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1、#第六章 成本报表的编制与分析#第六章第六章 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析学习目标学习目标：1 1 1 1.理解成本报表的作用、种类和特点。理解成本报表的作用、种类和特点。理解成本报表的作用、种类和特点。理解成本报表的作用、种类和特点。2 2 2 2.掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。方法。方法。方法。3.3.3.3.掌握各种产品成本报表和各种费用报表掌握各种产品成本报表和各种费用报表掌握各种产品成本报表和各种费用报表掌握各种产品成本报表和各种费用报表
2、的分析的分析的分析的分析方法。方法。方法。方法。#一、一、成本报表概念与意义成本报表概念与意义概念：成本报表是根据产品成本和期间费用的核成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督一定期间产品成本和期间费用水映和监督一定期间产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件平及其构成情况的报告文件。#意义：可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效。工作绩效。可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。因素和原因
3、，挖掘降低产品成本的潜力。不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。制定产品价格的重要依据。#二、成本报表种类二、成本报表种类反映产品成本情况的报表：反映产品成本情况的报表：主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平
4、或同行业先进水平相比较，年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。反映产品成本的变动情况和变动趋势。反映各种费用支出的报表：反映各种费用支出的报表：主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。项费用支出的变动情况和变动趋势。#三、成本报表的特点三、成本报表的特点 编制目的主要是满足企业内部经营管理的编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。需要，因而内容更具有针对性。成本报表的种
5、类、内容和格式由企业自行成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。决定，更具有灵活性。成本报表作为对内报表更注重时效性。成本报表作为对内报表更注重时效性。#四、成本报表的编制与分析四、成本报表的编制与分析（一）全部产品生产成本报表的编制与分析（一）全部产品生产成本报表的编制与分析 按按产品种类产品种类编制全部产品生产成本报表编制全部产品生产成本报表 按按成本项目成本项目编制全部产品生产成本报表编制全部产品生产成本报表#1 1、按按产品种类产品种类编制全部产品生产成本报编制全部产品生产成本报表的编制与分析表的编制与分析 反映企业在报告期所产全部产品的总成本反映企业在报告期所产全部产
6、品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。成本降低计划的完成情况。#某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表-1。#分析：分析：按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况况 既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况；完成的总括情况；也
7、要分析每种产品成本计划的完成情况。也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。括了解，也为进一步分析指明方向和重点。#例例假定例10-1中企业本年可比产品成本降低计划如表。假定企业本年可比产品成本降低计划如表所示。本年可比产品成本降低计划如表10-10所示。可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析#可比产品成本降低计划的完成情况，详见根据表10-1编制的分析表10-11。可比产品成本降低实际的完成情况，详见根据前表编制的分析表。可比产品降低额=269400-
8、270000=600可比产品降低率=600/270000=0.00222#在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。（1）确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。计划降低额2800元 计划降低率1.5086%实际降低额 600元 实际降低率0.2222%实际脱离计划差异：降低额=600-2800=-2200（元）降低率=0.2222%-1.5086%=-1.2864%#（2 2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。连环替代法进行分析。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。#2 2、
9、按、按成本项目成本项目编制全部产品生产成本报编制全部产品生产成本报表的编制与分析表的编制与分析 汇总反映企业在报告期发生的全部生产汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。情况。#某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表。#分析：采用比较分析法、构成比率分析法分析：采用比较分析法、构成比率分析法等方法进行分析等方法进行分析。#（二）主要产品单位
10、成本报表的编制与分析二）主要产品单位成本报表的编制与分析 主要产品单位成本报表是反映企业在主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。分别编制。#某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表#根据前述的主要产品单位成本表的有关数据，可编制根据前述的主要产品单位成本表的有关数据，可编制1212月月份乙产品单位成本分析表，详见下表。份乙产品单位成本分析表，详见下表。#2.主要成本项目分析主要成本项目分析（1）直接材料费用的
11、分析）直接材料费用的分析#n乙产品直接材料费用实际比计划降低28元，其中：第乙产品直接材料费用实际比计划降低28元，其中：第一，由于耗用量变动 A材料 -213.50=-27 （元）B材料 -28.75=-17.50（元）合计 -44.50（元）第二，由于价格变动 A材料 （14-13.50）18=9（元）B材料 （9-8.75）30=7.50（元）合计 16.50（元一，由于耗用量变动 A材料 -213.50=-27 （元）B材料 -28.75=-17.50（元）#（2 2）直接人工费用的分析）直接人工费用的分析分析单位成本中的工资费用，应结合生分析单位成本中的工资费用，应结合生产技术、工艺
12、和劳动组织等方面的情况，产技术、工艺和劳动组织等方面的情况，重点查明单位产品生产工时和每小时工重点查明单位产品生产工时和每小时工资变动的原因。资变动的原因。#以实际与计划对比，乙产品单位成本中直接以实际与计划对比，乙产品单位成本中直接人工费用本月实际数比本年计划数降低人工费用本月实际数比本年计划数降低7 7元。采用元。采用差额计算法分析各因素影响程度：差额计算法分析各因素影响程度：单位产品所耗工时变动的影响单位产品所耗工时变动的影响=-0.5=-0.541=-41=-20.520.5（元）（元）每小时工资变动的影响每小时工资变动的影响=9=91.5=+13.51.5=+13.5（元）（元）合计
13、合计 -7-7元元#（3 3）制造费用的分析）制造费用的分析先分析单位产品所耗工时和每小时制造先分析单位产品所耗工时和每小时制造费用两因素变动的影响，然后查明这两费用两因素变动的影响，然后查明这两个因素变动的原因。个因素变动的原因。#单位产品所耗工时变动的影响=-0.570=-35（元）每小时工资变动的影响=26.671.5=+40（元）合计 +5元#（三）各种费用报表的编制与分析三）各种费用报表的编制与分析费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响
14、。益的影响。制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。和本年累计实际数。#某企业某企业200200年年1212月份制造费用明细表的格式如表月份制造费用明细表的格式如表所示所示#制造费用和各项期间费用的分析制造费用和各项期间费用的分析 首先应根据各费用明细表中资料，以本年实
15、首先应根据各费用明细表中资料，以本年实际数与计划数相比较，确定实际脱离计划差异，际数与计划数相比较，确定实际脱离计划差异，然后分析差异原因。应按各种费用组成项目分别然后分析差异原因。应按各种费用组成项目分别进行，而不能只检查各种费用总额计划的完成情进行，而不能只检查各种费用总额计划的完成情况。况。应对费用支出占总支出比重较大的、或与计划应对费用支出占总支出比重较大的、或与计划相比发生较大偏差的项目进行重点分析。相比发生较大偏差的项目进行重点分析。#分析这些费用的支出情况，不仅是促进分析这些费用的支出情况，不仅是促进节约各项费用支出、杜绝一切铺张浪费、不节约各项费用支出、杜绝一切铺张浪费、不断降
16、低成本和增加盈利的重要途径，也是推断降低成本和增加盈利的重要途径，也是推动企业改进生产经营管理工作、提高工作效动企业改进生产经营管理工作、提高工作效率的重要措施。率的重要措施。不能简单地把任何超过计划的费用支出都不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；同样，对某些费用项目支出的看作不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。减少也要作具体分析。还应将本年实际数与上上年同期实际数进还应将本年实际数与上上年同期实际数进行对比，以了解企业工作的改进情况。行对比，以了解企业工作的改进情况。#思考题思考题1.1.成本报表编制和分析的意义是什么成本报表编制和分析的意义是什么?2.2.成本报表作为对内报表具有哪些特点成本报表作为对内报表具有哪些特点?3.3.比率分析法和连环替代法在成本报表分析中的作用比率分析法和连环替代法在成本报表分析中的作用是什么是什么?4.4.对成本报表进行分析的重点内容是什么对成本报表进行分析的重点内容是什么?