及经经专专家家评评审审认认为为应应该该支支持持的的项目等等。项目等等。3、省属国有企业改革专项资金 l文文件件依依据据：江江西西省省政政府府关关于于印印发发江
5、江西西省省省省属属国国有有企企业业改改革革专专项项资资金金管管理理办办法法（暂暂行行）的的通通知知（赣赣府府发发200420041212号号）专专项项资资金金主主要要用用于于（1 1）列列入入国国家家破破产产计计划划，实实施施政政策策性性破破产产的的省省属属国国有有企企业业（2 2）依依法法破破产产的的省省属属国国有有企企业业（3 3）关关闭闭、解解散散、撤撤销销、改改制制的的省省属属国国有有企企业业。支支持持这这些些依依靠靠企企业业、集集团团公公司司或或企企业业主主管管部部门门确确实实无无力力解解决决的的省省属属特特困困国国有企业的改制费用。有企业的改制费用。二、关于国有企业改制、产权转让有
6、关财务政策 l1、经济补偿金支付问题l2、关于社会保险费缴纳问题 l3、职工负债清偿问题1、经济补偿金支付问题：l国有企业改制、产权转让的总体进程情国有企业改制、产权转让的总体进程情况是地市企业比省属企业改得快，县属况是地市企业比省属企业改得快，县属企业比地市企业改得快，有些县基本上企业比地市企业改得快，有些县基本上已经没有什么国有企业了，现在的问题已经没有什么国有企业了，现在的问题是要对那些没有或正在进行的国有企业是要对那些没有或正在进行的国有企业改制、产权转让进行规范。改制、产权转让进行规范。l国有企业改制的规范性的文件是：国务院国有企业改制的规范性的文件是：国务院办公厅转发国务院国有资产
7、监督管理委员办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会关于规范国有企业改制工作的意见会关于规范国有企业改制工作的意见（国办发（国办发200320039696号）。产权转让的规号）。产权转让的规范文件是国务院国资委、财政部范文件是国务院国资委、财政部3 3号令企号令企业国有产权转让管理暂行办法。在改制业国有产权转让管理暂行办法。在改制和产权转让过程中有一种情况是利用外资和产权转让过程中有一种情况是利用外资改组国有企业，利用外资改组国有企业既改组国有企业，利用外资改组国有企业既涉及到国有企业改制，也涉及到国有产权涉及到国有企业改制，也涉及到国有产权转让，这个问题执行转让，这个问题执行20022002年
8、的原国家经贸年的原国家经贸委、财政部、国家工商局、国家外汇管理委、财政部、国家工商局、国家外汇管理局第局第4242号令利用外资改组国有企业暂行号令利用外资改组国有企业暂行规定规定l主辅分离，辅业改制，分离安置富余人主辅分离，辅业改制，分离安置富余人员，这项工作也涉及到国有企业改制，员，这项工作也涉及到国有企业改制，国有企业利用三类资产进行改制，安置国有企业利用三类资产进行改制，安置富余人员，不管涉及到哪种情况，经济富余人员，不管涉及到哪种情况，经济行为有不同的法规制度规定，但财务管行为有不同的法规制度规定，但财务管理的政策依据是财政部财企理的政策依据是财政部财企20022002313313号企
9、业公司制改建有关国有资本管理号企业公司制改建有关国有资本管理和财务处理的暂行规定。和财务处理的暂行规定。l首先，看看标准问题，不同的改制行为首先，看看标准问题，不同的改制行为有不同的标准，从主辅分离，辅业改制有不同的标准，从主辅分离，辅业改制来讲，支付经济补偿金的标准是按照来讲，支付经济补偿金的标准是按照违反和解除劳动合同的经济补偿办法违反和解除劳动合同的经济补偿办法（劳部发（劳部发19941994481481号）的规定，号）的规定，根根据财企据财企2002313号企业公司制改建号企业公司制改建有关国有资本管理和财务处理的暂行规有关国有资本管理和财务处理的暂行规定，在企业改制、产权转让过程中，
10、定，在企业改制、产权转让过程中，我们需要注意的问题是关于经济补偿金我们需要注意的问题是关于经济补偿金的支付问题，的支付问题，l首先，看看标准问题，不同的改制行为首先，看看标准问题，不同的改制行为有不同的标准，从主辅分离，辅业改制有不同的标准，从主辅分离，辅业改制来讲，支付经济补偿金的标准是按照来讲，支付经济补偿金的标准是按照违反和解除劳动合同的经济补偿办法违反和解除劳动合同的经济补偿办法（劳部发（劳部发19941994481481号）的规定，号）的规定，根根据劳动者在本单位工作年限，每满据劳动者在本单位工作年限，每满一年发给相当于一个月工资的经济一年发给相当于一个月工资的经济补偿金，最多不超过
11、十二个月补偿金，最多不超过十二个月，l工作时间不满一年的按一年的标准发给工作时间不满一年的按一年的标准发给经济补偿金，经济补偿金的工资标准是经济补偿金，经济补偿金的工资标准是指企业正常生产情况下劳动者解除劳动指企业正常生产情况下劳动者解除劳动合同前合同前1212个月的月平均工资。其中，职个月的月平均工资。其中，职工月平均工资低于企业月平均工资的，工月平均工资低于企业月平均工资的，按企业月平均工资计发；职工月平均工按企业月平均工资计发；职工月平均工资超过企业月平均工资资超过企业月平均工资3 3倍以上的，按不倍以上的，按不高于的企业月平均工资高于的企业月平均工资3 3倍标准计发。企倍标准计发。企业
12、经营管理人员的经济补偿金也是按照业经营管理人员的经济补偿金也是按照这个标准支付。这个标准支付。l除主辅分离，辅业改制外，正常的企业除主辅分离，辅业改制外，正常的企业改制、产权转让支付经济补偿金的标准改制、产权转让支付经济补偿金的标准是按照当地县级以上政府规定标准执行，是按照当地县级以上政府规定标准执行，没有规定标准的，按全国统一的规定：没有规定标准的，按全国统一的规定：按每满一年，给一个月工资，按每满一年，给一个月工资，1212个月封个月封顶的标准发放。主辅分离，辅业改制支顶的标准发放。主辅分离，辅业改制支付经济补偿金没有付经济补偿金没有1212个月封顶的规定。个月封顶的规定。l指导省属企业改
13、革的规范性文件是赣指导省属企业改革的规范性文件是赣府发府发200219号江西省人民政府号江西省人民政府关于深化省属国有企业改革的若干意关于深化省属国有企业改革的若干意见。经济补偿金按职工在企业的工见。经济补偿金按职工在企业的工作年限，作年限，l每满每满1年发放相当于职工本人年发放相当于职工本人1个月的工资，个月的工资，工资标准按改制前工资标准按改制前12个月企业正常生产经个月企业正常生产经营情况下的职工个人月平均工资计算。营情况下的职工个人月平均工资计算。职职工个人月平均工资最高不超过本企业月平工个人月平均工资最高不超过本企业月平均工资的均工资的2 2倍；低于企业月平均工资的，按倍；低于企业月
14、平均工资的，按企业月平均工资计发。企业月平均工资超企业月平均工资计发。企业月平均工资超过过800800元的。均按元的。均按800800元计发支付。元计发支付。l什么情况下需要支付经济补偿金？主辅什么情况下需要支付经济补偿金？主辅分离，辅业改制，利用三类资产改制的分离，辅业改制，利用三类资产改制的结果是国有不控股的（国有成份结果是国有不控股的（国有成份5050以以下），原主体企业应当与其解除劳动合下），原主体企业应当与其解除劳动合同的关系，并依法支付经济补偿金，改同的关系，并依法支付经济补偿金，改制企业应当与职工重新签订劳动合同，制企业应当与职工重新签订劳动合同，利用三类资产改制的结果是国有控股
15、的，利用三类资产改制的结果是国有控股的，是变更劳动合同关系，不需要支付经济是变更劳动合同关系，不需要支付经济补偿金。补偿金。l经经济济补补偿偿金金在在哪哪里里出出：企企业业正正常常的的持持续续经经营营，减减员员增增效效，与与职职工工解解除除劳劳动动合合同同关关系系的的，支支付付的的经经济济补补偿偿金金在在企企业业管管理理费费中中开开支支，国国有有企企业业改改制制、产产权权转转让让需需要要支支付付的的经经济济补补偿偿金金从从国国有有企企业业的的净净资资产产中抵扣。中抵扣。2、关于社会保险费缴纳问题l（1）社会保险的范畴，根据劳动法的规社会保险的范畴，根据劳动法的规定，主要是指养老、医疗，工伤、失
16、业定，主要是指养老、医疗，工伤、失业等等，企业在改制，产权转让过程中，等等，企业在改制，产权转让过程中，需要妥善解决职工的养老、医疗等等社需要妥善解决职工的养老、医疗等等社会保险问题，如果说职工已经被解除劳会保险问题，如果说职工已经被解除劳动合同关系的，社会保险费由谁来交，动合同关系的，社会保险费由谁来交，如果职工是自谋企业的，社会保险费自如果职工是自谋企业的，社会保险费自己负责，己负责，l如果职工是离退休的，移交给社会保障如果职工是离退休的，移交给社会保障机构管理的，需要由国有企业一次性的机构管理的，需要由国有企业一次性的交纳社会保险费，一次性交纳社会保险交纳社会保险费，一次性交纳社会保险费
17、的标准按照当地省级以上人民政府规费的标准按照当地省级以上人民政府规定的缴费比例来执行，钱从国有企业的定的缴费比例来执行，钱从国有企业的净资产中抵扣，属于企业改制的成本之净资产中抵扣，属于企业改制的成本之一。一。l（2）欠缴社会保险费，是企业已经在改）欠缴社会保险费，是企业已经在改制前从成本费用中提取了，在其他应交制前从成本费用中提取了，在其他应交款，当时由于经营困难，现金流的短缺，款，当时由于经营困难，现金流的短缺，没有缴纳，挂在其他应交款，这种欠缴没有缴纳，挂在其他应交款，这种欠缴已经形成了企业的现实负债，应该由企已经形成了企业的现实负债，应该由企业的各类资产变现的收入来缴纳，业的各类资产变
18、现的收入来缴纳，l用用资资产产来来抵抵偿偿债债务务，不不能能用用国国有有企企业业的的净净资资产产来来支支付付，只只有有移移交交给给社社会会保保障障机机构构管管理理的的职职工工以以后后的的，需需要要一一次次性性缴缴纳纳的的社社会会保保险险费费，才才可可以以从从国国有有企企业业的的净净资资产产中中扣扣除除或或者者以以企企业业改改制制剥剥离离出出来来的的资产的出售收入来优先支付。资产的出售收入来优先支付。3、职工负债清偿问题 l企企业业在在改改制制，产产权权转转让让过过程程中中，对对职职工工的的负负债债应应该该用用现现有有的的资资产产来来清清偿偿，具具体体来说，那些项目涉及到职工负债：来说，那些项目
19、涉及到职工负债：l第一是应付工资：应付工资只所以有贷第一是应付工资：应付工资只所以有贷方余额，主要是欠发工资和工资储备基方余额，主要是欠发工资和工资储备基金，欠发工资是已经提取了，没有现金金，欠发工资是已经提取了，没有现金流，没有发放，对这种情况，企业可以流，没有发放，对这种情况，企业可以有现金的用现金发放，没有现金的用实有现金的用现金发放，没有现金的用实物资产变现解决，如果改制的结果是由物资产变现解决，如果改制的结果是由职工持股的，在职工自愿的前提下，可职工持股的，在职工自愿的前提下，可以转化成职工购股款，以转化成职工购股款，工资储备基金国工资储备基金国有企业大多都实行工效挂沟办法，工效有企
20、业大多都实行工效挂沟办法，工效挂钩应付工资贷方是按工效挂钩方案核挂钩应付工资贷方是按工效挂钩方案核定清算提取的，定清算提取的，l借借方方是是实实发发工工资资，按按职职工工的的档档案案工工资资发发放放的的，工工资资的的提提取取数数与与工工资资的的实实际际发发放放数数是是有有差差额额的的，提提取取的的多多，发发放放的的少少，形形成成了了工工资资储储备备基基金金，发发的的少少不不是是人人为为的的发发的的少少，而而是是按按照照工工资资的的标标准准，制制度度的的规规定定发发的的，按按照照工工效效挂挂沟沟方方案案，工工资资储储备备基基金金是是用用来来以以丰丰补补歉歉，以以后后提提的的少少，动动用用工工资资
21、储储备备发发放放。对对结结余余的的工工资资储储备备，企企业业改改制制时时，不不能能突突击击发发钱钱分分给给职职工工，继继续续作作为为负负债债管管理理，也也可可以以转转为为国国有有权权益益，用用来来支支付付经经济济补补偿偿金。金。l第第二二应应付付福福利利费费如如果果有有贷贷方方余余额额，有有节节余余，继继续续作作为为负负债债管管理理，也也可可以以转转为为国国有权益，用来支付经济补偿金。有权益，用来支付经济补偿金。l第第三三职职工工的的集集资资款款，313313号号文文件件规规定定，应应当当以以现现有有资资产产清清偿偿，在在职职工工自自愿愿的的也也可可以转作个人投资。以转作个人投资。4、国有产权
22、作价及其转让收益的处理 l国国有有产产权权出出资资折折股股或或作作价价的的依依据据是是按按照照资资产产评评估估的的结结果果。在在决决策策的的基基础础上上，进进行行财财产产清清查查，直直接接持持有有该该国国有有产产权权的的单单位位决决定定聘聘请请具具备备资资格格的的会会计计师师事事务务所所进进行行财财务务审审计计。在在审审计计的的基基础础上上进进行行资资产产评评估估，根根据据资资产产评评估估的的结结果果进进行行国国有有产产权权的的作作价价，按按照照企企业业国国有有资资本本与与财财务务管管理理暂暂行行办办法法（20012001财财企企325325号号文文）如如果果母母公公司司也也被被转转让让了了，
23、转转让让收收益益上上交交财财政政，企企业业转转让让予予公公司司股股权权所所得得收收益益与与其其对对子子公公司司股股权权投投资资的的差差额，作为投资损益处理。母公司收回长期投资。额，作为投资损益处理。母公司收回长期投资。三、关于企业资产损失财务管理制度 l1、资产损失的确认、处理和审批l2、资产损失的财务处理与会计核算、税收管理的关系1、资产损失的确认、处理和审批 l从从管管理理的的类类型型上上划划分分为为经经营营性性损损失失和和资资本性损失、会计制度转换的损失。本性损失、会计制度转换的损失。l经经营营性性损损失失：企企业业在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的资资产产损损失失，按
24、按照照财财企企20032003233233号号财财政政部部关关于于印印发发企企业业资资产产损损失失财财务务处处理理暂暂行行办办法法的的通通知知规规定定，由由企业自行处理，列入当期损益。企业自行处理，列入当期损益。l资资本本性性损损失失：企企业业在在产产权权转转让让，改改制制过过程程中中清清查查出出来来的的损损失失，需需要要报报批批处处理理，冲冲减减权权益益或或列列损损益益，根根据据233233号号文文件件规规定定，报报批批准准它它实实行行改改制制的的国国有有资资本本持持有有单单位位审审批批，如如果果是是冲冲减减所所有有者者权权益益的的，报报国国资资委委处处理理，报报财财政政部部备备案案，其其中
25、中审审批批处处理理的的资资产产损损失失涉涉及及企企业业损损益益的的，应应当当事事先征求管财政机关的意见。先征求管财政机关的意见。l会会计计制制度度转转换换的的损损失失：由由于于新新会会计计制制度度对对资资产产的的定定义义发发生生变变化化，这这部部分分清清理理出出来来的的损损失失，需需要要报报批批处处理理，冲冲减减权权益益，文文件件依依据据是是财财企企20022002310310号号财财政政部部关关于于国国有有企企业业执执行行企企业业会会计计制制度度有有关关财财务务政政策策问问题题的的通通知知，资资产产损损失失的的表表现现形形式式有有坏坏帐帐损损失失、存存货货、固固定定资资产产、在在建建工工程程
26、的的损损失失、投投资资损损失失，不不同同的的损损失有不同的确认标准，失有不同的确认标准，l坏坏帐帐损损失失的的认认定定和和确确认认按按照照财财政政部部关关于于建建立立健健全全企企业业应应收收款款项项管管理理制制度度的的通通知财企知财企20022002513513号文件规定执行。号文件规定执行。l存存货货、固固定定资资产产、投投资资损损失失的的认认定定按按照照财财企企20032003233233号号财财政政部部关关于于印印发发企企业业资资产产损损失失财财务务处处理理暂暂行行办办法法的的通知文件规定执行。通知文件规定执行。l企业发生资产损失，就当按照以下内部程序企业发生资产损失，就当按照以下内部程
27、序处理：处理：（一）企业内部有关责任部门经过取证，提（一）企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，阐明资产损失的原因和事实；出报告，阐明资产损失的原因和事实；（二）企业内部审计（监察）部门经过追查（二）企业内部审计（监察）部门经过追查责任，提出结案意见；责任，提出结案意见；（三）涉及诉讼的资产损失，企业就当委托（三）涉及诉讼的资产损失，企业就当委托律师出具法律意见书；律师出具法律意见书；（四）企业财务管理部门经过审核后，对确（四）企业财务管理部门经过审核后，对确认的资产损失提出财务处理意见，按照企业认的资产损失提出财务处理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理（厂长）内部管理制度提交董事
28、会或者经理（厂长）办公会审定。办公会审定。2、资产损失的财务处理与会计核算、税收管理的关系 l资产损失的财务处理不是列损益就是冲资产损失的财务处理不是列损益就是冲权益，列损益与会计制度、税收管理有权益，列损益与会计制度、税收管理有什么关系呢，比如说坏帐损失，企业都什么关系呢，比如说坏帐损失，企业都建立了坏帐准备金制度，我们财务上说建立了坏帐准备金制度，我们财务上说列损益，会计上说是从备抵帐户中核销，列损益，会计上说是从备抵帐户中核销，结果都一样，只是时间差异，财务与税结果都一样，只是时间差异，财务与税收的关系，财务是讲程序、依据，证据、收的关系，财务是讲程序、依据，证据、责任，财务上可以了，责
29、任，财务上可以了，l而而税税务务上上说说不不行行，那那就就进进行行纳纳税税调调整整，税税务务机机关关批批准准了了，那那就就是是纳纳税税扣扣除除，税税务务机机关关没没有有批批准准，那那就就是是了了纳纳税税调调整整。正正常常的的情情况况下下，这这就就是是财财务务与与税税务务的的差差别。别。四、关于企业建立职工保险制度的财务问题l1、法律规定的社会保险内容及其财务处理l2、政策规定的补充保险内容及其财务处理l3、以商业形式补充保险的财务处理l4、企业住房制度改革的有关问题1、法律规定的社会保险内容及其财务处理l社社会会保保险险的的范范畴畴：包包括括基基本本医医疗疗保保险险、基基本本养养老老保保险险、
30、失失业业、工工伤伤保保险险等等。各各类类型型企企业业按按照照中中华华人人民民共共和和国国劳劳动动法法以以及及国国家家有有关关规规定定参参加加基基本本养养老老保保险险、失失业业保保险险、基基本本医医疗疗保保险险等等社社会会保保险险统统筹。筹。l社会保险财务处理：根据财政部财企根据财政部财企200361号关于企业为职工购买保险号关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知规定，为职有关财务处理问题的通知规定，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费保险费,作为劳动保险费列入成本作为劳动保险费列入成本(费用费用),为职工缴纳的基本医疗保险费为职工缴纳的基本医疗保
31、险费,从应付从应付福利费中列支福利费中列支;由职工缴纳的社会保险费由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。从职工个人的应发工资中扣缴。2、政策规定的补充保险内容及其财务处理l补补充充医医疗疗保保险险财财务务处处理理：所所需需费费用用在在工工资资总总额额4%4%以以内内的的部部分分，从从应应付付福福利利费费中中列列支支,应应付付福福利利费费不不足足部部分分作作为为劳劳动动保保险险费直接列入成本费直接列入成本(费用费用)。l补充养老保险财务处理：企业有条件的可以建立补充养老保险，有条件就是补充养老保险在职工福利费列支，并且不能导致职工福利费出红字，职工福利费足够，就是有条件。东三省是属于
32、国务院完善城镇社会保障体系试点地区，试点地区企业提取额在工资总额4%以内的部分,作为劳动保险费列入成本(费用);非试点地区的企业,从应付福利费中列支,但不得因此导致应付福利费发生赤字。3、以商业形式补充保险的财务处理 l职职工工向向商商业业保保险险公公司司购购买买财财产产保保险险、人人身身保保险险等等商商业业保保险险,属属于于个个人人投投资资行行为为,其其所所需需资资金金一一律律由由职职工工个个人人负负担担,不不得得由由企企业业报报销销。企企业业按按照照内内部部议议事事规规则则,经经过过董董事事会会或或者者经经理理(厂厂长长)办办公公会会决决议议,改改革革内内部部分分配配制制度度,在在实实际际
33、发发放放工工资资和和社社会会保保险险统统筹筹之之外外,为为职职工工购购买买商商业业保保险险,作作为为职职工工奖奖励励的的,所所需需资资金金从从应应付付工工资资中中列列支支;作作为为职职工工福福利利的的,所所需需资资金金从从结结余余的的应应付付福福利利费费中中列列支支,但但不不得得因因此此导导致应付福利费发生赤字。致应付福利费发生赤字。4、企业住房制度改革的有关问题 l有关企业住房制度改革的财务会计问题，有关企业住房制度改革的财务会计问题，财政部曾经印发过三个文件予以规范，财政部曾经印发过三个文件予以规范，即财政部关于企业住房制度改革中有即财政部关于企业住房制度改革中有关财务问题的通知关财务问题
34、的通知(财企财企2000295号号)、关于住房制度改革中有关财务处、关于住房制度改革中有关财务处理问题的补充通知理问题的补充通知(财企财企2000878号号)、企业住房制度改革中有关会计处、企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定理问题的规定(财会财会20015号号)。l出出售售住住房房的的盈盈亏亏全全部部转转入入住住房房周周转转金金，再再由由住住房房周周转转金金转转到到未未分分配配利利润润处处理理，取取消消住住房房周周转转金金管管理理制制度度后后，企企业业现现有有住住房房周周转转金金余余额额做做调调整整期期初初未未分分配配利利润润处处理理。现现在在如如果果还还在在进进行行房房改改，出出售售住
35、住房房，它它的的财财务务处处理理应应该该通通过过固固定定资资产产清清理，结转到营业外收入或支出，进损益。理，结转到营业外收入或支出，进损益。l对对无无房房老老职职工工和和住住房房未未到到规规定定标标准准的的老老职职工工，应应该该由由单单位位按按照照房房改改部部门门规规定的标准发放一次性住房补贴。定的标准发放一次性住房补贴。l所谓老职工是指所谓老职工是指1998年年12月月31日及其以日及其以前参加工作职工。发放的住房补贴从期前参加工作职工。发放的住房补贴从期初未分配利润列支，由此造成期初未分初未分配利润列支，由此造成期初未分配利润的负数，依次以下述资金弥补：配利润的负数，依次以下述资金弥补：公
36、益金、盈余公积金、资本公积金以及公益金、盈余公积金、资本公积金以及以后年度实现的净利润。由此造成期初以后年度实现的净利润。由此造成期初未分配利润的正数，按正常的利润分配未分配利润的正数，按正常的利润分配制度执行。制度执行。l对对19991999年年1 1月月1 1日日及及其其以以后后参参加加工工作作的的无无房房职职工工，由由单单位位按按月月发发放放住住房房公公积积金金补补贴贴。对对于于住住房房公公积积金金补补贴贴，一一般般按按照照职职工工工工资资的的列列支支方方法法计计入入当当期期成成本本费费用用，住住房房公公积积金金补补贴贴不不计计入入工工资资总总额额，不不作作为提取职工福利费的依据。为提取
37、职工福利费的依据。l实实行行年年租租房房制制度度：实实行行住住房房制制度度改改革革后后，有有的的地地方方实实行行年年租租房房制制度度，对对无无房房的的职职工工，根根据据当当地地规规定定，给给低低收收入入家家庭庭可可以以发发租租房房补补贴贴，根根据据财财政政部部的的规规定定，可可以以计入当期管理费用。计入当期管理费用。l物物业业管管理理费费问问题题：实实行行住住房房制制度度改改革革后后，有有的的就就存存在在要要交交物物业业管管理理费费，除除地地方方政政府有规定的，一般由个人负担。府有规定的，一般由个人负担。l职职工工调调动动问问题题：对对在在原原单单位位参参加加了了住住房房制度改革，住房费用自理
38、。制度改革，住房费用自理。l对对没没有有参参加加住住房房制制度度改改革革，可可以以发发一一次次性住房补贴，从期初未分配利润列支。性住房补贴，从期初未分配利润列支。五、关于企业年度会计报表审计制度l1、企业年度会计报表审计制度的沿革l2、企业年度会计报表质量的财政监管机制l3、企业年度会计报表审计制度的主要内容1、企业年度会计报表审计制度的沿革 l企业年度会计报表审计制度是提高会计企业年度会计报表审计制度是提高会计信息质量的重要手段，它是信息质量的重要手段，它是97年开始试年开始试点，点，97年中央有年中央有9个工交行业，个工交行业，41户外贸户外贸企业进行年度会计报表审计制度试点，企业进行年度
39、会计报表审计制度试点，98年全面推开。年全面推开。98年财政部机构改革，年财政部机构改革，转变职能，取消了对企业年度决算的审转变职能，取消了对企业年度决算的审批制度，改为由中介机构审计。批制度，改为由中介机构审计。l为此，财政部下发了财企为此，财政部下发了财企2000905号号关于国有企业年度会计报表注册会计关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知，这个文件对师审计若干问题的通知，这个文件对会计师事务所执止时间、拥有注册会计会计师事务所执止时间、拥有注册会计师人数、上年度业务收入等方面对承办师人数、上年度业务收入等方面对承办国有企业，特别是大型企业年度会计报国有企业，特别是大型企业
40、年度会计报表审计业务的会计师事务所进行了准入表审计业务的会计师事务所进行了准入限制。限制。l20042004年年1 1月，财政部印发了关于改进和月，财政部印发了关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定（财企若干规定（财企2004520045号），根据行号），根据行政许可法的有关要求，不再对会计师事政许可法的有关要求，不再对会计师事务所承办国有企业年度会计报表审计业务所承办国有企业年度会计报表审计业务设置资质条件，改为要求企业在委托务设置资质条件，改为要求企业在委托审计时须根据自身的资产规模、子公司审计时须根据自身的资产规模、子公司数量及其地区分布和
41、业务特点，选择相数量及其地区分布和业务特点，选择相应的会计师事务所。应的会计师事务所。2、企业年度会计报表质量的财政监管机制 l企企业业年年度度会会计计报报表表的的财财政政监监管管机机制制可可以以分分成成以以下下几几个个方方面面，1 1、财财政政部部企企业业司司管管理理企企业业年年报报，规规范范中中介介机机构构的的审审计计制制度度，2 2、财财政政部部监监督督检检查查局局对对企企业业的的会会计计信信息息质质量量进进行行财财政政监监督督检检查查，每每年年发发布布会会计计信信息息质质量量检检查查公公告告，3 3、财财政政部部会会计计司司对对会会计计师师事事务务所所机机构构、注注册册会会计计师师资资
42、格格的的进进行行管管理理4 4、中注协对执业质量进行行业自律管理。、中注协对执业质量进行行业自律管理。3、企业年度会计报表审计制度的主要内容l根据财政部财企20045号关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定文件，企业年报审计制度主要有以下内容：1、企业集团所属全资企业年度会计报表审计业务，由集团公司统一委托，不允许独立核算的企业单位自己找中介机构审计。如果企业集团公司所属企业多，可以由集团公司统一委托审计，采取招标等透明、合理的方式选择一家或者多家会计师事务所，并确定牵头审计的会计师事务所，l2、接受企业委托审计的会计师事务所，、接受企业委托审计的会计师事务所，承接的审计业务必须
43、由本所的注册会计承接的审计业务必须由本所的注册会计师完成，不得分拆后转给其他会计师事师完成，不得分拆后转给其他会计师事务所承担。务所承担。3、为同一企业连续执业、为同一企业连续执业5年年的签字注册会计师，企业应当要求会计的签字注册会计师，企业应当要求会计师事务所予以更换。换人不换所，国资师事务所予以更换。换人不换所，国资委的文件规定是要求换所。跟财政部的委的文件规定是要求换所。跟财政部的5号文件对着干，干预企业的自主权。号文件对着干，干预企业的自主权。l4、企业委托的会计师事务所，一般不应、企业委托的会计师事务所，一般不应随意变更；需要变更的，须说明理由，随意变更；需要变更的，须说明理由，并予
44、披露。并予披露。l5、分业委托问题要求企业在审计年度内、分业委托问题要求企业在审计年度内实施企业改革实施企业改革,需要进行整体资产评估或需要进行整体资产评估或者财务咨询等，不得将年度会计报表审者财务咨询等，不得将年度会计报表审计业务委托给执行资产评估或者财务咨计业务委托给执行资产评估或者财务咨询业务。询业务。l6、审计业务约定书签定后，集团公司应、审计业务约定书签定后，集团公司应当在每年当在每年10月月31日以前向主管财政机关日以前向主管财政机关提交备案报告，办理备案手续，说明集提交备案报告，办理备案手续，说明集团公司及其子公司选择与更换会计师事团公司及其子公司选择与更换会计师事务所的理由、约
45、定的审计范围、审计委务所的理由、约定的审计范围、审计委托方式、审计付费标准等情况。托方式、审计付费标准等情况。l7、企业年度会计报表审计包括个别会计报、企业年度会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。审计的个别表审计和合并会计报表审计。审计的个别会计报表为资产负债表、利润表、现金流会计报表为资产负债表、利润表、现金流量表、企业会计制度规定的相关附表以及量表、企业会计制度规定的相关附表以及会计报表附注，审计的合并会计报表，包会计报表附注，审计的合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润及利润分配括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表以及会计报表附注。表、合并现金流量表以及会计报表附注。l8 8、对审计应重点关注的事项，也作了、对审计应重点关注的事项，也作了具体规定。具体规定。l l 企业处企业处 l 二四年十一月