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1、企业财务制度讲座企业财务制度讲座财政部企业司财政部企业司 赖永添赖永添 2010年6月内容提示：内容提示：l财务制度体系；财务制度体系；l最新财务政策；最新财务政策；l福利制度改革。福利制度改革。企业财务通则的框架结构企业财务通则的框架结构 第第三三章章 资资金金筹筹集集 第第四四章章 资资产产营营运运 第第五五章章 成成本本控控制制 第第六六章章 收收益益分分配配 第第七七章章 重重组组清清算算 第第八八章章 信信息息管管理理 第第九九章章 财财务务监监督督第十章第十章 附则附则第一章第一章 总则总则第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制企业财务通则的定位与特点企业财务通则的定位与特
2、点一、实现制度创新、功能转型；一、实现制度创新、功能转型；二、与会计制度的相辅相成的关系；二、与会计制度的相辅相成的关系；三、与税收制度的并列关系；三、与税收制度的并列关系；四、与国有资产管理制度的不可替代关系；四、与国有资产管理制度的不可替代关系；五、与市场主体法律的从属关系。五、与市场主体法律的从属关系。建立开放性的企业财务制度体系建立开放性的企业财务制度体系第一层次第一层次 企业财务通则企业财务通则：财政管理边界，投：财政管理边界，投资者与经营者的游戏规则，财务制度的内资者与经营者的游戏规则，财务制度的内涵和范围涵和范围第二层次第二层次 具体财务规范具体财务规范：具体财务行为与财：具体财
3、务行为与财政资金监管相关的操作性规定政资金监管相关的操作性规定第三层次第三层次 企业财务管理指导意见企业财务管理指导意见：服务性公：服务性公共产品，引导企业形成共同的财务理念共产品，引导企业形成共同的财务理念 建立企业财务管理规范建立企业财务管理规范l企业财务管理三层次：财政部门、投资企业财务管理三层次：财政部门、投资者、经营者（职责，权限）者、经营者（职责，权限）l企业财务管理六要素：资金筹集、资产企业财务管理六要素：资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督财务监督 健全企业财务运行机制健全企业财务运行机制l决策机制决策机制：主体、程序、
4、责任、回避：主体、程序、责任、回避l控制机制控制机制：预算管理、财务风险管理、：预算管理、财务风险管理、成本控制、成本控制、财务预警制度财务预警制度l激励机制激励机制：薪酬、福利、利润分配：薪酬、福利、利润分配l监督机制监督机制：内部监督、外部监督、：内部监督、外部监督、财务管理评估、民事与法律责任财务管理评估、民事与法律责任财政管理职责财政管理职责l制定和组织实施基础制度制定和组织实施基础制度l国有资本收益的财政分配国有资本收益的财政分配l开展财务监督（审核、审计、评估、监测）开展财务监督（审核、审计、评估、监测）l促进企业改革发展（政策、资金）促进企业改革发展（政策、资金）l提供财务管理服
5、务（指导、服务）提供财务管理服务（指导、服务）投资者的财务管理职责投资者的财务管理职责l基本管理事项审批权：基本管理事项审批权：内部财务制度、战略、规划、预决算内部财务制度、战略、规划、预决算l重大财务事项决策权：重大财务事项决策权：筹资、投资、担保、捐赠、重组、经筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配营者报酬、利润分配l对经营者的财务监督与财务考核对经营者的财务监督与财务考核l财务总监的委派或推荐财务总监的委派或推荐l履行职责方式履行职责方式经营者的财务管理职责经营者的财务管理职责1 1、遵守国家统一规定，拟订制度、规划、遵守国家统一规定，拟订制度、规划、战略，编制预（决）算战略
6、，编制预（决）算2 2、执行投资者的重大决策、执行投资者的重大决策3 3、实施财务控制、实施财务控制4 4、保障债权人合法权益、保障债权人合法权益5 5、保障职工合法权益、保障职工合法权益履行职责的个人或者内部机构履行职责的个人或者内部机构财政资金处理办法财政资金处理办法l国家直接投国家直接投资资、资资本注入本注入：增加国家增加国家资资本，超本，超过过注册注册资资本的增加国有本的增加国有资资本公本公积积l投投资补资补助助：增加增加资资本公本公积积或者或者实实收收资资本，由全体投本，由全体投资资者享有；者享有；拨拨款款时时规定规定权权属的，属的，则则按按规规定定执执行行l贷贷款款贴贴息、息、专项
7、经费补专项经费补助助：形成形成资产资产的的，递递延收益；延收益；没有形成没有形成资产资产的的，本期收益，本期收益l政府政府转贷转贷、偿还偿还性性资资助助：负债负债l弥弥补补亏亏损损、救助、救助损损失或其他失或其他：本期收益或本期收益或递递延收益延收益 l问题问题：政府：政府拨拨的搬迁的搬迁补偿补偿、集、集团团公司公司转拨资转拨资金？金？境外投资股权管理境外投资股权管理l产权产权：个人代持股，由来，政策，问题个人代持股，由来，政策，问题l依据依据：财政部关于规范国有企业境外投资中个人代财政部关于规范国有企业境外投资中个人代持股份有关问题的通知持股份有关问题的通知（财企（财企201024号），签订
8、号），签订股份声明书、委托协议书、股权转让书股份声明书、委托协议书、股权转让书l管理要求：管理要求：1、境内公证，正本境内保存，副本履行出资人职责的、境内公证，正本境内保存，副本履行出资人职责的机构备案；机构备案；2、委托人、受托人变化的，、委托人、受托人变化的，30天内调整；天内调整；3、今后不再审批，以前的全面清查登记、整改，、今后不再审批，以前的全面清查登记、整改，2010年年9月底以前专项报备（机构、财政）。月底以前专项报备（机构、财政）。中央企业负责人薪酬管理中央企业负责人薪酬管理（一）（一）6部委部委关于进一步规范中央企业负责人薪酬管理的指导意见关于进一步规范中央企业负责人薪酬管理
9、的指导意见，人社部发，人社部发2009105号号l薪薪酬结构酬结构：年薪为主，中长期激励为辅年薪为主，中长期激励为辅基本年薪基本年薪(工资工资,津贴津贴,补贴补贴)=上年央企在岗职工平均工资上年央企在岗职工平均工资5倍倍薪酬调节系数薪酬调节系数(1.5倍倍)(0.60.9)绩效年薪绩效年薪(奖金奖金)基本年薪基本年薪3倍倍中长中长期激励收益期激励收益:股权激励或其他形式任期激励股权激励或其他形式任期激励l业绩考核与薪酬支付业绩考核与薪酬支付：年度业绩与任期业绩结合年度业绩与任期业绩结合 主要考核利润总额及增长率、净资产收益率、国有资本保主要考核利润总额及增长率、净资产收益率、国有资本保值增值率
10、；值增值率；基薪按月支付；绩效年薪依年度业绩考核结果一次提取、分基薪按月支付；绩效年薪依年度业绩考核结果一次提取、分期兑现，延期兑现部分与任期考核挂钩。期兑现，延期兑现部分与任期考核挂钩。中央企业负责人薪酬管理中央企业负责人薪酬管理（二）（二）l管理要求：管理要求：基本年薪，一年一核，上年企业经济效益无实际增基本年薪，一年一核，上年企业经济效益无实际增长的，不得核增；主管部门审核，人社部门备案长的，不得核增；主管部门审核，人社部门备案绩效年薪，当年本企业职绩效年薪，当年本企业职工平均工资不增长的，不工平均工资不增长的，不得增长得增长负责人退休或调离企业（工资关系转移）负责人退休或调离企业（工资
11、关系转移），不得继，不得继续在原企业领取薪酬续在原企业领取薪酬负责人离开原岗位但工资关系未转移，不得继续在负责人离开原岗位但工资关系未转移，不得继续在原企业领取绩效年薪原企业领取绩效年薪负责人不得多渠道、多头取薪负责人不得多渠道、多头取薪l其他要求：其他要求：设置明细账目，单独、完整核算；设置明细账目，单独、完整核算；厂务厂务（司务）公开或对外披露（司务）公开或对外披露企业有关社会保险财务制度企业有关社会保险财务制度l法律、政策规定的社会保险：法律、政策规定的社会保险：1、基本养老、失业、工伤、女工生育保险：劳动保基本养老、失业、工伤、女工生育保险：劳动保险费，列成本（费用）；险费，列成本（费
12、用）；2、基本医疗保险：福利费结余，成本；未统筹，列、基本医疗保险：福利费结余，成本；未统筹，列福利费。福利费。职工购买的商业保险：性质上属于个人投资行为，职工购买的商业保险：性质上属于个人投资行为，企业不得承担。企业不得承担。企业补充养老和补充医疗保险企业补充养老和补充医疗保险（一）（一）国发国发199844199844号号,国发国发200042200042号号,财财企企200361200361号号,财企财企200834200834号号l补充保险对社会统筹的补充，对统筹外费补充保险对社会统筹的补充，对统筹外费用的替代用的替代l形式：形式：年金，团体养老险年金，团体养老险l工资总额工资总额4%
13、以内，可从成本费用中列支以内，可从成本费用中列支l完善补充养老保险制度的思路：完善补充养老保险制度的思路：解决解决“中中人人”问题；控制差距；企业和个人共同负问题；控制差距；企业和个人共同负担担企业补充养老和补充医疗保险企业补充养老和补充医疗保险（二）（二）l补充医疗保险形式补充医疗保险形式：行业或企业内统筹、参加：行业或企业内统筹、参加医疗互助、团体医疗险医疗互助、团体医疗险l补充医疗保险资金补充医疗保险资金不得量化给个人或挪作他用不得量化给个人或挪作他用l工资总额工资总额4%以内，可从成本费用中列支以内，可从成本费用中列支l完善补充医疗保险制度的思路：考虑完善补充医疗保险制度的思路：考虑职
14、业病职业病危害严重等特定行业的企业职工医疗需求危害严重等特定行业的企业职工医疗需求企业职工福利费企业职工福利费（一）（一）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知(242号号)职工福利费：工资的辅助形式，职工福利费：工资的辅助形式，企业为职工提供的除职企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老（年金）、补充工教育经费、社会保险费和补充养老（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职
15、工或为职工支付的各种现金补贴和非货币性发放给职工或为职工支付的各种现金补贴和非货币性福利。福利。背景：背景：财务、会计、税收改革；企业职工福利费与工资财务、会计、税收改革；企业职工福利费与工资及其他成本费用边界不清及其他成本费用边界不清；部分企业职工福利费发放部分企业职工福利费发放或支付不合理，扩大收入分配差距或支付不合理，扩大收入分配差距（0.6%-26%）。企业职工福利费企业职工福利费（二）（二）l财务改革：据实列支，内容调整：财务改革：据实列支，内容调整：1、保留：、保留：属于福利费开支范围的传统项目，如：因工外地就医属于福利费开支范围的传统项目，如：因工外地就医费用、暂未实行医疗统筹企
16、业职工医疗费用、职工供养直系亲费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、自办职工食堂经费补贴、丧葬费、抚恤费、异地属医疗补贴、自办职工食堂经费补贴、丧葬费、抚恤费、异地安家费、独生子女费、探亲假路费、职工困难补助、福利部门安家费、独生子女费、探亲假路费、职工困难补助、福利部门人工费用等人工费用等。2、调出：、调出：职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费。3、调进：、调进：离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费、符合尚
17、未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费、符合国家规定的供暖费补贴，符合定义但未列举的其他支出国家规定的供暖费补贴，符合定义但未列举的其他支出。4、分解：、分解：交通、住房、通讯待遇，区分货币化改革交通、住房、通讯待遇，区分货币化改革。企业职工福利费企业职工福利费（三）（三）l根据根据企业财务通则企业财务通则第四十六条和国家有关企业住第四十六条和国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，企业不得为职工购建住房制度改革政策的统一规定，企业不得为职工购建住房、支付物业管理费。房、支付物业管理费。l根据根据企业财务通则企业财务通则第四十六条的规定，职工个人第四十六条的规定，职工个人娱乐、健身、旅
18、游、招待、购物、馈赠等支出，不得娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，不得由企业承担。由企业承担。l企业生产经营发生的或者为管理和组织经营活动发生企业生产经营发生的或者为管理和组织经营活动发生的、不定时间、不定金额、据实报销的市内交通等费的、不定时间、不定金额、据实报销的市内交通等费用，既不具有工资性质，也不属于职工福利费，仍按用，既不具有工资性质，也不属于职工福利费，仍按原有规定列作企业成本（费用）。原有规定列作企业成本（费用）。企业职工福利费企业职工福利费（四）（四）l改革方向：以货币形式为主，改改革方向：以货币形式为主，改“暗补暗补”为为“明补明补”逐步推进内设集体福利部门的分离改革
19、逐步推进内设集体福利部门的分离改革 以本企业产品和服务作为职工福利，按商业化原以本企业产品和服务作为职工福利，按商业化原则计价交易则计价交易固定时间发放的固定金额补贴，节日补贴、午餐固定时间发放的固定金额补贴，节日补贴、午餐费，纳入工资总额管理费，纳入工资总额管理企业负责人实行薪酬制度改革的，福利性货币补企业负责人实行薪酬制度改革的，福利性货币补贴从应发薪酬列支贴从应发薪酬列支制度健全、标准合理、管理科学、核算规范制度健全、标准合理、管理科学、核算规范职工住房福利职工住房福利l住房公住房公积积金制度金制度:住房公住房公积积金管理条例金管理条例l住房住房货币货币化分配化分配财务财务制度制度:财财
20、政部关于企政部关于企业业住房制度改革中有关住房制度改革中有关财财 务处务处理理问题问题的通知的通知(财财企企20002952000295号号)及其及其补补充通知（充通知（财财企企20008782000878号）号）住房出售损益、住房补贴、房改标准；住房出售损益、住房补贴、房改标准；取暖费、物业管理费、租金困难补贴。取暖费、物业管理费、租金困难补贴。独立工矿区住房整体搬迁（一）独立工矿区住房整体搬迁（一）l财务规定财务规定（财财企企200833200833号号）适用范围：适用范围：资源枯竭；缺乏公共服务依托；生态保护资源枯竭；缺乏公共服务依托；生态保护限制生产生活；纳入棚户区改造计划。限制生产生
21、活；纳入棚户区改造计划。基本要求：基本要求：决策审批程序；自愿、公开，货币化改革；决策审批程序；自愿、公开，货币化改革；生产、生活分开；多渠道解决房源，职工自主选择。生产、生活分开；多渠道解决房源，职工自主选择。原住房回购处置：原住房回购处置：房改房、自建房回购；职工无房待房改房、自建房回购；职工无房待遇；资金处理；回购房三种方式处置。遇；资金处理；回购房三种方式处置。独立工矿区住房整体搬迁（二）独立工矿区住房整体搬迁（二）新房构建：新房构建：职工自主选择居处；不再实物分配；市场职工自主选择居处；不再实物分配；市场价或经济适用房价出售；经批准集资合作建房；争取价或经济适用房价出售；经批准集资合
22、作建房；争取当地政府统筹安排。当地政府统筹安排。后续支出：后续支出：原住房物业管理、公益公用事业运行维护原住房物业管理、公益公用事业运行维护费用；新建小区商业化经营；物业管理费个人承担，费用；新建小区商业化经营；物业管理费个人承担，取暖费执行统一规定。取暖费执行统一规定。其他事项：其他事项：未统一安排搬迁的装卸搬运费补贴；独立未统一安排搬迁的装卸搬运费补贴；独立工矿区主体企业股份制的，所需支出不得由国有股东工矿区主体企业股份制的，所需支出不得由国有股东单独承担；整体搬迁及后续安置，严格按规定执行；单独承担；整体搬迁及后续安置，严格按规定执行；财务收支如实披露财务收支如实披露。年度利润的分配年度
23、利润的分配l年度利润分配的顺序：年度利润分配的顺序：弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损提取提取10%10%法定公积金法定公积金提取任意公积金提取任意公积金向投资者分配利润向投资者分配利润l法律、行政法规的例外规定法律、行政法规的例外规定l国有资本收益分配管理要求国有资本收益分配管理要求l公司回购股份在利润分配中的处理公司回购股份在利润分配中的处理企业重组重大财务事项企业重组重大财务事项财财政部企政部企业业公司制改建有关国有公司制改建有关国有资资本管理与本管理与财务处财务处理的理的暂暂行行规规定（定（财企财企20023132002313号）号）及补充通知及补充通知1 1、清清查财产查财产，核，核实债务实债务，委托，委托审计审计2 2、制制订订和和审议职审议职工安置方案（工安置方案（安置成本有新安置成本有新规规）3 3、与与债权债权人人协协商，制商，制订债务处订债务处置或承置或承继继方案方案4 4、调整账项，委托、调整账项，委托资产评资产评估估5 5、拟订拟订股股权设权设置方案和置方案和资资本重本重组实组实施方案施方案报告结束，谢谢！报告结束，谢谢！更多情况，请阅读：更多情况，请阅读：企业财务通则解企业财务通则解读（修订版）读（修订版），财政部企业司编写，财政部企业司编写，中国财经出版社中国财经出版社2010年年4月出版。月出版。