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1、持有至到期投资及长期股持有至到期投资及长期股权投资权投资1第1页，此课件共94页哦第一节 持有至到期投资l一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 l三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本l四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现l五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值2第2页，此课件共94页哦一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l1、定义、定义 持有至到期投资是指企业购入的持有至到期投资是指企业购入的到期日固定到期日固定、回收金回收金额固定或可确定额固定或可确定，且，且企业有
2、明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。的各种债券，如国债和企业债券等。l2、分类、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（般分为三类：（1）到期一次还本付息；（）到期一次还本付息；（2）到期一次还）到期一次还本分期付息；（本分期付息；（3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。3第3页，此课件共94页哦3、账户设置、账户设置总账科目总账科目明细科目明细科目说明说明持
3、有至到期持有至到期投资投资成本成本反映面值反映面值利息调整利息调整反映溢、折价，反映溢、折价，冲减、追加各期票面利息冲减、追加各期票面利息应计利息应计利息 到期付息债券（购买、计息时）到期付息债券（购买、计息时）、票面利率、票面利率应收利息应收利息分期付息（购买、计息时分期付息（购买、计息时)票面利率票面利率投资收益投资收益反映实际利息、实际利率反映实际利息、实际利率4第4页，此课件共94页哦二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本 5第5页，此课件共94页哦（一）债券溢折价
4、的原因（一）债券溢折价的原因 l债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。与债券票面利率不一致造成的。6第6页，此课件共94页哦l当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债券金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券情况下，可能会导致债券溢价溢价。这部分溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的给予债券发行者的利息返还利息返还。l当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率
5、时，债券金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券情况下，可能会导致债券折价折价。这部分折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的给予债券购买者的利息补偿利息补偿。7第7页，此课件共94页哦（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本l持有至到期投资，应按购入时持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费
6、用的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项重要性原则，应作为一项短期债权短期债权处理，不计处理，不计入债券的初始投资成本。入债券的初始投资成本。8第8页，此课件共94页哦l企业企业在发行日或付息日在发行日或付息日购入债券时，实际支付购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”科目科目；按照；按照实际支付的全部价款扣
7、除面值以后的差额，实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借借记或贷记记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科科目目；按实际支付的全部价款，贷记；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。9第9页，此课件共94页哦l例例5-1 甲公司于甲公司于2001年年1月月1日购买以日购买以754,302的价格的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为购买了乙公司于当日发行的总面值为800,000元，元，票面利率为票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息每年债券利息每年12月月31日支付。甲公司还以银行存日支付。甲公司还以银
8、行存款支付了购买该债券的交易费用款支付了购买该债券的交易费用12,000元。元。l借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 800,000 贷：银行存款贷：银行存款 766,302 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 33,698 10第10页，此课件共94页哦l例例5-2 甲公司于甲公司于2001年年1月月1日购买以日购买以825,617的价格的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为购买了乙公司于当日发行的总面值为800,000元，票面元，票面利率为利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息每年债券利息每年12月月31日支付。甲公司还以
9、银行存日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券的交易费用款支付了购买该债券的交易费用10,000元。元。l借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 800,000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 35,617 贷：银行存款贷：银行存款 835,617 11第11页，此课件共94页哦l例例5-3 甲公司于甲公司于2003年年1月月1日购买以日购买以737,260的价的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为格购买了乙公司于当日发行的总面值为800,000元，元，票面利率为票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于
10、债为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次性支付。甲公司还以银行存款支付券到期时一次性支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券的交易费用了购买该债券的交易费用12,000元。元。l借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 800,000 贷：银行存款贷：银行存款 747,260 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 52,740 12第12页，此课件共94页哦l企业企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债券时，购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况入日之
11、间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。进行处理。到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在1年以年以内收回，应计入投资成本，借记内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期持有至到期投资投资应计利息应计利息”科目；科目；分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记借记“应收利息应收利息”科目。科目。13第13页，此课件共94页哦说明：说明：会计准则规定会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利
12、息，借记借记“应收利息应收利息”科目；未到期的利息，借记科目；未到期的利息，借记“持有至持有至到期投资到期投资应计利息应计利息”科目。科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到持有至到期投资期投资应计利息应计利息”科目。科目。问题：前后处理的口径不同。问题：前后处理的口径不同。本教材本教材：按照可比性原则处理。：按照可比性原则处理。分期付息的利息分期付息的利息均作为均作为“应收利息应收利息”处理，处理，不计入摊余不计入摊余成本成本；一
13、次付息的利息一次付息的利息均作为均作为“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”处理，处理，计入摊余成本计入摊余成本。14第14页，此课件共94页哦三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。资收益的核算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券（二）分期付息债券（二）分期付息债券（三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券15第15页，此课件共94页
14、哦（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券l企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：有：票面利率法票面利率法和和实际利率法实际利率法。l企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：有：直线法直线法和和实际利率法实际利率法。l我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法确认确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。认债券的摊余成本。l摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折是指初始投资成本调整
15、应计利息和溢折价摊销以后的余额。价摊销以后的余额。16第16页，此课件共94页哦l直线法的特点是直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变各期的摊销额和投资收益固定不变，但由，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。观反映各期的经营业绩。l 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债实际利率法的特点是
16、各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。业绩，但计算工作较为
17、复杂。17第17页，此课件共94页哦1、按面值购入债券的投资收益确、按面值购入债券的投资收益确认与计量。认与计量。l采用采用票面利率法票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。l结转各期投资收益时结转各期投资收益时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考票面利率法核算方法简便，但只是按
18、照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。各期的投资收益率不同。18第18页，此课件共94页哦l采用采用实际利率法实际利率法确认各期的投资收益，确认各期的投资收益，首先首先应以债券到期应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折
19、现期不同，实际利率也不同）；确定的折现期不同，实际利率也不同）；然后然后按照初始按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。益。l采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，“持有至到持有至到期投资期投资”科目下，可以只设科目下，可以只设“成本成本”明细科目，不再设置明细
20、科目，不再设置“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”明细科目。明细科目。19第19页，此课件共94页哦2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收
21、益，为票面利息与企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。溢价摊销额的差额。20第20页，此课件共94页哦l采用采用直线法直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销，结转各期投资收益时，应按票面利息，价平均摊销，结转各期投资收益时，应按票面利息，借借记记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目；按溢价摊销额，科目；按溢价摊销额，贷记贷记“持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价”科目；按票面利息与科目；按票面利息与溢价摊销额的差额，贷记溢价摊销额的差额，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。l采用采用实际利率法实际利率
22、法摊销债券溢价及确认投资收益，摊销债券溢价及确认投资收益，可以采用与可以采用与面值购入债券相同的方法面值购入债券相同的方法直接确认投资收益，直接确认投资收益，也可以在确认也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额。如果。如果采用后者，则应根据确认的票面利息和按照实际利率确采用后者，则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。21第21页，此课件共94页哦3、折价购入债券的投资收益确认与计量、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入企业折价购入
23、债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。摊销额之和。22第22页，此课件共94页哦l采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。结转各期投资收益时，
24、结转各期投资收益时，应按票面利息，借记应按票面利息，借记“持有至到持有至到期投资期投资应计利息应计利息”科目；按折价摊销额，借记科目；按折价摊销额，借记“持有持有至到期投资至到期投资利息调整利息调整”科目；按票面利息与折价摊销额之科目；按票面利息与折价摊销额之和，贷记和，贷记“投资收益投资收益”科目科目。l采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，可以采用与可以采用与面值购入债券相同的方法面值购入债券相同的方法直接确认投资收益，直接确认投资收益，也可以在确也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊
25、销额。如。如果采用后者，也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的果采用后者，也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额。投资收益的差额，确认折价摊销额。23第23页，此课件共94页哦l承例承例5-3，假定甲公司购买债权后采用直线法确定持，假定甲公司购买债权后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。有至到期投资的摊余成本。l每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差=52740/5=10548l每年每年12月月31日分录：日分录：l1）确认应收利息）确认应收利息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 00
26、0l2）摊销利息调整）摊销利息调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 10548 贷：投资收益贷：投资收益 10548l每年投资收益每年投资收益=40000+10548=5054824第24页，此课件共94页哦l承例承例5-3，假定甲公司购买债权后采用实际利率法确，假定甲公司购买债权后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。定持有至到期投资的摊余成本。lpp.12225第25页，此课件共94页哦（二）分期付息债券（二）分期付息债券l到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确计量，与到期一次还本
27、付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息确认的应收票面利息作为短期债权处理作为短期债权处理，通过，通过“应收利息应收利息”科目核科目核算。债券溢折价的摊销也有算。债券溢折价的摊销也有直线法直线法和和实际利率实际利率法法两种方法。两种方法。l我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法进行债进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。成本。26第26页，此课件共94页哦l承例承例5-1，假定甲公司购买债权后采用直线法确定持有，假定甲公司购买债权后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本
28、。至到期投资的摊余成本。l每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差=33698/5=6739.6l每年每年12月月31日分录：日分录：l1）收到利息）收到利息 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000l2）摊销利息调整）摊销利息调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 6739.6 贷：投资收益贷：投资收益 6739.6l每年投资收益每年投资收益=40000+6739.6=46379.627第27页，此课件共94页哦l承例承例5-1，假定甲公司购买债权后采用实际利率法确定，假定甲公司购买债权后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。持
29、有至到期投资的摊余成本。lpp.12028第28页，此课件共94页哦l承例承例5-2，假定甲公司购买债权后采用直线法确定持，假定甲公司购买债权后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。有至到期投资的摊余成本。l每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差=35617/5=7123.4l每年每年12月月31日分录：日分录：l1）收到利息）收到利息 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000l2）摊销利息调整）摊销利息调整 借：投资收益借：投资收益 7123.4 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 7123.4l每年投资收益每年投资收益=40000
30、-7123.4=32876.629第29页，此课件共94页哦l承例承例5-3，假定甲公司购买债权后采用实际利率法确，假定甲公司购买债权后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。定持有至到期投资的摊余成本。lpp.12130第30页，此课件共94页哦（三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券l债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：l一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息；息；l二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还
31、本时偿付债券利息。对债券购买者来说，如果购入第一种债券，则某一号码券利息。对债券购买者来说，如果购入第一种债券，则某一号码债券仍可视为一次还本付息的债券，不同号码债券可视为不同期债券仍可视为一次还本付息的债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与前述一次还本付息债券的核限一次还本付息债券，其核算方法与前述一次还本付息债券的核算方法相同，这里不再重复；如果购入第二种债券，由于还本方算方法相同，这里不再重复；如果购入第二种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。下面所讲的分期还本分期付息债式不同，核算方法也有所不同。下面所讲的分期还本分期付息债券，是指第二种债券。券，是指第
32、二种债券。31第31页，此课件共94页哦l分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用折价的摊销，可以采用直线法直线法或或实际利率法实际利率法。1、分期还本债券溢、折价摊销的、分期还本债券溢、折价摊销的直线法直线法与一次还本债券溢、与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而价差额在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期应按
33、债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。面值余额之和的比例摊销。2、采用、采用实际利率法实际利率法，结转投资收益时，应，结转投资收益时，应首先首先根据期初债券投根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；然后然后根据根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；最后最后根据各期实根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。32第32页，此课件共94页哦 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 l持有至到期投资的到期兑现，是
34、指一次还本债持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，价或折价购入，“持有至到期投资持有至到期投资”科目的余科目的余额均为债券额均为债券面值面值和应计利息。收回债券面值及和应计利息。收回债
35、券面值及利息时，应借记利息时，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“持持有至到期投资有至到期投资”科目。科目。33第33页，此课件共94页哦五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 l企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。备。l持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资面价值减记至预计
36、未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，科目，贷记贷记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目。科目。l预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。际利率折现计算。34第34页，此课件共94页哦l持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与据表明该金
37、融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。本。35第35页，此课件共94页哦第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、界定与分类一、界定与分类1.界定界定 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融
38、资产：贷款和应收款项；持有除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；交易性金融资产。至到期投资；交易性金融资产。2.核算特点核算特点 以以公允价值公允价值计量，且其变动计入计量，且其变动计入资本公积资本公积。3.包含内容包含内容 以一年以上出售为目的，从市场购入的股票、债券、基金以一年以上出售为目的，从市场购入的股票、债券、基金等等。36第36页，此课件共94页哦第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、会计处理二、会计处理（一）计量：（一）计量：l1.初始计量初始计量=公允价值交易费用公允价值交易费用 已宣告尚未发放现金股利或已到付息期但尚未已宣告尚未发放现金股利
39、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入领取的债券利息，应计入“应收股利应收股利”、“应收利应收利息息”l2.后续计量：公允价值计量，变动计入后续计量：公允价值计量，变动计入“资本公积资本公积”。37第37页，此课件共94页哦l（二）账户的设置：（二）账户的设置：可供出售金融资产可供出售金融资产成本：反映公允价值、面值成本：反映公允价值、面值 公允价值变动公允价值变动 利息调整：债券溢、折价利息调整：债券溢、折价 应计利息：到期付息债券计息应计利息：到期付息债券计息l应收股利应收股利l应收利息：分期付息债券计息应收利息：分期付息债券计息38第38页，此课件共94页哦例例1：09年年4月月10日
40、，买股票日，买股票100万股作为可供出售金融资万股作为可供出售金融资产，每股价格为产，每股价格为15元，另支付交易费用元，另支付交易费用3万元。万元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 000 例题例题39第39页，此课件共94页哦 例题例题例例2：某企业：某企业09年年1月月2日以日以971.77万元的价格购买万元的价格购买S公司当日发行的面公司当日发行的面值为值为1000万元，票面利率为万元，票面利率为5%的的3年期公司债券。该债券每年年末年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费付息
41、，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券万元。债券实际利率实际利率6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-债券债券(S公司公司)-成本成本 10 000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-债券债券(S公司公司)-利息调整利息调整 267 300 银行存款银行存款 9 732 70040第40页，此课件共94页哦 例题例题接例接例2：2009年年12月月31日调整可供出售债券工具的账面成本。日调整可供出售债券工具的账面成本。借：应收利息借：应收利息 500 000 可供出售金融资
42、产可供出售金融资产-债券债券(S公司公司)-利息调整利息调整 83 962 贷：投资收益贷：投资收益 583 962 41第41页，此课件共94页哦 例题例题例例3：某企业：某企业09年年1月月2日以日以1020.35万元的价格购买万元的价格购买P公司当日发行的面公司当日发行的面值为值为1000万元，票面利率为万元，票面利率为5%的的3年期公司债券。到期一次还本付息。年期公司债券。到期一次还本付息。购入该债券支付手续费购入该债券支付手续费2万元。债券实际利率万元。债券实际利率4%，企业购入该债券时，企业购入该债券时有明确意图持有至到期日。有明确意图持有至到期日。09年年12月月31日，按实际利
43、率确认该债券日，按实际利率确认该债券投资收益后，该债券账面价值为投资收益后，该债券账面价值为1063.244万元，其中，面值部分万元，其中，面值部分1000万万元，应计利息元，应计利息50万元，利息调整万元，利息调整13.244万元。万元。2010年年1月月3日，因企业急需资金，将面值为日，因企业急需资金，将面值为100万元的债券出售，万元的债券出售，公开交易价格为公开交易价格为107.62万元。因出售债券支付手续费万元。因出售债券支付手续费1万元。出售万元。出售100万元面值的债券共收到现款万元面值的债券共收到现款106.62万元，获得收益万元，获得收益2956元。此时，元。此时，剩余部分债
44、券应转为可供出售金融资产，公允价值变动改为剩余部分债券应转为可供出售金融资产，公允价值变动改为116 604元。元。42第42页，此课件共94页哦 例题例题借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产债券债券(P公司公司)成本成本 9 000 000 债券债券(P公司公司)利息调整利息调整 119 196 债券债券(P公司公司)应计利息应计利息 450 000 债券债券(P公司公司)公允价值变动公允价值变动 116 604 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券债券(P公司公司)成本成本 9 000 000 债券债券(P公司公司)利息调整利息调整 119 196 债券债券(P公司公司)应计利息应
45、计利息 450 000 资本公积资本公积 116 60443第43页，此课件共94页哦可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价l资产负债表日：通常以公允价值计量资产负债表日：通常以公允价值计量l会计处理：会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 12000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 10000 资本公积资本公积 2000转回：借：可供出售金融资产转回：借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失（资本公积）贷：资产减值损失（资本公积）44第44页，此课件共94页哦例例4：承接例：承接例1，假设，假设2009年年12月月31
46、日该债券的公允价值为日该债券的公允价值为10 326 662元，账面价值为元，账面价值为10 316 662元，公允价值高于账面价值元，公允价值高于账面价值10 000元，调整可供出售债券工具账面价值如下：元，调整可供出售债券工具账面价值如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产债券债券(S公司公司)公允价值变动公允价值变动 10 000 贷：资本公积贷：资本公积 10 000 例题例题45第45页，此课件共94页哦第三节第三节 长期股权投资长期股权投资l一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述l二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得l三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算
47、的成本法l四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法l五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值l六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置l七、长期股权投资成本法与权益法的转换七、长期股权投资成本法与权益法的转换46第46页，此课件共94页哦一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述l（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质l（二）投资企业与被投资企业的关系（二）投资企业与被投资企业的关系47第47页，此课件共94页哦（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质l长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时
48、出售的投资，其主要资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了目的是为了长远利益而影响、控制长远利益而影响、控制其他在经济其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。业经营决策的权利。48第48页，此课件共94页哦（二）投资企业与被投资企业的（二）投资企业与被投资企业的关系关系l按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：型：l
49、1控制控制 l2共同控制共同控制 l3重大影响重大影响 l4无重大影响无重大影响 49第49页，此课件共94页哦1控制控制l控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以持有被投资企业半数以上表决权资本上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；，通常认为对被投资企业具有控制权；
50、此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权有半数以上表决权，或，或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或，或在在董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为为母公司母公司；被母公司控制的企业，一般称为；被母公司控制的企业，一般称为子公司子公司。50第50页，此课件共94页哦2共同控制共同控制l共同控制