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1、第五章第五章 持有至到期投持有至到期投资资及及长长期股期股权权投投资资1中级财务会计第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述(一一)概念概念:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图有明确意图和和能力能力持有至到期的各种债券持有至到期的各种债券,如国债如国债和企业债券等。和企业债券等。(二二)持有至到期投资具有以下特征：持有至到期投资具有以下特征：1.1.到期日固定到期日固定2.2.回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定3.3.企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期4
2、.4.有活跃市场有活跃市场2中级财务会计二二、设帐设帐 持有至到期投资持有至到期投资,下设下设“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等等明细科目。明细科目。持有至到期投资持有至到期投资 （+）（）1、购入债券面值（成本）、购入债券面值（成本）1、购入债券折价、购入债券折价(利息利息调调整整)2、购入债券溢价、购入债券溢价(利息利息调调整整)2、溢价摊销、溢价摊销(利息调整利息调整)3、应计利息、应计利息 3、收息、收息 4、折价摊销、折价摊销(利息利息调调整整)4、到期收回本（面值）息、到期收回本（面值）息 余额余额3中级财务会计持有至到期投持有至到期投资资（成本）（成本）企
3、企业业取得取得时时确确认认的持有至的持有至到期投到期投资资的成本的成本企企业业到期收回或到期收回或处处置而置而减减少少的持有至到期投的持有至到期投资资的成本的成本余：企余：企业业持有至到期投持有至到期投资资的成本的成本4中级财务会计持有至到期投持有至到期投资资（利息（利息调调整）整）1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投资时资时确确认认的溢价的溢价2.2.持有期持有期间间按照按照实际实际利率法利率法摊销摊销的折价的折价1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投资时资时确确认认的折价的折价2.2.持有期持有期间间按照按照实际实际利率法利率法摊销摊销的溢价的溢价尚尚未未摊销摊销的溢价的溢价尚尚未未
4、摊销摊销的折价的折价5中级财务会计持有至到期投持有至到期投资资（应计应计利息）利息）持有期持有期内实现内实现的到期一次的到期一次还还本付息本付息债债券利息券利息收回的到期一次收回的到期一次还还本付息本付息债债券的已券的已实现实现利息利息尚尚未收回的到期一次未收回的到期一次还还本本付息付息债债券已券已实现实现利息利息该账户该账户适用于到期一次适用于到期一次还还本付息的本付息的债债券，分期付息券，分期付息债债券一般不使用。券一般不使用。6中级财务会计三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算1 1、购购入入时账务处时账务处理如下：（初始理如下：（初始计计量）量）借：持有至到期投借：持有至到期
5、投资资-成本成本 持有至到期投持有至到期投资资应计应计利息（含有一次利息（含有一次还还本付息利息）本付息利息）应应收利息（含有一次收利息（含有一次还还本分次付息利息）本分次付息利息）投投资资收益（收益（购购入入时较时较小的小的费费用）用）贷贷：银银行存款行存款（借或（借或贷贷）持有至到期投）持有至到期投资资利息利息调调整整（注：折价在（注：折价在贷贷方，溢价在借方）方，溢价在借方）7中级财务会计计息及确定投资收益时账务处理如下：计息及确定投资收益时账务处理如下：采用实际利率法进行利息调整摊销：采用实际利率法进行利息调整摊销：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（一次还本付应计利息（一次
6、还本付息利息）息利息）应收利息（一次还本分次付息利息）应收利息（一次还本分次付息利息）贷：投资收益贷：投资收益（借或贷）持有至到期投资（借或贷）持有至到期投资利息调整利息调整 2 2、后续计量、后续计量8中级财务会计3 3、到期收回本息、到期收回本息借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息或贷：应收利息（最后一期）或贷：应收利息（最后一期）9中级财务会计第二节第二节 长期股权投资长期股权投资一、一、概概念念及取得形式及取得形式：概概念念:长长期股期股权权投投资资，通常指企，通常指企业长业长期持有，不期持有，不准准备随时备随时出售，投出售，投资资企企
7、业业作作为为被投被投资单资单位的位的股股东东，按所持股，按所持股份份比例享有被投比例享有被投资单资单位位权权益益并并承担相承担相应责应责任的投任的投资资。通常可以通通常可以通过购买过购买被投被投资单资单位股票，或以位股票，或以资资产产直接直接对对被投被投资单资单位投位投资资的方式或者通的方式或者通过过合合并并取得。取得。17中级财务会计取得形式：取得形式：长期股权投资包括：合并取得和非合并取得长期股权投资包括：合并取得和非合并取得二、投二、投资资企企业与业与被投被投资资企企业业的的关关系系1 1、控制、控制(母子公司关系母子公司关系)、共同控制、共同控制(合营企业合营企业)3 3、重大影响、重
8、大影响(联营企业联营企业)4 4、无重大影响、无重大影响18中级财务会计三三、会计账户的设置会计账户的设置长长期股期股权权投投资资取得投取得投资时资时确定的初始确定的初始投投资资成本成本以及追加投以及追加投资资时时增加的投增加的投资资成本成本1.1.收到收到清清算性股利冲算性股利冲减减的初始投的初始投资资成本成本2.2.处处置投置投资时减资时减少的初少的初始投始投资资成本成本企企业业持有的持有的长长期股期股权权投投资资成本成本19中级财务会计企企业长业长期股期股权权投投资资取得，可以分取得，可以分为两为两大大类类：一一类类是企是企业业合合并并取得，另一取得，另一类类是非企是非企业业合合并并取得
9、。取得。企企业业合合并并取得取得(形成母子形成母子关关系系)又可分又可分为为同一同一控制下企控制下企业业合合并并和非同一控制下企和非同一控制下企业业合合并并取取得的的得的的长长期股期股权权投投资资。20中级财务会计即即:借：借：长长期股期股权权投投资资投投资资成本成本 应应收股利收股利贷贷：股本：股本(按照按照发发行股行股份份面面值总额值总额作作为为股本股本)贷贷：资资本公本公积积(为资为资本溢价本溢价)或借：或借：资资本公本公积积或盈余公或盈余公积积、利、利润润分配等分配等21中级财务会计长长期股期股权权投投资资取得投取得投资时资时确定的初始确定的初始投投资资成本成本以及追加投以及追加投资资
10、时时增加的投增加的投资资成本成本1.1.收到收到清清算性股利冲算性股利冲减减的初始投的初始投资资成本成本2.2.处处置投置投资时减资时减少的初少的初始投始投资资成本成本企企业业持有的持有的长长期股期股权权投投资资成本成本采用成本法核算采用成本法核算时时只使用只使用这这一科目，不使用一科目，不使用其他明其他明细细科目。科目。四、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的后续计量（一）成本法（一）成本法22中级财务会计1.1.初始投初始投资资、追加投、追加投资时资时的的会计处会计处理理借：借：长长期股期股权权投投资资 应应收股利收股利 贷贷：银银行存款等行存款等23中级财务会计(1)(1)收到购买时
11、已宣告的现金股利的会计处理收到购买时已宣告的现金股利的会计处理投投资资后收到后收到购买时购买时已宣告已宣告现现金股利金股利时时：(注注:收到股票股收到股票股利不作利不作账务处账务处理理,只只调调整持股整持股数数量量,降低每股成本降低每股成本.).)借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收股利收股利24中级财务会计(2)(2)投资当年收到宣告的现金股利的会计处理投资当年收到宣告的现金股利的会计处理被投被投资单资单位宣告分派的位宣告分派的现现金股利，理金股利，理应应确确认为当认为当期投期投资资收收益。但投益。但投资资企企业业确确认认投投资资收益，收益，仅仅限于被投限于被投资单资单位接受投位接受投资资
12、后后产产生的累生的累积净积净利利润润的分配的分配额额，所，所获获得的利得的利润润或或现现金股金股利超利超过过上述上述数额数额的部分作的部分作为为初始投初始投资资成本的收回。成本的收回。宣告宣告时时:借：借：应应收股利收股利 贷贷：长长期股期股权权投投资资收到收到时时:借借:银银行存款行存款 贷贷:应应收股利收股利25中级财务会计核算核算:A A、当赚当赚的比分的多的比分的多时时全部确全部确认为认为投投资资收益收益:宣告宣告时时:借借:应应收股利（本年收股利（本年实实收部分）收部分）长长期股期股权权投投资资（恢（恢复复原冲原冲减减部分）部分）贷贷:投投资资收益（投收益（投资资收益收益总额总额）实
13、际实际收到收到时时:借借:银银行存款行存款 贷贷:应应收股利收股利26中级财务会计B B、当当分的比分的比赚赚的多的多时则为清时则为清算收股利算收股利应应得得总总分分为为投投资资收收益益,多得部分多得部分为为投投资资成本收回成本收回:宣告宣告时时:借借:应应收股利收股利 贷贷:投投资资收益收益(应应得得)长长期股期股权权投投资资-投投资资成本成本(多得多得)实际实际收到收到时时:借借:银银行存款行存款 贷贷:应应收股利收股利27中级财务会计（二）权益法（二）权益法 投投资账资账面价面价值值反映投反映投资资方在被投方在被投资资方方拥拥有的有的权权益益变动变动的一的一种种核算方法。核算方法。当当投
14、投资资企企业对业对被投被投资单资单位具有共同控位具有共同控制或重大影制或重大影响响(合合营营或或联营联营企企业业)时时，应应采用采用权权益法核算。益法核算。28中级财务会计 、投资成本、投资成本 、损益调整、损益调整长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资 、所有者权益变动、所有者权益变动（）（）（）（）、投资成本、投资成本 、被投资企业亏损按比例分担、被投资企业亏损按比例分担 、被投资企业盈、被投资企业盈 、被投资企业宣告发放、被投资企业宣告发放利按比例享有的份额利按比例享有的份额 股利按应收股利数冲减股利按应收股利数冲减3、被投资单位所有者权益增加时、被投资单位所有者权益增加时 3 3、被
15、投资单位所有者权益减少时、被投资单位所有者权益减少时余额：享有被投资企业余额：享有被投资企业权益中的份额权益中的份额29中级财务会计长长期股期股权权投投资资（投（投资资成本）成本）1.1.取得投取得投资时资时确定的初始确定的初始投投资资成本以及追加投成本以及追加投资时资时增加的投增加的投资资成本成本2.2.因初始投因初始投资资成本小于投成本小于投资时资时被投被投资单资单位可辨位可辨认净认净资产资产公允价公允价值值的的份额份额而而调调整的金整的金额额1.1.收到收到清清算性股利算性股利时时冲冲减减的初始投的初始投资资成本成本2.2.处处置投置投资时减资时减少的初始投少的初始投资资成本成本企企业业
16、持有的持有的长长期股期股权权投投资资的成本的成本30中级财务会计长长期股期股权权投投资资（损损益益调调整）整）1.1.被投被投资单资单位分配位分配现现金金股利而股利而减减少的投少的投资账资账面面价价值值；2.2.由于被投由于被投资单资单位亏位亏损损而而减减少的投少的投资账资账面价面价值值由于被投由于被投资单资单位盈利而位盈利而增加的投增加的投资账资账面价面价值值投投资资后由于盈利后由于盈利导导致的致的投投资账资账面价面价值值的的净净增加增加额额投投资资后由于亏后由于亏损损和利和利润润分配分配导导致的投致的投资账资账面价面价值值的的净减净减少少额额31中级财务会计长长期股期股权权投投资资（所有者
17、（所有者权权益其他益其他变动变动）除被投除被投资单资单位亏位亏损损、分配、分配利利润润以外的原因以外的原因导导致的投致的投资账资账面价面价值值的的减减少少除被投除被投资单资单位盈利以外的位盈利以外的原因原因导导致的投致的投资账资账面价面价值值的增加的增加投投资资后由于后由于盈利盈利以外的原以外的原因因导导致的投致的投资账资账面价面价值值的的净净增加增加额额投投资资后由于后由于亏亏损损以外的原以外的原因因导导致的投致的投资账资账面价面价值值的的净减净减少少额额32中级财务会计1 1、权权益法下初始投益法下初始投资资成本的确成本的确认认在取得在取得长长期股期股权权投投资时资时，按照确定的，按照确定
18、的长长期股期股权权投投资资成本成本借：借：长长期股期股权权投投资资XXXX公司（成本）公司（成本）应应收股利收股利 贷贷：银银行存款行存款33中级财务会计2 2、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整长长期股期股权权投投资资的初始投的初始投资资成本大于投成本大于投资时应资时应享有被投享有被投资资单单位可辨位可辨认净资产认净资产公允价公允价值份额值份额的，不的，不调调整整长长期股期股权权投投资资的初始投的初始投资资成本；成本；（A A）当当出出资额资额大于享有大于享有额额（多出（多出资时资时）不不调调整，按出整，按出资额资额入入长长期股期股权权投投资资。34中级财务会计长长期股期股权权投投资资的
19、初始投的初始投资资成本成本小于小于投投资时应资时应享有被投享有被投资资单单位可辨位可辨认净资产认净资产公允价公允价值份额值份额的，其差的，其差额应当计额应当计入入当当期期损损益益，同，同时调时调整整长长期股期股权权投投资资的成本。的成本。（B B）当当出出资额资额小于享有小于享有额额（少出（少出资时资时）调调整，按出整，按出资额与资额与享有享有额额差差额额入入长长期股期股权权投投资资，增加，增加营营业业外收入。外收入。借：借：长长期股期股权权投投资资XXXX公司（成本）公司（成本）贷贷：营业营业外收入外收入35中级财务会计3 3、由于被投资单位实现净利润导致的权益变动、由于被投资单位实现净利润
20、导致的权益变动投投资资企企业业取得取得长长期股期股权权投投资资后，后，应当应当按照按照应应享有的被投享有的被投资单资单位位实现实现的的净净利利润润的的份额份额，确，确认认投投资损资损益益并调并调整整长长期期股股权权投投资资的的账账面价面价值值。资产负债资产负债表日，企表日，企业应业应按根据被投按根据被投资单资单位位实现实现的的净净利利润润或或经调经调整的整的净净利利润计润计算算应应享有的享有的份额份额借：借：长长期股期股权权投投资资XXXX公司（公司（损损益益调调整）整）贷贷：投：投资资收益收益36中级财务会计4 4、由于被投资单位分配利润导致的权益变动、由于被投资单位分配利润导致的权益变动投
21、投资资企企业业按照被投按照被投资单资单位宣告分派的利位宣告分派的利润润或或现现金股利金股利计计算算应应分得的部分，相分得的部分，相应减应减少少长长期股期股权权投投资资的的账账面价面价值值。被投被投资单资单位宣告位宣告发发放放现现金股利或利金股利或利润时润时，企，企业计业计算算应应分分得的部分得的部分借：借：应应收股利收股利 贷贷：长长期股期股权权投投资资XXXX公司（公司（损损益益调调整整）如果收到的是如果收到的是清清算性股利算性股利借：借：应应收股利收股利 贷贷：长长期股期股权权投投资资 XXXX公司（公司（成本成本）收到被投收到被投资单资单位位发发放的股票股利，不放的股票股利，不进进行行账务处账务处理，但理，但应应在在备查备查簿中登簿中登记记。37中级财务会计投投资资企企业业取得取得长长期股期股权权投投资资后，后，应当应当按照按照应应分担分担的被投的被投资单资单位位实现实现的亏的亏损损的的份额份额，确，确认认投投资损资损益益并调并调整整长长期股期股权权投投资资的的账账面价面价值值（全部（全部计计入入“损损益益调调整整”科目）。科目）。借：投借：投资资收益收益 贷贷：长长期股期股权权投投资资XXXX公司（公司（损损益益调调整）整）38中级财务会计