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1、第十一章非流动负债1第十一章第十一章 非流动负债非流动负债学习目标：学习目标：l1.1.了解非流动负债的概念和分类；了解非流动负债的概念和分类；l2.2.熟悉长期借款的会计核算；熟悉长期借款的会计核算；l3.3.掌握可转换公司债券的会计核算；掌握可转换公司债券的会计核算；l4.4.掌握应付债券的会计核算。掌握应付债券的会计核算。第十一章非流动负债2一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 (1)偿还期限较长 (2)债务金额较大 (3)偿还形式多样第一节 非流动负债概述第十一章非流动负债3二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类1.按筹措方式分类 非流
2、动负债分为长期借款、应付债券和长期应付款2.按偿还方式分类 非流动负债分为一次偿还长期负债和分期偿还长期负债3.按照举债的基础分类 非流动负债分为担保长期负债和信用长期负债第十一章非流动负债4第二节 长期借款 一、长期借款的概念一、长期借款的概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不包括一年)的各种借款。 第十一章非流动负债5 二、长期借款的会计核算二、长期借款的会计核算 企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息
3、费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。第十一章非流动负债6 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。第十一章非流动负债7 一、债券的概述一、债券
4、的概述（一）债券的性质及分类（一）债券的性质及分类 应付债券应付债券是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。有价证券。 1.1.按是否记名，分为按是否记名，分为记名债券记名债券和和无记名债券无记名债券； 2.2.按付息方式按付息方式, , 分为分为一次还本付息债券一次还本付息债券和和分期付息到期还本分期付息到期还本债券债券； 3.3.按是否可转换成股票，分为按是否可转换成股票，分为可转换债券可转换债券和和不可转换债券不可转换债券； 4.4.按发行价格按发行价格, , 分为按分为按面值发行面值发行的债券和的债券和溢价、折价溢价、折价发行的发行
5、的债券。债券。第三节 应付债券 第十一章非流动负债8（二）债券的（二）债券的基本要素基本要素 1.1.债券面值债券面值 2.2.债券利率债券利率 3.3.利息支付方式利息支付方式 4.4.到期日到期日 5.5.付息日付息日 第十一章非流动负债9二、企业债券的计价二、企业债券的计价 企业债券应以企业债券应以现值现值计价，而影响企业债券计价的主要因计价，而影响企业债券计价的主要因素是素是市场利率市场利率和和货币的时间价值货币的时间价值。即企业债券的价值，应。即企业债券的价值，应以债券面值按发行时的市场利率计算的现值，加上按票面以债券面值按发行时的市场利率计算的现值，加上按票面利率计算的各期利息用市
6、场利率折合的现值之和计价。利率计算的各期利息用市场利率折合的现值之和计价。 债券发行价格债券发行价格= =债券面值现值各期利息现值债券面值现值各期利息现值第十一章非流动负债10三、债券发行的会计处理三、债券发行的会计处理（一）概述（一）概述债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率的票面利率高于高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率称为溢价发行；当债券的票面利率低于低于实际利率时，按低实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率于票面价值的价格发
7、行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率与实际利率一致一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。行。 比如，票面利率为比如，票面利率为5%5%，实际利率为，实际利率为6%6%。为了给投资人。为了给投资人补偿，会采用折价发行。如果实际利率为补偿，会采用折价发行。如果实际利率为3%,3%,则会以票面利则会以票面利率率5%5%计息付息，应采用溢价发行。计息付息，应采用溢价发行。第十一章非流动负债11（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算1.1.设置的科目设置的科目在在“应付债券应付债券”科目下设置了科目下设置了“面值面值”、“利息调利息调整整”、“应计利息应
8、计利息”等明细科目核算。等明细科目核算。2.2.发行债券发行债券企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券应付债券面值面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债应付债券券利息调整利息调整”科目。科目。第十一章非流动负债123.3.债券的利息债券的利息应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期时也可按票面利率）计算确定的利息费用
9、，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。借款相一致的原则计入有关成本、费用。发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建在建工程工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等等科目；其中，对于科目；其中，对于分期付息分期付息，到期一次还本的债券，其按，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入票面利率计
10、算确定的应付未付利息记入“应付利息应付利息”科目；科目；对于对于一次还本付息一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入未付利息记入“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目。科目。第十一章非流动负债13 4.4.债券还本付息债券还本付息长期债券到期，企业支付债券本息时，借记长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债应付债券券面值面值”和和“应付债券应付债券应计利息应计利息”、“应付利息应付利息”等等科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第十一章非流动负债14四、可转换公司债券的会计处理四、可转换公司债券的会计处理 （一）概述
11、（一）概述 可转换公司债券可转换公司债券指发行人依照法定程序发行指发行人依照法定程序发行, ,在一定期间内在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 “约定条件约定条件”指发行者在债券发行时间内与投资者约定的转指发行者在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数。的股票股数。 “可转换可转换”是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否转换。是否转换。第十一章非流动负债15 （二）可转换债券的
12、会计处理（二）可转换债券的会计处理 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券应付债券，将权益成份确认为，将权益成份确认为“其他权益工具其他权益工具可转换可转换公司债券公司债券” 。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成价格总额扣除负债成份初始确认金额
13、后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。进行分摊。 第十一章非流动负债16 企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记负债成份的面值，贷记“应付债券应付债券-可转换公司债券（面可转换公司债券（面值）值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记科目，按
14、权益成份的公允价值，贷记“其他权益工其他权益工具具可转换公司债券可转换公司债券”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券-可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）”科目。科目。第十一章非流动负债17 对于可转换公司债券的对于可转换公司债券的负债成份负债成份，在转换为股份前，其，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券额作为利息调
15、整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换时，对于债券面额不足转换1 1股股份股股份的部分，企业应当以现的部分，企业应当以现金偿还。金偿还。第十一章非流动负债18 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债应付债券券-可转换公司债券（面值、利息调整）可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权科目，按其权益成份的金额，借记益成份的金额，借记“其他权益工具其他权益工具可转换公司债券可转换公司债券”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记记“股本股本”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积股本溢股本溢价价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 第十一章非流动负债19l思考题： 可转换公司债券如何进行会计核算？第十一章非流动负债20本本 章章 结结 束束