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1、10第第10章流动负债章流动负债第第1010章章 流动负债流动负债财政部关于印发财政部关于印发增值税会计处理规定增值税会计处理规定的通知的通知 请仔细阅读：请仔细阅读：本章内容在资产负债表上的位置资产负债和股东权益流动负债：短期借款（=“短期借款”）交易性金融负债（=“交易性金融负债”）应付票据及应付账款（=“应付票据”+“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额）预收账款（=“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额）合同负债（=“合同负债”）应付职工薪酬（=“应付职工薪酬”，期末转为债权的以“-”号填列）应交税费（=“应交税费”，期末转为债权的以“-”号填列）其他应
2、付款（=“其他应付款”）持有待售负债（=“持有待售负债”）一年内到期的非流动负债其他流动负债 短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。 应设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户借方登记归还短期借款数额；贷方登记借入短期借款数额；期末余额在贷方表示尚未归还的短期借款。可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算。 短期借款利息应作为财务费用计入当期损益并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数
3、额较大可采用按月预提的方法计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付可在实际支付时直接计入当期财务费用。 例题：某企业于例题：某企业于20172017年年1 1月月1 1日向银行借入一笔生产日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计经营用短期借款，共计120120，000000元，期限为元，期限为9 9个月，年利个月，年利率为率为8%8%，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？会计处理如何？借：财务费用借：财务费用 800800 贷：应付利息贷
4、：应付利息 800800计提应计利息计提应计利息借：财务费用借：财务费用 800800 应付利息应付利息 1 1 600600 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 400400支付一季度利息支付一季度利息偿还本金偿还本金借：短期借款借：短期借款 120120 000000 贷：银行存款贷：银行存款 120120 000000借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120120 000000 借入短期借款借入短期借款 应付票据应付票据由出票由出票人出票承兑人承诺在一定人出票承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项时期内支付一定数额款项的书面证明。的书面证明。
5、 应付票据按承兑人的应付票据按承兑人的不同可分为银行承兑汇票不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。和商业承兑汇票。 银行承兑汇票是由出银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇票人签发经银行承兑的汇票；商业承兑汇票是由出票；商业承兑汇票是由出票人签发经付款人票人签发经付款人商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票【例题例题】20182018年年6 6月月1 1日，甲公司采用不带息商业承兑汇票向日，甲公司采用不带息商业承兑汇票向B B公公司购入甲材料一批价款司购入甲材料一批价款100 000100 000元增值税款元增值税款16 00016 000元。该汇票的元。该汇票的期限为期限为3 3
6、个月。个月。甲公司应做会计分录如下：甲公司应做会计分录如下：（1 1）购买材料开出商业承兑汇票时：）购买材料开出商业承兑汇票时：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 16 00016 000 贷：应付票据贷：应付票据B B公司公司 116 000116 000（2 2）票据到期支付票款时：）票据到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据唐钢公司唐钢公司 116 000116 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 000116 000（3 3）票据到期无款承兑时：）票据到期无款承兑时：借：应付票据借：应
7、付票据唐钢公司唐钢公司 116 000116 000 贷：应付账款贷：应付账款B B公司公司 116 000116 000【例题例题】20182018年年6 6月月1 1日，乙公司采用不带息银行承兑汇票向日，乙公司采用不带息银行承兑汇票向A A公司购入甲公司购入甲材料一批价款材料一批价款100 000100 000元，增值税款元，增值税款16 00016 000元。该银行承兑汇票的期限元。该银行承兑汇票的期限为为3 3个月银行承兑手续费按票面金额的个月银行承兑手续费按票面金额的1 1计算。计算。公司应做会计分录如下：公司应做会计分录如下：（1 1）支付手续费时：）支付手续费时：借：财务费用借：
8、财务费用 116116 贷：银行存款贷：银行存款 116116（2 2）取得银行承兑汇票并用于材料时：）取得银行承兑汇票并用于材料时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 16 00016 000 贷：应付票据贷：应付票据A A公司公司 116 000116 000（3 3）票据到期支付票款时：）票据到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据唐钢公司唐钢公司 116 000116 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 000116 000（4 4）票据到期无款承兑时：）票据到期无款承兑时：借：应付票据借：
9、应付票据A A公司公司 116 000116 000 贷：短期借款贷：短期借款逾期借款逾期借款 116 000116 000 应付账款的应付账款的入账依据入账依据是发票账单。从理论上说应付账款是发票账单。从理论上说应付账款入账时间应以所有权转换为标志即在企业取得所购货物的入账时间应以所有权转换为标志即在企业取得所购货物的所有权时确认应付账款但在实际工作中应区别情况处理：所有权时确认应付账款但在实际工作中应区别情况处理： （1 1）在货物和发票账单同时到达的情况下应付账款一）在货物和发票账单同时到达的情况下应付账款一般待货物验收入库后才按发票账单登记入账。般待货物验收入库后才按发票账单登记入账。
10、 （2 2）在货物和发票账单不是同时到达的情况下若货物）在货物和发票账单不是同时到达的情况下若货物先到发票账单后到暂时不做账务处理待收到发票账单时再先到发票账单后到暂时不做账务处理待收到发票账单时再入账；如果在月度终了仍未收到已入库货物的发票账单则入账；如果在月度终了仍未收到已入库货物的发票账单则应在月末按暂估价入账；若发票账单先到货物后到可依据应在月末按暂估价入账；若发票账单先到货物后到可依据发票账单登记应付账款同时记录一项在途物资。发票账单登记应付账款同时记录一项在途物资。 应付账款一般按实际应付金额入账如果购货条件包应付账款一般按实际应付金额入账如果购货条件包括一定的现金折扣其入账金额。
11、括一定的现金折扣其入账金额。 从理论上可采用总价法或净价法入账。按照总价法从理论上可采用总价法或净价法入账。按照总价法应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账如果在折应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账如果在折扣期限内付清货款而享受现金折扣则应作为理财收益；扣期限内付清货款而享受现金折扣则应作为理财收益；按照净价法应付账款应按发票金额扣除最大折扣后的净按照净价法应付账款应按发票金额扣除最大折扣后的净值入账超过折扣付款期而丧失的购货折扣则作为理财费值入账超过折扣付款期而丧失的购货折扣则作为理财费用。用。 我国现行准则规定应付账款应采用我国现行准则规定应付账款应采用“总价法总价法”入账。入账。
12、 应付账款的核算主要通过设置应付账款的核算主要通过设置“应付账款应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户借方登记支付账户进行。该账户属于负债类账户借方登记支付及转销的无法支付的应付款项；贷方登记企业因及转销的无法支付的应付款项；贷方登记企业因购买材料物资、商品、接受劳务供应而产生的应购买材料物资、商品、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业承兑汇票转付未付款项以及因无款支付到期商业承兑汇票转入的应付票据款项；期末余额在贷方表示尚未支入的应付票据款项；期末余额在贷方表示尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。进行明细
13、核算。2.2.应付账款核算应付账款核算【例题例题】A A公司从公司从B B公司购入甲材料一批增值税专用发票上注明：价款公司购入甲材料一批增值税专用发票上注明：价款100 000100 000元增值税额元增值税额16 00016 000元该材料已验收入库款项尚未支付按实元该材料已验收入库款项尚未支付按实际成本进行日常核算。公司应做会计分录如下：际成本进行日常核算。公司应做会计分录如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 16 00016 000 贷：应付账款贷：应付账款B B公司公司 116 000116
14、000【例题例题】根据供电部门的通知根据供电部门的通知A A公司本月应支付电费公司本月应支付电费48 00048 000元。其中元。其中生产车间电费生产车间电费38 00038 000元企业管理部门电费元企业管理部门电费10 00010 000元款项尚未支付。元款项尚未支付。公司应做会计分录如下：公司应做会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 38 00038 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款某电力公司某电力公司 48 00048 000 【例题例题】A A公司确定一笔公司确定一笔M M公司的应付账款公司的应付账款50005000元元为无法支付的款项
15、应予转销。公司应做会计分为无法支付的款项应予转销。公司应做会计分录如下：录如下：借：应付账款借：应付账款M M公司公司 5 0005 000 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他 5 0005 0001.1.设置预收账款核算设置预收账款核算【例题例题】乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供A A产品产品10 00010 000件每件售价件每件售价1010元合同规定签约时预付元合同规定签约时预付50%50%余款余款1 1个月后交付产品个月后交付产品时结算时结算公司应做会计分录如下：公司应做会计分录如下：（1 1）收到预收的款项时：）收到预收的款项时：借：银行存款借：
16、银行存款 50 00050 000 贷：预收账款贷：预收账款甲甲 50 00050 000（2 2）发出商品结算货款时：）发出商品结算货款时：借：预收账款借：预收账款甲甲 50 00050 000 银行存款银行存款 66 00066 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 16 00016 000 对于预收账款不多的企业也可将预收账款直接通过对于预收账款不多的企业也可将预收账款直接通过“应收账应收账款款”账户核算不设账户核算不设“预收账款预收账款”账户。账户。【例题例题】乙公司与客户甲订有销货合同向甲
17、提供乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供A A产品产品10 00010 000件，件，每件售价每件售价1010元，合同规定签约时预付元，合同规定签约时预付5 0%5 0%余款余款1 1个月后交付产品时个月后交付产品时结算。结算。公司应做会计分录如下：公司应做会计分录如下：（1 1）收到预收的款项时：）收到预收的款项时：借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 50 00050 000（2 2）发出商品结算货款时：）发出商品结算货款时：借：应收账款借：应收账款甲甲 50 00050 000 银行存款银行存款 66 00066 000 贷：主营业务收入贷：主营
18、业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 16 00016 000应付职工薪酬概述应付职工薪酬概述 应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而应给予职工各种形式的报酬服务或解除劳动关系而应给予职工各种形式的报酬或补偿。它集中表明企业应付全部职工的工资总额。或补偿。它集中表明企业应付全部职工的工资总额。 职工职工-职工，是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含职工，是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业全职、兼职和临
19、时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。工范畴。 职工薪酬职工薪酬-是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包
20、括提供给职工酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。不包括以股份照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。为基础的薪酬和企业年金。 确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬发放职工薪酬发放职工薪酬工作流程工作流程工资构成工资构成 五险一金：五种保险，包括养老保险、医疗保险、五险一金：五种保险，包括养老保险
21、、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险失业保险、工伤保险和生育保险;“一金一金”指的是住房指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承担的。个人不需要缴纳。其中育保险完全是由企业承担的。个人不需要缴纳。其中养老保险与失业保险属于其他长期职工福利。养老保险与失业保险属于其他长期职工福利。 这里要注意的是这里要注意的是“五险五险”是法定的，而是法定的，而“一金一金”不不是法定的。是法定的。 根据其服务期间按照一定比例提取。根据其
22、服务期间按照一定比例提取。 企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利，是指企业为获得职工和设定受益计划。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存除外。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。比如养老保险费和失
23、业保险费；设定受益福利计划。比如养老保险费和失业保险费；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。离职后福利离职后福利 辞退福利辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。自愿接受裁减而给予职工的补偿。 其他长期职工福利其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长
24、期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。享计划等。应付职工薪酬应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 社会保险费（医疗保险费）社会保险费（医疗保险费） 社会保险费（生育保险费）社会保险费（生育保险费） 社会保险费（工伤保险费）社会保险费（工伤保险费） 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费（工会经费）工会经费和职工教育经费（工会经费） 工会经费和职工教育经费（职工教育经费）工会经费和职工教育经费（职工教育经费） 设定提存计划（基本养老保险费）设定提存计划（基本养老保险费） 设定提存计划（失业保险费）设定
25、提存计划（失业保险费） 1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。或劳务成本。2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入建造固定）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。资产或无形资产成本。3 3）上述）上述l l、2 2两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。1 1货币性职工薪酬确认、发放与支付货币性职工薪酬确认、发放与支付（1 1）货币性职工薪酬的确认）货币性职工薪酬的确认 对于货币性薪酬在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时。企业应当
26、区分两种情况： （1）具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目企业应当按照规定的计提标准计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 注意：职工福利费按实际发生额直接计入当期成本费用。 （2）没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬。企业应当根据历史经验数据和自身实际情况。计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 实务中，企业根据实务中，企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”中中的的“实发金额实发金额”
27、栏的合计数向开户银行提取现栏的合计数向开户银行提取现金或者使用工资卡的单位将会计主管盖章的金或者使用工资卡的单位将会计主管盖章的“工资结算单工资结算单”交由银行转账支付。交由银行转账支付。 2017 2017年年6 6月甲公司工资结算汇总资料如下：应付职月甲公司工资结算汇总资料如下：应付职工薪酬总额工薪酬总额200 000200 000元。其中生产车间直接生产工人工元。其中生产车间直接生产工人工资资110 000110 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资20 00020 000元，厂部管理元，厂部管理人员工资人员工资15 00015 000元，医务福利人员工资元，医务福利人员工资1
28、0 00010 000元，销售元，销售部门人员工资部门人员工资30 00030 000元。基建工程人员工资元。基建工程人员工资15 00015 000元，元，应代扣房租应代扣房租8 0008 000元，应代扣代交的个人所得税元，应代扣代交的个人所得税2 0002 000元。元。1 1）提取现金时：）提取现金时：借：库存现金借：库存现金 190 000190 000 贷：银行存款贷：银行存款 190 000190 0002 2）支付工资时：）支付工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 190 000190 000 贷：库存现金贷：库存现金 190 0
29、00190 0003 3）代扣款项时：）代扣款项时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 10 00010 000 贷：其他应付款贷：其他应付款房管部门房管部门 8 0008 000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2 0002 0004 4）月末进行工资分配时：）月末进行工资分配时：借：生产成本借：生产成本 110 000110 000 制造费用制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 15 00015 000 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 10 00010 000 销售费用销售费用 30 00030 000
30、在建工程在建工程 15 00015 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 200 000200 000 该公司应做提取现金、发放工资、代扣款项、工资分配该公司应做提取现金、发放工资、代扣款项、工资分配的会计分录如下：的会计分录如下： 承接上例，公司根据本月实际发生的职工福利编制以承接上例，公司根据本月实际发生的职工福利编制以下会计分录：下会计分录：借：生产成本借：生产成本 15 40015 400 制造费用制造费用 2 8002 800 管理费用管理费用 3 5003 500 销售费用销售费用 4 2004 200 在建工程在建工程 2 100
31、2 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 28 00028 000提取福利费的核算提取福利费的核算【例题例题】甲公司本月以银行存款支付职工医疗卫生费用甲公司本月以银行存款支付职工医疗卫生费用20 00020 000元以现金支付独生子女费用元以现金支付独生子女费用2 0002 000元，支付出工生活困难补元，支付出工生活困难补助助80008000元。元。 公司应做会计分录如下：公司应做会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工薪酬（职工薪酬（职工福利费）职工福利费） 28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 库存现金库存现金 8
32、 000 8 000 使用福利费的核算使用福利费的核算提取时：提取时：承接上题，公司根据本月已分配工资额的承接上题，公司根据本月已分配工资额的5%5%提取应付医疗保险提取应付医疗保险费编制以下会计分录：费编制以下会计分录：借：生产成本借：生产成本 5 5005 500 制造费用制造费用 1 0001 000 管理费用管理费用 750750 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 500500 销售费用销售费用 1 5001 500 在建工程在建工程 7575 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（医疗保险费）社会保险费（医疗保险费） 10 00010 000支付时：支付时： 公司开
33、出支票交纳提取的医疗保险费公司开出支票交纳提取的医疗保险费10 00010 000元。公司应元。公司应做会计分录如下：做会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 社会保险费（医疗保险费）社会保险费（医疗保险费） 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000提取时：提取时：承接上题，公司根据本月已分配工资额的承接上题，公司根据本月已分配工资额的2%2%提取住房公积金。提取住房公积金。应做会计分录如下：应做会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 2 2002 200 制造费用制造费用 400400 管理费用管理费用 300300 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福
34、利费职工福利费 200200 销售费用销售费用 600600 在建工程在建工程 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 住房公积金住房公积金 4 0004 000 公司开出支票交纳提取的住房公积金公司开出支票交纳提取的住房公积金4 0004 000元。公司应元。公司应做会计分录如下做会计分录如下借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬短期薪酬（住房公积金短期薪酬（住房公积金 ） 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000支付时：支付时：提取提取工会经费工会经费时：时：承接上例，公司根据本月已分配工资额的承接上例，公司根据本月已分配工资额的2%2%提取工会经提取工会经费
35、。费。 做会计分录如下：做会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 2 2002 200 制造费用制造费用 400400 管理费用管理费用 300300 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 200200 销售费用销售费用 600600 在建工程在建工程 300300贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费（工（工会经费）会经费） 4 0004 000支付支付工会经费工会经费时：时： 【例题例题】公司为开展工会活动开出一张公司为开展工会活动开出一张1 0001 000元的支票用于元的支票用于购买工会活动用品。应做会计分录如下：购买工会活动用品。应做会
36、计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费（工会经费）（工会经费） 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000提取提取职工教育经费职工教育经费时时【例题例题】承接上例，公司根据本月承接上例，公司根据本月已分配工资额的已分配工资额的2.5%2.5%提取职工教育提取职工教育经费。经费。应做会计分录如下：应做会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 1 6501 650 制造费用制造费用 300300 管理费用管理费用 225225应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 150150 销售费用销售费用 450450 在建工程
37、在建工程 225225贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工会经费和工会经费和职工教育经费（职工教育经费（职工教育经费）职工教育经费） 3 000 3 000使用使用职工教育经费职工教育经费时时【例题例题】公司为职工培训开出公司为职工培训开出一张一张1 0001 000元的支票用于交纳培元的支票用于交纳培训费。训费。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工会经工会经费和职工教育经费（费和职工教育经费（职工教育职工教育经费经费 ） 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 20172017年年6 6月，丙公司当月应发工资月，丙公司当月应发工资1 0001 000万元，其中：
38、生产万元，其中：生产部门直接生产人员工资部门直接生产人员工资500500万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资100100万元；万元；公司管理部门人员工资公司管理部门人员工资180180万元；公司专设产品销售机构人员工万元；公司专设产品销售机构人员工资资5050万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资110110万元；内部开发存货管理系统万元；内部开发存货管理系统人员工资人员工资6060万元。万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的1010、1212、2 2和和10.510.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费计提
39、医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司实际发生的职工福利计入生产工人机构。公司实际发生的职工福利计入生产工人1010万元，制造费用万元，制造费用2 2万元，万元， 管理费用万元，销售费用管理费用万元，销售费用1 1万元，在建工程万元，无形万元，在建工程万元，无形资产资产1.21.2万元。公司分别按照职工工资总额的万元。公司分别按照职工工资总额的2 2和和2.52.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段
40、、并符合于开发阶段、并符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。 应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额500500500500（1010十十12122 210.510.52 2十十1.51.5）+10+10700700（万元）（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额100100100100（101012122 210.510.52 21.51.5）+2+2140140（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额180180十
41、十180180（10102 2十十2 210.510.5十十2 2十十1.51.5）+3.6+3.6252252（万元）（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额5050十十5050（101012122 2十十10.510.5十十2 21.51.5）+1+17070（万元）（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额11011011O11O（1O1O12122 210.510.52 21.51.5）+2.2+2.2154154（万元）（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额60606060（101012122 2
42、10.510.52 21.51.5）+1.2+1.28484（万元）（万元）借：生产成本借：生产成本 7 000 0007 000 000 制造费用制造费用 1 400 0001 400 000 管理费用管理费用 2 520 0002 520 000 销售费用销售费用 700 000700 000 在建工程在建工程 1 540 0001 540 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 840 000840 000 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 10 000 00010 000 000 职工福利费职工福利费 200 000200 000 社
43、会保险费（医疗保险费）社会保险费（医疗保险费） 1 000 0001 000 000 住房公积金住房公积金 1 050 0001 050 000 工会经费和职工教育经费（工会经费）工会经费和职工教育经费（工会经费）200 000200 000 工会经费和职工教育经费（职工教育经费）工会经费和职工教育经费（职工教育经费）150 000150 000 设定提存计划（养老保险费、失业保险费）设定提存计划（养老保险费、失业保险费）1 400 0001 400 000 非货币性福利非货币性福利企业以自己的产品或外购商品发放给职企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的
44、资产或租赁工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。工出售住房等。 企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工应当根据企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工应当根据收益对象按照该产品的公允价值和相关税费计入相关的资产成收益对象按照该产品的公允价值
45、和相关税费计入相关的资产成本和当期损益确定应付职工薪酬并同时确认为主营业务收入其本和当期损益确定应付职工薪酬并同时确认为主营业务收入其销售成本的结转和相关税费的处理与正常销售相同。销售成本的结转和相关税费的处理与正常销售相同。2. 2. 非货币性职工薪酬确认与发放非货币性职工薪酬确认与发放以自己生产的产品作为福利：按含税市场价格确定计入成本或以自己生产的产品作为福利：按含税市场价格确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益
46、对象计入成本或费用。费用。借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。付租金，计入资产成本或费用。 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 同时，同时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非
47、货币性福利 贷：累计折旧（或其他应付款）贷：累计折旧（或其他应付款）提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。用，难以认定受益对象的，计入管理费用。【例题例题】 甲公司春节向本企业职工发放本企业生产的甲产品成本甲公司春节向本企业职工发放本企业生产的甲产品成本为为900900元销售价元销售价1 0001 000元，共有职工元，共有职工200200人。其中：直接生产工人为人。其中：直接生产工人为170170人，车间管理人员人，车间管理人员1010人，总部管理人员为人，总部管理人员为2020人，产
48、品按人发放人，产品按人发放增值税率为增值税率为13% 13% 。公司应做会计分录如下：公司应做会计分录如下：(1)(1)根据收益对象计入相关费用时：根据收益对象计入相关费用时：借：生产成本借：生产成本 197 200197 200 制造费用制造费用 11 60011 600 管理费用管理费用 23 20023 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 232 000232 000(2)(2)发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 226 000226 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税
49、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2600026000(3)(3)结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000180 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000180 000 将企业拥有的固定资产供职工无偿使用的应当根据收益对象将该将企业拥有的固定资产供职工无偿使用的应当根据收益对象将该资产的每期折旧计入相关资产的成本或当期损益，同时应确定应资产的每期折旧计入相关资产的成本或当期损益，同时应确定应付职工薪酬。付职工薪酬。2. 2. 非货币性职工薪酬确认与发放非货币性职工薪酬确认与发放【例题例题】甲公司为企业部分经理以上的人员免费提供一辆甲公司为企
50、业部分经理以上的人员免费提供一辆卧车使用共卧车使用共1010人假设每辆卧车的月折旧额为人假设每辆卧车的月折旧额为1 0001 000元。公元。公司应做会计分录如下：司应做会计分录如下：(1)(1)根据收益对象计入相关费用时：根据收益对象计入相关费用时：借：管理费用借：管理费用 10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000(1)(1)每月提取折旧时：每月提取折旧时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 00010 000 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲