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1、第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货的确认与计量存货的确认与计量第三节第三节 存货的计价方法存货的计价方法第四节第四节 存货的会计处理存货的会计处理返回第五节第五节 存货清查存货清查一、存货的概念一、存货的概念二、存货的范围及分类二、存货的范围及分类第一节第一节 存货概述存货概述返回存货：存货：供生产耗用：供生产耗用：原材料原材料 、周转材料（包装物、低值易耗品）、周转材料（包装物、低值易耗品）处于生产过程：生产成本、委托加工物资处于生产过程：生产成本、委托加工物资以备出售：以备出售：库存商品库存商品 、发出商品、发出商品是指企业在日常活动中持有以备出售的产成
2、品或是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。提供劳务过程中耗用的材料和物料等。返回按按经经济济内内容容按按存存放放地地点点原材料原材料在产品在产品商品商品产成品产成品包装物包装物低值易耗品低值易耗品库存存货库存存货在途存货在途存货加工中存货加工中存货委托代销存货委托代销存货出租、出借出租、出借存货的范围及分类（存货的范围及分类（p87）返回第二节 存货的确认与计量一、存货的确认二、存货的初始计量存货的确认存货的确认条件存货的确认条件1.该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货
3、包含的经济利益很可能流入企业是否拥有存货的所有权是否拥有存货的所有权2.该存货的成本能够可靠的计量该存货的成本能够可靠的计量存货盘存的方法存货盘存的方法1、定期盘存制、定期盘存制2、永续盘存制永续盘存制存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本采购成本采购成本取得存货的初始计量：取得存货的初始计量：购买价款、运输费、装卸费、保险费及其他购买价款、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购成本的费用可直接归属于存货采购成本的费用运输费用可按运输费用可按7抵扣进项税额抵扣进项税额加工成本加工
4、成本直接人工和按一定方法分配的制造费用直接人工和按一定方法分配的制造费用其他成本其他成本使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出返回外购存货入账价值的确定1、买价2、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用3、运输途中的合理损耗（p89）4、入库前的挑选整理费5、按规定应计入成本的税金，如关税6、其他费用自制的存货v自制存货的实际成本包括在自制过程中发生的材料费用、人工费用和制造费用3个项目 委托加工收回的存货v以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，不包括企业垫付的应向购买方收取的增值税。注
5、意以下方式取得存货成本的计量：注意以下方式取得存货成本的计量：1.1.投资者投入的存货：投资者投入的存货：合同或协议约定的价值（不公允的除外）合同或协议约定的价值（不公允的除外）2.非货币交易取得的存货非货币交易取得的存货3.债务重组取得（本书第债务重组取得（本书第15章）章）返回4.盘盈的存货：按照同类或类似存货的市场价格确定其成本盘盈的存货：按照同类或类似存货的市场价格确定其成本5.企业合并取得的存货：企业合并取得的存货：属于同一控制下企业合并取得的存货，应按照合并日被合并方属于同一控制下企业合并取得的存货，应按照合并日被合并方该资产账面价值计量；非同一控制下企业合并所取得的存货，该资产账
6、面价值计量；非同一控制下企业合并所取得的存货，应按照能够可靠计量的公允价值确认。应按照能够可靠计量的公允价值确认。第三节 存货的计价方法一、发出存货计价方法二、期末存货计价方法领用、发出发出存货采用实际成本领用、发出发出存货采用实际成本计价：计价：.领用、发出数量的确定领用、发出数量的确定（1）永续盘存制）永续盘存制（2）实地盘存制）实地盘存制2.领用、发出成本的计量领用、发出成本的计量（1）先进先出法）先进先出法（2）移动加权平均法）移动加权平均法（3）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法（4）个别计价法）个别计价法返回二、存货的盘存二、存货的盘存（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perp
7、etual Inventory Systems）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果
8、期末实地盘点的结果 年年摘摘 要要 收收 入入发出数量发出数量（公斤）（公斤）结存数量（公结存数量（公斤）斤）月月日日数量（公数量（公斤）斤）单价单价（元）（元）81期初结存期初结存500505005购入购入15006020008领用领用800120014 购入购入30070150020 购入购入100080250026 领用领用1600900 【例例4-1】综安公司甲存货本月收发资料如下：综安公司甲存货本月收发资料如下：返回假定先入库的存货先发出假定先入库的存货先发出 先进先出法：先进先出法：缺：存货进出频繁、单价经常变动的情况下，工作量较大。缺：存货进出频繁、单价经常变动的情况下，工作量较
9、大。8日领用存货成本日领用存货成本500503006043000（元）（元）26日领用存货成本日领用存货成本1200603007010080 101000（元）（元）返回 进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 部类.产地 单位 规格 品名 总第 页分第 页原材料原材料公斤公斤甲材料甲材料078 01期初结存期初结存 2 5 0 0 0 0 050050105入入0802购入购入 9 0 0 0 0 0 0 1500 6050050150060 1 1 5 0 0 0 0 008领领08021生产领用生产领用500 50 4 3 0 0 0 0 0 300 6
10、0120060 7 2 0 0 0 0 014入入0856 2 1 0 0 0 0 0 300 70购入购入120060300 70 9 3 0 0 0 0 020入入0872 8 0 0 0 0 0 0 1000 80购入购入1200 60300 701000 80 1 0 1 0 0 0 0 0 1 7 3 0 0 0 0 026领领08046生产领用生产领用120060300 70100 80900 80 7 2 0 0 0 0 0返回每次收入存货后，根据库存数量及总成本计算每次收入存货后，根据库存数量及总成本计算新的加权平均成本新的加权平均成本 并按最新加权平均成本计并按最新加权平均成
11、本计算发出存货成本及期末库存存货成本。算发出存货成本及期末库存存货成本。移动加权平均法：移动加权平均法：14日收货后的加权平均单位成本（日收货后的加权平均单位成本（6900021000）（1200300）60（元）（元）5日收货后的加权平均单位成本（日收货后的加权平均单位成本（2500090000）（5001500）57.5（元）（元）8日发出存货成本日发出存货成本80057.546000（元）（元）20日收货后的加权平均单位成本（日收货后的加权平均单位成本（9000080000）（15001000）68（元）（元）26日发出存货成本日发出存货成本160068108800（元）（元）返回 进
12、销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 部类.产地 单位 规格 品名 总第 页分第 页原材料原材料公斤公斤甲材料甲材料078 01期初结存期初结存 2 5 0 0 0 0 050050105入入0802购入购入 9 0 0 0 0 0 0 1500 60200057.5 1 1 5 0 0 0 0 008领领08021生产领用生产领用800 57.5 4 6 0 0 0 0 0 1600 68120057.5 6 9 0 0 0 0 014入入0856 2 1 0 0 0 0 0 300 70购入购入1500602500 68 9 0 0 0 0 0 020入入0
13、872 8 0 0 0 0 0 0 1000 80购入购入68 1 0 1 8 0 0 0 0 1 7 0 0 0 0 0 026领领08046生产领用生产领用900 6 1 2 0 0 0 0返回以期初库存存货数量和本期收入存货数量为权以期初库存存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货的加权平均成本，据以确定发出存数计算存货的加权平均成本，据以确定发出存货成本和期末存货成本。货成本和期末存货成本。全月加权平均法：全月加权平均法：加权平均成本加权平均成本 月初库存存货实际成本月初库存存货实际成本+本月收入存货实际成本本月收入存货实际成本月初库存存货数量月初库存存货数量+本月收入存货数量本月收入
14、存货数量250009000021000800005001500300100065.4565.45本期发出存货成本本期发出存货成本240065.45157080（元）（元）缺：存货计价集中在月末；缺：存货计价集中在月末；平时账内不反映存货结存金额平时账内不反映存货结存金额返回 进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 部类.产地 单位 规格 品名 总第 页分第 页原材料原材料公斤公斤甲材料甲材料078 01期初结存期初结存 2 5 0 0 0 0 050050105入入0802购入购入 9 0 0 0 0 0 0 1500 60200008领领08021生产领用生
15、产领用8001600120014入入0856 2 1 0 0 0 0 0 300 70购入购入1500250020入入0872 8 0 0 0 0 0 0 1000 80购入购入65.45 1 5 7 0 8 0 0 026领领08046生产领用生产领用 5 8 9 2 0 0 0本月合计本月合计31240090065.45返回个别计价法：个别计价法：【例例4-4】仍以例仍以例4-1资料为例。资料为例。假设经具体辨认，确定发出存货的批次为：假设经具体辨认，确定发出存货的批次为：8日发出日发出 800公斤公斤 系系5日购入；日购入；26日发出日发出 1600公斤公斤 700公斤系公斤系5日购入日
16、购入 500公斤系期初结存公斤系期初结存 400公斤系公斤系20日购入日购入对库存及发出存货成本按其实际成本个别认定对库存及发出存货成本按其实际成本个别认定条件：存货必须可以辩认条件：存货必须可以辩认 必须有详细的存货纪录必须有详细的存货纪录8日发出存货成本日发出存货成本8006048000（元）（元）26日发出存货成本日发出存货成本70060500504008099000（元）（元）返回 进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 部类.产地 单位 规格 品名 总第 页分第 页原材料原材料公斤公斤甲材料甲材料078 01期初结存期初结存 2 5 0 0 0 0
17、050050105入入0802购入购入 9 0 0 0 0 0 0 1500 6050050150060 1 1 5 0 0 0 0 008领领08021生产领用生产领用800680 4 8 0 0 0 0 0 500 5070060 6 7 0 0 0 0 014入入0856 2 1 0 0 0 0 0 300 70购入购入70060300 70 8 8 0 0 0 0 020入入0872 8 0 0 0 0 0 0 1000 80购入购入70060300 701000 80 9 9 0 0 0 0 0 1 6 8 0 0 0 0 026领领08046生产领用生产领用70060500 504
18、00 80600 80 6 8 0 0 0 0 0返回500 50500 50300 70 3 存货存货 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元
19、）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212
20、月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+
21、608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）3 存货存货个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售20
22、8购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）3 存货存货先进先
23、出法先进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）3 存货存货加权平均法加权平均法企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时可变现净值：在日常活
24、动中，存货的估计售价减去至完工时 估计将发生的成本、估计的销售费用以及相关税估计将发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。费后的金额。期末存货的计价：期末存货的计价：成本：历史成本成本：历史成本返回可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本-估计销估计销售费用及相关税费售费用及相关税费应注意的问题应注意的问题 1确认可变现净值应考虑的主要因素确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；为基础；（2）应考虑持有存货的目的，是以备）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。出售还是
25、准备耗用。3 存货存货2可变现净值中估计售价的确定可变现净值中估计售价的确定（1）对于持有以备出售且有销售合同或劳务合）对于持有以备出售且有销售合同或劳务合同约定的存货，通常以合同价格作为估计售同约定的存货，通常以合同价格作为估计售价，在此基础上计算可变现净值。价，在此基础上计算可变现净值。例例1：甲公司：甲公司2009年年12月月15日与乙公司签订日与乙公司签订了一笔不可撤销的销售合同，双方约定，由了一笔不可撤销的销售合同，双方约定，由甲公司向乙公司提供电冰箱甲公司向乙公司提供电冰箱100台，价格为台，价格为2000元元/台，台，2009年年12月月31日，甲公司电冰日，甲公司电冰箱的账面成
26、本为箱的账面成本为18000，数量为，数量为100台，单位台，单位成本为成本为1800元，元，2009年年12月月31日，这类电冰日，这类电冰箱的市场价格为箱的市场价格为2200元元/台。台。3 存货存货 另外将要发生的销售费用和相关税费另外将要发生的销售费用和相关税费21000元。元。则则2009年年12月月31日，甲公司存货的可日，甲公司存货的可变现净值变现净值 =100*2000-21000=179000元，元，账面成本为账面成本为180000元，根据成本与可元，根据成本与可变现净值孰低原则，甲公司应按照可变现净值孰低原则，甲公司应按照可变现净值来计量存货，所以，甲公司变现净值来计量存货
27、，所以，甲公司存货的期末价值应该为存货的期末价值应该为179000元。元。（2）持有以备出售但没有合同约定的存货v持有以备出售但没有合同约定的存货，采用一般销售价格（市场价格）作为其估计售价，此时的可变现净值可变现净值=一般销一般销售价格售价格-估计的销售费用估计的销售费用-估计的相关税估计的相关税费费v例2，以上例为例，甲公司没有对这类电冰箱签订相关的销售合同。所以2009年12月31日，v应该以一般销售价格2200元/台作为其估计价格。v 甲公司存货的可变现净值=100*2200-21000=199000元，v 账面成本为180000元，根据成本与可变现净值孰低的原则，甲公司存货的期末价值
28、为180000元（3）为执行销售合同或劳务合同持有）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同的存货，通常以产成品或商品的合同价格做为可变现净值的计量基础价格做为可变现净值的计量基础,若订若订购数量购数量企业持有存货数量，超出部分企业持有存货数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；的存货用一般销售价格确定；v例3、甲公司于2009年12月10日与丙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定甲向乙提供200台电冰箱，价格为2000元/台。2009年，甲库存的数量为300台，单位成本为1800元，2009年12月31日这类冰箱的市场价格为2200元/台，要发生的相关销售及税费为5500
29、0元，v则：存货的可变现净值=200*2000+100*2200-55000v=565000元v账面成本为540000元，根据成本与可变现净值孰低的原则，甲公司应按照成本来计量存货。所以甲公司期末存货的价值应该为540000元 3材料存货的期末计量材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计果用其生产的产成品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量。高于其成本，则该材料应按成本计量。对于这类原材料，不论其自身的可变对于这类原材料，不论其自身的可变现净值是否低于成本，只要它所生产的现净值是否低于成本，只要它所生产的
30、产成品的可变现净值预计高于成本，就产成品的可变现净值预计高于成本，就按成本计量其价值。按成本计量其价值。3 存货存货 例例4、2010年年12月月31日甲公司库存日甲公司库存原材料的账面价值为原材料的账面价值为20000元，市元，市场价格为场价格为18000元，用这批原材料元，用这批原材料生产的产成品的可变现净值高于成生产的产成品的可变现净值高于成本。本。因用这批原材料生产的产成品的因用这批原材料生产的产成品的可变现净值高于成本，则这批原材可变现净值高于成本，则这批原材料应按照成本计量，期末价值为料应按照成本计量，期末价值为20000元。元。（2）为生产产品而持有的原材料，其生）为生产产品而持
31、有的原材料，其生产的产成品可变现价值预计低于成本产的产成品可变现价值预计低于成本的原材料，则按可变现净值计量。的原材料，则按可变现净值计量。如果价格下降导致原材料所生产的产如果价格下降导致原材料所生产的产成品的可变现净值低于成本，那么该成品的可变现净值低于成本，那么该原材料就按照可变现净值入账，原材料就按照可变现净值入账，可变现净值可变现净值=所生产产品估计售价所生产产品估计售价-完完工将要发生的成本工将要发生的成本-销售费用销售费用-相关税费相关税费 例5、2010年12月31日，甲公司库存的原材料的账面价值为20000元，市场售价为18000元，若这批原材料用于生产产品，则产成品的生产成本
32、为24000元，销售价格为28000元，估计将要发生的销售费用和相关税金为7000元，为将这批原材料加工成产成品，甲公司还需要投入5000元，首先计算产成品的可变现净值，v 可变现净值=28000-7000=21000元，产成品的成本为24000元，其可变现净值低于成本，那么该原材料就应该按原材料的可变现净值入账。v 原材料的可变现净值可变现净值=所生产产品所生产产品估计售价估计售价-完工将要发生的成本完工将要发生的成本-销售销售费用费用-相关税费相关税费v=28000-5000-7000=16000元，原元，原材料的成本为材料的成本为18000元，元，v 高于可变现净值，则原材料按可高于可变
33、现净值，则原材料按可变现净值变现净值16000元计量期末价值。元计量期末价值。3 存货存货4、账务处理、账务处理 （1）计提方法）计提方法单项（我国）、单项（我国）、类别、总体计提类别、总体计提 （2）设置）设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户贷方登记计提的存货跌价准备金贷方登记计提的存货跌价准备金额，借方登记实际发生的存货跌价额，借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金损失金额和冲减的存货跌价准备金额，额，v期末余额一般在贷方，反映企期末余额一般在贷方，反映企业已经计提但尚未转销的存货跌业已经计提但尚未转销的存货跌价准备。价准备。v （3）每一会计期末应提准备）每一会计期
34、末应提准备前前必须考虑计提前的存货跌价准必须考虑计提前的存货跌价准备账户的余额备账户的余额如以后应提大于计提前的余额如以后应提大于计提前的余额应按差应按差额补提跌价准备额补提跌价准备 借借：资资产产减减值值损损失失计计提提的的存存货货跌跌价准备价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备存存货货价价值值得得以以恢恢复复应应冲冲减减跌跌价价准准备备至至零为限零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷贷：资资产产减减值值损损失失计计提提的的存存货货跌价准备跌价准备v例6、某企业A材料采用成本与可变现净值孰低原则对存货进行期末计价，2009年末，存货的账面成本为120000元，可变现净值为105000
35、元，“存货跌价准备”账户余额为零，应计提的存货跌价准备为15000元，v借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 15000v 贷：存货跌价准备 15000v假设2010年6月30日，A材料的账面金额为120000元，由于市场价格回升，使得A材料v的预计可变现净值为110000元，应转回的存货跌价准备为5000元，v 借：存货跌价准备 5000v 贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备 5000 单项比较法单项比较法（逐项比较法、个别比较法）对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定存货的期末成本。每项存货均取较低数确定
36、存货的期末成本。分类比较法分类比较法 按存货类别的成本与可变现净值进行比较，按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本。每类存货取其较低数确定存货的期末成本。综合比较法综合比较法（总额比较法）按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为 期末存货的成本。期末存货的成本。比较方法比较方法:返回【例例4-5】华安公司有华安公司有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。采用单项比较法、分类比较法对期末存货进分为甲、乙两大类。采用单项比较法、分类比较法对期末存货进行计
37、价结果如图表所示。行计价结果如图表所示。项目项目成本（元）成本（元）可变现净值（元）可变现净值（元）单项比较法（元）单项比较法（元）分类比较法分类比较法（元）（元）甲类存货甲类存货 A存货存货500004000040000 B存货存货100001200010000 甲类存货甲类存货 小计小计600005200052000乙类存货乙类存货 C存货存货200001500015000 D存货存货300003800030000乙类存货乙类存货 小计小计500005300050000 合计合计11000010500095 000102 000返回（1）若按单个项目计提存货跌价准备）若按单个项目计提存货跌
38、价准备（2）若按类别计提存货跌价准备）若按类别计提存货跌价准备 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途和与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途和目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。账务处理账务处理:借：资产减值损失借：资产减值损失 15 000
39、 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备A 10 000 C 5 000借：资产减值损失借：资产减值损失 8 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备甲甲 8 000返回第四节 存货的会计处理v一、实际成本法下存货收发的会计处理v二、计划成本法下存货收发的会计处理v三、商品流通企业存货的会计处理v四、期末存货的会计处理 一、实际成本法下存货收发的会计处理一、实际成本法下存货收发的会计处理 （一）材料收入的会计处理（一）材料收入的会计处理.账户设置账户设置.材料收入的核算材料收入的核算返回在途物资在途物资1、买价、买价2、采购、采购 费用费用在途材料在途材料采购成本采购成本入库材入库材料实际料实际成本
40、成本原材料原材料入库入库材料材料成本成本结存材结存材料成本料成本发出材发出材料成本料成本入库入库账户设置账户设置在途物资：货款已付尚未入库的在途在途物资：货款已付尚未入库的在途物资的实际成本物资的实际成本原材料：库存材料的实际成本原材料：库存材料的实际成本仓库仓库返回1、单货同到、单货同到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增（进）增（进）贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）2、单到货未到、单到货未到货款已付或已开出货款已付或已开出承兑商业汇票、取承兑商业汇票、取得发票账单，但材得发票账单，但材料尚未验收入库料尚未验收入库借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费增（进）增（
41、进）贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等）3、货到单未到、货到单未到暂不处理，待单到按单货同到处理；暂不处理，待单到按单货同到处理；4、购货短缺、购货短缺材料收入的核算材料收入的核算材料已验收入库并材料已验收入库并取得了发票账单取得了发票账单材料验收入库，材料验收入库，但发票账单未到但发票账单未到若月末单仍未到，则暂估入库：若月末单仍未到，则暂估入库：借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字冲回，再待单。下月初用红字冲回，再待单。返回购货短缺处理购货短缺处理（1）合理损耗：）合理损耗：计入材料实际采购成本计入材料实际采购成本（2）有责任人赔
42、偿：）有责任人赔偿：计入计入“其他应收款其他应收款”或或“应收账应收账款款”（3）原因待查：）原因待查：转入转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”查明原因：查明原因：自然灾害损失计入自然灾害损失计入“营业外支出营业外支出”无法收回的其他损失计入无法收回的其他损失计入“管理费用管理费用”进项进项税额税额不得不得抵扣抵扣有责任人赔偿的计入有责任人赔偿的计入“其他应收款其他应收款”或或“应收账款应收账款”返回【例例4-6】泰源公司购入甲材料一批，货款泰源公司购入甲材料一批，货款10万元，增值税率为万元，增值税率为17，供货单位代垫运费供货单位代垫运费0.5万元，货款、税款及代垫运费已通过万元，货款、税
43、款及代垫运费已通过银行支付，材料已验收人库。银行支付，材料已验收人库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 104 650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 350 贷：银行存款贷：银行存款 122 000？开出商业汇票一张付款开出商业汇票一张付款以银行汇票付款（银行本票）以银行汇票付款（银行本票）款未付暂欠款未付暂欠返回【例例4-7】中大公司向中大公司向A单位购人乙材料一批，货款单位购人乙材料一批，货款200万元，增值税万元，增值税率为率为17，以六月期的银行承兑汇票付款，材料尚未到达。，以六月期的银行承兑汇票付款，材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资A单位乙材
44、料单位乙材料 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000 贷：应付票据贷：应付票据 2 340 000【例例4-8】中大公司以银行存款支付上述向中大公司以银行存款支付上述向A单位购入的乙材料运费单位购入的乙材料运费2万元。万元。借：在途物资借：在途物资A单位乙材料单位乙材料 18 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 400 贷：银行存款贷：银行存款 20 000【例例4-9】中大公司上述向中大公司上述向A单位购入的乙材料运至企业并验收入库。单位购入的乙材料运至企业并验收入库。借：原材料借：原材料乙材料乙材料
45、 2 018 600 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 2 018 600返回【例例4-10】平湖公司向平湖公司向B单位购人丙材料一批，材料已到达并验收人库，单位购人丙材料一批，材料已到达并验收人库，发票账单尚未收到。发票账单尚未收到。平湖公司暂不作账务处理，平湖公司暂不作账务处理，只登记只登记“发票未到登记簿发票未到登记簿”月末，如仍未收到发票账单，则按该批材料的合同价月末，如仍未收到发票账单，则按该批材料的合同价10万元暂估人账：万元暂估人账：下月初：下月初：借：原材料借：原材料 100 000100 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 100 000100 00
46、0借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10 00010 000收到有关结算凭证，注明价款收到有关结算凭证，注明价款10万元，增值税率万元，增值税率17，款项尚未支付。，款项尚未支付。：借：原材料借：原材料丙丙 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）17 000 贷：应付账款贷：应付账款B单位单位 117 000返回【例例4-11】罗岗公司采购的某材料运输途中发生超定额损耗，价款罗岗公司采购的某材料运输途中发生超定额损耗，价款 6000元，增值税额元，增值税额1020元，原因尚未查明。元，原因尚未查明。借：待
47、处理财产损溢借：待处理财产损溢 7 020 贷：在途物资贷：在途物资 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 020借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 5 000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 2 020 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 7 020 上述损耗原因查明，是由于意外灾害造成的，可获得保险上述损耗原因查明，是由于意外灾害造成的，可获得保险公司赔偿公司赔偿5000元，其余损失经批准计入营业外支出。元，其余损失经批准计入营业外支出。返回【例例4-13】南川公司接受投资者投入的丁材料一批，协议作价南川公司接受投资者投入的丁
48、材料一批，协议作价120万万 元，投资方提供的增值税专用发票上注明该材料价款元，投资方提供的增值税专用发票上注明该材料价款100 万元，增值税额万元，增值税额17万元。万元。借：原材料借：原材料丁丁 1 030 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）170 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 200 000 返回 发出材料时，应选择适用的发出存货计价方法对发出存发出材料时，应选择适用的发出存货计价方法对发出存货进行计价，并填制发料凭证；货进行计价，并填制发料凭证；由于材料发出业务频繁，平时可只根据发料凭证登记明由于材料发出业务频繁，平时可只根据发料凭证登记明细分类账，以便随
49、时了解材料细分类账，以便随时了解材料 收、发、存情况；收、发、存情况；（二）材料发出的会计处理（二）材料发出的会计处理 定期按领用部门及用途编制定期按领用部门及用途编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，据以编制记账凭证并登记总账。，据以编制记账凭证并登记总账。返回【例例4-15】威盛公司月末根据全月领料凭证编制威盛公司月末根据全月领料凭证编制“发料发出汇总表发料发出汇总表”如下：如下：领料部门及用途领料部门及用途材料材料合计合计原料及主原料及主要材料要材料辅助材料辅助材料修理用修理用备件备件燃料燃料基本生产车间产品生产基本生产车间产品生产60 00040 0002 00018 000120 0
50、00基本生产车间一般耗用基本生产车间一般耗用5 00020 0004 00021 00050 000辅助生产车间耗用辅助生产车间耗用4 000 6 0005 00025 00040 000销售部门领用销售部门领用 1 000 3 000 4 000行政管理部门领用行政管理部门领用 500 1 500 1 000 3 000基建工程领用基建工程领用20 00020 000福利部门领用福利部门领用5 000 5 000对外销售对外销售30 00030 000合计合计99 50088 50016 00068 000272 000返回借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 120 000 辅