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1、第三章第三章 存货概述存货概述一一、存货的、存货的概念和特征概念和特征二、二、存货的确认条件和范围存货的确认条件和范围三、存货的三、存货的分类分类四、存货在资产负债表上的四、存货在资产负债表上的列示列示一、存货的概念一、存货的概念存存货货，是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有准准备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品、在在生生产产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包包括括各各种种原原材材料料、燃燃料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。委托加工材料、
2、在产品、产成品和商品等。二、存货的特征存货的特征 1.1.存货是有形资产存货是有形资产 2.2.存货具有较强的流动性存货具有较强的流动性 3.3.存货具有时效性和发生潜在损失的可能存货具有时效性和发生潜在损失的可能性性 4.4.企业持有存货的最终目的是为了出售。企业持有存货的最终目的是为了出售。三、存货在资产负债表上的列示三、存货在资产负债表上的列示 以各存货账户期末借方余额之和减去存以各存货账户期末借方余额之和减去存货跌价准备贷方余额后的净额列示在流动货跌价准备贷方余额后的净额列示在流动资产项目中。资产项目中。四、四、存货数量的确定存货数量的确定实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制实地盘
3、存制实地盘存制 实地盘存制也称实地盘存制也称定期盘存制定期盘存制，指会计期，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，额，记入各有关存货科目，倒挤出倒挤出本期已本期已耗用或已销售存货的成本。耗用或已销售存货的成本。永续盘存制永续盘存制 永续盘存制也称永续盘存制也称账面盘存制账面盘存制，指对存，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐
4、笔或逐日品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发生的存货，并随时记列结地登记收入发生的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。地反映存货的收入、发出和结存情况。两种盘存制度的比较两种盘存制度的比较n两种盘存制度的比较各有优缺点和适用性。两种盘存制度的比较各有优缺点和适用性。n实地盘存制不利于加强存货管理。适用于实地盘存制不利于加强存货管理。适用于品种规格繁多且单位价值较低的存货。品种规格繁多且单位价值较低的存货。n永续盘存制有利于加强对存货的管理，但永续盘存制有利于加强对存货的管理，但记录工作量大。记录工作量
5、大。五、存货的来源及计量五、存货的来源及计量1.外购存货外购存货 2.自制存货自制存货3.委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货4.投资者投入投资者投入的存货的存货5.盘盈盘盈的存货的存货 6.接受捐赠接受捐赠的存货的存货7.债务重组取得的存货债务重组取得的存货8.非货币性交易换入非货币性交易换入存货存货1.外购存货外购存货 按取得存货时实际发生的支出计价。包括按取得存货时实际发生的支出计价。包括5 5项：项：（1 1）买价）买价 （2 2）运杂费）运杂费 （3 3）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗 （4 4）入库前的挑选整理费用）入库前的挑选整理费用 （5 5）购入材料负担的税金，外
6、汇价差及）购入材料负担的税金，外汇价差及其他费用。其他费用。2.自制存货自制存货 自制存货实际成本应包括自制过程中自制存货实际成本应包括自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项支发生的材料费、工资、加工费等各项支出。出。3.委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货 委托外单位加工的存货的实际成本包括委托外单位加工的存货的实际成本包括4 4项内容：项内容：（1 1）发出委托加工存货的实际成本；）发出委托加工存货的实际成本；（2 2）加工费用；）加工费用；（3 3）应负担的税金；）应负担的税金；（4 4）往返运杂费。）往返运杂费。4.投资者投入的存货投资者投入的存货 投资者投入的存货，其实际成本
7、为投投资者投入的存货，其实际成本为投资合同或协议约定的价值。但合同或协议资合同或协议约定的价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。5.盘盈的存货盘盈的存货 盘盈的存货其实际成本为同类存货盘盈的存货其实际成本为同类存货的实际成本或者可以出售的市场价格。的实际成本或者可以出售的市场价格。6.接受捐赠的存货接受捐赠的存货 接受捐赠的存货其实际成本包括：接受捐赠的存货其实际成本包括：l有发票凭据的，按发票、报关单所列金额，加上有发票凭据的，按发票、报关单所列金额，加上企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等计价。企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等计价。l无无发发票票账账单单，可
8、可以以按按以以下下顺顺序序确确定定其其实实际际成成本本：（2 2个）个）（1 1）按按同同类类或或类类似似存存货货市市价价加加上上应应支支付付的的相相关关税费作为实际成本。税费作为实际成本。（2 2）按按捐捐赠赠的的存存货货预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值作作为为实际成本。实际成本。1.个别计价法个别计价法2.先进先出法先进先出法3.加权平均法加权平均法 4.移动加权平均法移动加权平均法六、存货发出实际成本的计价方法六、存货发出实际成本的计价方法七、原材料按实际成本核算七、原材料按实际成本核算（一）应设置的（一）应设置的账户账户（二）原材料的（二）原材料的会计处理会计处理（三）明细账的
9、（三）明细账的设置设置（四）按实际成本核算的（四）按实际成本核算的优缺点优缺点（一）（一）应设置的账户应设置的账户主要账户主要账户1.“原材料原材料”账户账户2.“在途物资在途物资”账户账户（二）原材料的（二）原材料的会计处理会计处理1.原材料原材料收入收入的会计处理的会计处理2.原材料原材料发出发出的的会计处理会计处理 1.外购材料的会计处理外购材料的会计处理分为以下分为以下5 5种情况：种情况：货到、货到、发票已到，发票已到，付款或开具、承兑商业汇票付款或开具、承兑商业汇票发票已到，付款或开具、承兑商业汇票，货未发票已到，付款或开具、承兑商业汇票，货未到到预付货款购货预付货款购货发票已到、
10、货到未付款发票已到、货到未付款发票未到、货到未付款发票未到、货到未付款如何进行如何进行会计处理会计处理？2.原材料发出的原材料发出的会计处理会计处理按领料按领料用途用途：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 委托加工物资委托加工物资 在建工程在建工程 贷：贷：原材料原材料八、存货跌价准备的八、存货跌价准备的会计处理会计处理存存货货的的成成本本低低于于可可变变现现净净值值时时以以成成本本计计价价，故故不不作作会会计计处处理理；存存货货的的可可变变现现净净值值低低于于成成本本时时以以可可变变现现净净值值计计价价，则则需需要要进进行行相相应的会计处理。应的会计处理。n 借：资
11、产减值损失借：资产减值损失计提的计提的存货跌价准备存货跌价准备n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备九、存货清查概述九、存货清查概述 存货清查就是对各种材料、产成品、在存货清查就是对各种材料、产成品、在产品、半成品、低值易耗品、包装物、库产品、半成品、低值易耗品、包装物、库存商品等进行盘点，确定实际数量，并与存商品等进行盘点，确定实际数量，并与账面结存数核对，查明有无盘亏、毁损、账面结存数核对，查明有无盘亏、毁损、盘盈、积压等情况及其原因，并按规定程盘盈、积压等情况及其原因，并按规定程序，报告有关部门批准。序，报告有关部门批准。（一）（一）应设置的账户应设置的账户 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户（二）存货清查的会计处理（二）存货清查的会计处理1.1.存货盘盈的会计处理存货盘盈的会计处理2.2.存货盘亏和毁损的会计处理存货盘亏和毁损的会计处理