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1、第三章 存货一、概念与思考题1.什么是存货？存货的特征有哪些？存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。其特征有：具有物质实体；具有较强的流动性；为企业销售或耗用或提供劳务而储备2.存货是如何进行初始计量的？存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间
2、接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。3.为什么我国存货准则取消了存货计价的后进先出法？一是确定发出存货实际成本的后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况，二是采用后进先出法使期末存货价值不能反映现行存货的市场价值，不符合准则指定的资产负债表观，三是改进后的国际会计准则第2号-存货取消了后进先出法。为了使我国会计准则与相关国际会计准则趋
3、同，我们新准则也取消了后进先出法。 4.什么是成本与可变现净值孰低法？如何确定存货的可变现净值？成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。二、练
4、习题（一）单项选择题1.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ ）。A.增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费C.购进存货时支付的进口关税 D.购进存货时发生的运输费用2工业企业购进存货发生的下列相关损失项目中，不应计入当期损益的是（ ）。A.责任事故造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失C.收发过程中计量差错引起的存货盘亏 D.购入存货运输途中发生的合理损耗3企业发生的存货盘亏，若无法查明原因，则应计入（ ）。A.财务费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.营业外支出4企业出借包装物的成本应计入（ ）。A.其他业务成本 B.营业外支出 C.销售费用 D.管理费用5在资产负
5、债表中，存货跌价准备账户的贷方余额应（ ）。A.在流动负债类项目下单列项目反映 B.作为存货的抵减项目单独列示C.在存货项目反映 D.记入货币资金项目67年12月31日A企业持有的库存甲材料账面价值（成本）为360万元，市场购买价格为345万元，假设不发生其他购买费用，用甲材料生产的乙产品可变现净值为580万元，乙产品的成本为570万元，则7年12月31日日甲材料的账面价值为（ ）。A.360万元 B.345万元 C.580万元 D.570万元7.某企业购入1000公斤材料，支付价款12000元和增值税额2040元，材料到达验收发现短缺100公斤，其中10公斤属于定额内的合理损耗，另90公斤尚
6、待查明原因。若该材料的计划成本为每公斤10元，则实际验收入库材料的“材料成本差异”为（ ）。A.2 000 B.1 920 C.1 100 D.1 0008下列项目中不属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以公允价值10万元的无形资产换取一项专利权B.以公允价值45万元长期股权投资换取一台机器设备C.以公允价值25万元的A车床换取B车床，同时收到7万元的补价D.以公允价值82万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付补价10万元（二）多项选择题1.下列各项中，属于货币性资产的有（ ）。A.固定资产 B.其他应收款 C.准备持有至到期的债券投资 D.股权投资2企业发生的交易中，涉及补价的，判断该项交易
7、属于非货币性交易的标准是（ ）。A.支付的补价占换入资产公允价值的比例高于25%B.支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例低于25%C.收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25%D.收到的补价占换入资产公允价值和收到的补价之和的比例低于25%3下列各项应计入工业企业存货成本的有（ ）。A.运输途中的合理损耗 B.入库前的挑选整理费用C.进口原材料支付的关税 D.存货收入库前所发生的运杂费4一般纳税企业委托外单位加工材料收回后直接对外销售的，发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。A.加工费 B.发出材料的实际成本 C.受托方代收代缴的消费税 D.增值税5下列费用应当在
8、发生时计入当期损益，不计入存货成本的有（ ）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用B.已验收入库原材料发生的仓储费用C.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.企业提供劳务发生的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用6下列各项属于企业存货的有（ ）。A.委托加工材料 B.生产成本 C.特种储备物资 D.发出商品7下列各项中，应在“材料成本差异”账户的借方核算的有（ ）。A.材料成本的超支差异 B.材料成本的节约差异C.结转发出材料应负担的节约成本差异 D.结转发出材料应负担的超支成本差异（三）判断题1.各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，应在“原材料”科目核算。（ ）2企业某
9、种存货的期初实际成本200万元，期初“存货跌价准备”账户贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，领用150万元，期末估计库存该存货的可变现净值为91万元，则本期应计提存货跌价准备额为1.5万元。（ ）3自然灾害造成的原材料净损失应该计入原材料的入账价值。（ ）4企业采用计划成本法核算原材料，除单位成本发生较大变动外，为了保持计划成本的相对稳定，年度内一般不作调整。（ ）5企业确认存货时，应以存货是否具有法定所有权和是否存放在企业为依据。（ ）6某企业本月月初库存原材料计划成本50000元，材料成本差异借方余额1000元，本月购进原材料计划成本300000元，实际成本292000元
10、，则本月材料成本差异率为超支2%。（ ）7企业发生的存货盘盈，经批准后，应冲减“管理费用”账户。（ ）8企业以公允价值79万元的电子设备换取一辆汽车，同时支付40万元的补价，此项交易为非货币性交易。（ ）（四）业务题1.长荣公司8年7月发生下列经济业务：（1）1日赊购A材料200件，价款20000元，增值税额3400元，发票已到，材料尚未运到。（2）5日仓库转来收料单，本月1日赊购的A材料已验收入库，该批材料计划成本为每件110元。（3）11日生产车间领用A材料230件用于产品生产。（4）15日与甲公司签订购货合同，购买A材料400件，每件125元，根据合同规定，先预付40%货款，其余货款在材
11、料验收入库后支付。（5）16日购入B材料一批，材料已运到并验收入库，月末尚未收到发票等结算凭证，该材料的同期市场价格为12000元。（6）25日收到15日购买的A材料并验收入库，以银行存款支付其余货款。（7）月初A材料账面结存50件，“材料成本差异”账户贷方余额1855元。要求：根据上述材料编制相关会计分录。2M企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%。有关存货资料如下：（1）A材料账面成本为80000元，7年12月31日由于市场价格下跌，预计可变现净值为70000元；8年6月30日由于市场价格上升，预计可变现净值为75000元。8年6月购入B材料，账面成本100000元，6月30日由于市场价
12、格下跌，预计可变现净值为950000元。M企业按单项计提存货跌价准备。（2）8年6月30日对存货进行盘点，发现甲商品盘亏10件，每件账面成本为150元；盘盈乙商品2件，每件账面成本50元，均无法查明原因，经批准对盘盈及盘亏商品进行了处理。（3）8年7月24日委托N企业加工原材料一批，发出材料成本为7000元。（4）8年8月6日收回由N企业加工的原材料，支付加工费1 100元（不含增值税），并由N企业代扣代缴消费税，税率为10%。M企业收回的原材料用于继续生产应税消费品，双方增值税税率均为17%。要求：根据上述资料编制相关会计分录。3A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。8
13、年6月1日A公司决定用本公司生产的甲商品一批交换B公司的乙材料一批。甲商品与乙材料交换的有关资料如下：（1）甲商品账面余额为30000元，公允价值和计税价格为35000元，该商品成本为25000元。（2）乙材料账面余额为28000元，公允价值和计税价格为30000元。（3）A公司支付相关费用3000元， B公司向A公司支付补价5000元，B公司支付相关费用1600元，双方均开具了增值税专用发票。该交易交易具有商业实质。要求：根据上述资料编制有关会计分录。（五）案例分析题奔腾股份有限公司是生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，企业按单项存货、按年计提跌价准备。7年12月31日该公司期末存
14、货有关资料如下：存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品 280台154 200B产品 500台 31 500C产品1 000台1.71 700D配件 400件1.5 600用于生产C产品合计8 0007年12月31日A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元；B产品市场销售价格为每台3万元。奔腾公司已经与某企业签订一份不可撤销销售合同，约定在8年2月1日以合同价格为每台3.2万元的价格向该企业销售B产品300台。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元；C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元；D配件的市场价格为每件1.2万
15、元，现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。7年12月31日A产品和C产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；7年销售A产品和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。要求：根据上述资料分析计算奔腾公司7年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。参考答案（一）单项选择题1.A2.D3.B4.C5.C6.A7.B 8.C（二）多项选择题1.BC2.BCD3.ABCD4.ABC5.AB6.ABD7.AC（三）判断题1. 2.3.4.5.6.7.8.（四）业务题1.（1）借；材
16、料采购 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400贷；应付账款 23400（2）借：原材料 22000贷：材料采购 20000材料成本差异 2000（3）借：基本生产成本 25300贷：原材料 25300（4）借：预付账款 20000贷：银行存款 20000（5）月末B材料暂估：借：原材料B材料 12000贷：应付账款暂估材料 12000（6）借：原材料 44000材料成本差异 6000贷：预付账款 50000借：预付账款 30000贷：银行存款 30000（7）结转材料成本差异：借：基本生产成本 759贷：材料成本差异 7592（1）7年12月31日计提A材料跌价准备：借：资产减值损
17、失计提的存货跌价准备 10000贷：存货跌价准备A材料 100008年12月31日冲回A材料的跌价准备：借：存货跌价准备A材料 5000贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 50008年12月31日计提B材料的跌价准备：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 50000贷：存货跌价准备B材料 50000（2）借：待处理财产损溢 1500贷：库存商品甲商品 1500借：库存商品乙商品 100贷：待处理财产损溢 100经批准处理：借：营业外支出 1500贷：待处理财产损溢 1500借：待处理财产损溢 100贷：管理费用 100（3）借：委托加工物资 7000贷：原材料 7000（4）消费税计税价格（70
18、001100）（110%）9000（元）代扣代缴消费税900010%900（元）应交增值税销项税110017%187（元）借：委托加工物资 1100应交税费应交增值税（销项税额） 187应交税费应交消费税 900贷：应付账款 2187借：原材料 8100贷：委托加工物资 81003（1）A公司的会计处理：A公司收到的补价3000元占换出资产公允价值30000元的比例为10%，该比例低于25%，属于非货币性资产交换，按照非货币性资产交换会计准则核算。而且该交易具有商业实质，公允价值能够可靠计量，应以公允价值为基础确定换入原材料的成本。A公司作如下会计分录：借：原材料乙材料 （3500059503
19、00051005000）33850应交税费应交增值税（进项税额）（3000017%）5100银行存款 5000贷：主营业务收入 35000应交税费应交增值税（销项税额） 5950银行存款 3000借：主营业务成本 25000贷：库存商品 25000（2）B公司的会计处理：借：库存商品甲商品（300005100500016005950）35750应交税费应交增值税（进项税额） （3500017%）5950贷：其他业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100银行存款 6600借：其他业务成本 28000贷：原材料乙材料 28000（五）案例分析题A产品：可变现净值280（130.5
20、）3500（万元）4200（万元）A产品本期应计提存货跌价准备（42003500）（800200）100（万元）B产品：有合同部分的可变现净值300（3.20.2）900（万元）；成本3003900（万元）。故有合同部分不用计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值200（30.2）560（万元）；成本2003600（万元）。故无合同部分应计提存货跌价准备60056040（万元）C产品：可变现净值1000（20.15）1850（万元）；成本为1700万元。故C产品不用计提存货跌价准备，同时把原有存货跌价准备余额15010050（万元）转回。D配件：对应产品C的成本600400（1.751.5）700（万元）；可变现净值400（20.15）740（万元）。故C产品未减值，不用计提存货跌价准备。7年12月31日编制如下会计分录：借：资产减值损失 1000000贷：存货跌价准备A产品 1000000借：资产减值损失 400000贷：存货跌价准备B产品 400000借：存货跌价准备C产品 500000贷：资产减值损失 5000006 / 6