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1、第十章流动负债第十章第十章 流动负债流动负债学习目标：学习目标：l1.了解负债的确认条件及分类；l2.熟悉应付账款的会计处理；l3.掌握应付票据的会计处理；l4.掌握应交税费的会计处理；l5.掌握应付职工薪酬的会计处理。第十章流动负债一、负债概述（一）负债的概念及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的确认条件 l1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；l2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第一节 流动负债概述第十章流动负债（三）负债的分类 1按负债的流动性分类 可分为流动负债和非流动负债 2按负债的偿还方式分类 可分为货币性负债
2、和非货币性负债3按负债发生的确定因素分类 分为可确定负债和或有负债第十章流动负债二、流动负债的概念及特点 流动负债指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。(2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。(3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。第十章流动负债 第二节第二节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的概念一、应付职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬
3、包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。l短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工
4、福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。l离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。第十章流动负债l辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。l其他长期职工
5、福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。第十章流动负债第十章流动负债二、二、短期薪酬短期薪酬的核算的核算1.1.一般短期薪酬的确认和计量一般短期薪酬的确认和计量l借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）l制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）l管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）l销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）l在建工程（基建人员）在建工程（基建人员）l研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）l贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资l职工福利职工福利
6、l社会保险费社会保险费l住房公积金住房公积金l工会经费工会经费l职工教育经费等职工教育经费等第十章流动负债2.2.短期带薪缺勤的确认和计量短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1 1）累积带薪缺勤）累积带薪缺勤l累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。(年休假等年休假等)l企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有
7、的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。行使权利而增加的预期支付金额计量。（2 2）非累积带薪缺勤）非累积带薪缺勤l非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。时也无权获得现金支付。（婚假、产假等婚假、产假等）l企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与
8、非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。缺勤相关的职工薪酬。第十章流动负债3.短期利润分享计划的确认和计量l短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。l利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。第十章流
9、动负债三、离职后福利的核算企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。1.设定提存计划的确认和计量l 设定提存计划是指企业向单独主体缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。l 借：生产成本l 管理费用等l 贷：应付职工薪酬离职后福利（设定提存计划）第十章流动负债（2）预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当按照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪
10、酬。l 借：生产成本l 管理费用等l 未确认融资费用l 贷：应付职工薪酬离职后福利l 借：应付职工薪酬离职后福利l 贷：银行存款l 借：财务费用l 贷：未确认融资费用2.设定受益计划的确认和计量l设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：l计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；l通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。第十章流动负债四、辞退福利的核算l企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时,企业确认涉及支付辞退
11、福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。借：管理费用 贷：应付职工薪酬l对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。l对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。第十章流动负债五、其他长期职工福利的确认与计量l企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计
12、划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。l在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本。（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。l为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。第十章流动负债第十章流动负债第三节第三节 应交税费应交税费 一、应交税费概述一、应交税费概述 企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增
13、值税、消费税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、印花税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。不通过应交税费核算的有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。第十章流动负债二、应交增值税二、应交增值税 增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。一般纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税（进项税额）,可以从其销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计
14、税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细账户。在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出多交增值税额”等专栏，并按规定进行核算。第十章流动负债第十章流动负债1.一般纳税企业(1)一般购销业务的账务处理【例】某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款300 000元和增值税额39 000元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为650 000元，适用增值税率13%，货款尚未收到。第十章流动负债 (
15、2)(2)购入免税产品的会计处理购入免税产品的会计处理 一般纳税企业购入免税产品，不会取得增值税专用发票，因而不作扣税处理。但购入免税农产品，按税法规定，可以按买价(收购价)和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。购入农产品买价扣除规定的进项税额后的余额，计入所购农产品成本。第十章流动负债（3 3）税法上）税法上视同销售视同销售的账务处理的账务处理 视同销售包括将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无
16、偿赠送他人。第十章流动负债（4）不予抵扣不予抵扣项目的账务处理项目的账务处理 不予抵扣的项目有：用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。如果购入货物或接受劳务时即能认定进项税额不能抵扣的，应连同价款一起计入其成本中；如果不能立即认定的，可先计入进项税额，当货物改变用途时，再作进项税额转出。第十章流动负债2.2.小规模纳税企业增值税的账务处理小规模纳税企业增值税的账务处理 小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，
17、只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。第十章流动负债三、应交消费税（从价定率、从量定额）1.销售应税消费品。企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。2.自产自用应税消费品。企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“
18、在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。第十章流动负债 3.委托加工应税消费品的账务处理 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税
19、消费品销售时，不需要再交纳消费税。第十章流动负债 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。四、土地增值税 土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国
20、家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。企业应在“应交税费”科目下设置“应交土地增值税”二级科目。企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权和地上建筑物及其附着一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按转让实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“资产处置损益”科目。实际交纳土地增值税时，借记“应交税费应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。第十章
21、流动负债第十章流动负债五、应交其他税种1.应交资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。应纳税额=课税数量单位税额 会计处理：企业按规定计算销售应税产品应交纳的资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”；企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费应交资源税”。借：税金及附加生产成本制造费用贷：应交税费应交资源税 第十章流动负债2.企业所得税【例】企业2018年末依照我国所得税率25%,计算该年度应交所得税120 000元。第十章流动负债第四节第四节 其他流动负债其他流动负债一、应付账款一、
22、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账款的入账时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。1.在物资和发票账单同时到达时，应付账款一般待物资验收入库后，才根据发票账单入账。第十章流动负债 2.在物资和发票账单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般等发票账单到达后，再根据发票账单入账。若月终发票账单尚未到达，应对所购物资暂估入账，下月初用红字冲账；等发票账单到达后，再按实际金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。第十章流动负债二、应付票据 应付票据是企业在购买商品、材料等
23、物资的交易过程中，由于采用商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）结算方式而形成的一种负债。第十章流动负债 开出承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户；支付银行承兑汇票手续费时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户；汇票到期接银行通知付款时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”账户。第十章流动负债 三、预收账款三、预收账款 预收账款是指企业在提供商品、产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。预收账款的核算有两种方法：1.若预收货款业务较多，可设置“预收账款”账户核算,贷方核算预收的货款和补收的货
24、款,借方核算应收的货款和退回多收的货款,期末贷方余额表示尚未结清的预收款项,借方余额则表示应收款项。2.若预收货款业务较少,也可不设置“预收账款”账户，而改由“应收账款”账户反映。第十章流动负债四、短期借款 短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，一般是为维持正常的生产经营活动所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。第十章流动负债五、应付股利五、应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“
25、利润分配应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。第十章流动负债六、应付利息 应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按名义利率计算的应付利息的金额，贷记“应付利息”；实际支付时，借记“应付利息”。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息”；实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。第十章流动负债七、其他应付款七、其他应付款 其他应付款指除了应付票据、应付账款、预收账款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。第十章流动负债l思考题：流动负债如何核算？第十章流动负债本本 章章 结结 束束