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1、中级财务会计授课教师授课教师广西大学商学院广西大学商学院邹武平邹武平第三章 存货2023/2/22第一节 存货概述v一一、存货的概念存货的概念v企业会计准则第企业会计准则第 1 号号存货存货v第三条第三条 存货是指企业日常生产经营过程中持存货是指企业日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等耗用的材料和物料等。2023/2/23二、存货的分类v（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类v1.原材料原材料v2.在产品在产品v3.半成品半成品v4.产成品
2、产成品v5.商品商品v6.周转材料周转材料2023/2/24v（二）按存放地点分类（二）按存放地点分类v1.库存存货库存存货v2.在途存货在途存货v3.在制存货在制存货v4.发出存货发出存货v（三）按取得方式分类（三）按取得方式分类v存货按取得方式，可以分为存货按取得方式，可以分为外购存货、自制外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性资产交换换入的存货、盘盈的存货非货币性资产交换换入的存货、盘盈的存货等。等。2023/2/25三、存货的确认v（1）关于代销商
3、品的归属）关于代销商品的归属 v代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，受托方对其受托代销的商品在资产代销商品的核算和管理，受托方对其受托代销的商品在资产负债表的存货中反映。负债表的存货中反映。v（2）第二，关于在途存货的处理。）第二，关于在途存货的处理。v 对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到如已收到货款等货款等)，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚货
4、而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已经确认为购进对于购货方已经确认为购进(如已付款如已付款)而尚未到达入库的在而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。途商品，购货方应将其作为存货处理。v（3）关于购货约定问题。）关于购货约定问题。v 对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。费用。20
5、23/2/26第二节第二节 存货的计价存货的计价v一、一、存货入账价值的确定存货入账价值的确定v存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。存货的价值的计量，它是存货核算的关键。v现行会计制度规定：现行会计制度规定：“存货在取得时，应当按存货在取得时，应当按照实际成本入账。照实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或见存货达到可以使用或可出售状态以前直接或见解发生的有关支出，即历史成本。解发生的有关支出，即历史成本。v具体构成见具体构成见P41.2023/2/27研
6、究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？三、发出存货的计价方法2023/2/28（一）个别计价法v个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以
7、每次（批）收入存货的实分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。方法。v采用这种方法要求企业按品种和批次设详细采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。v 请看例题分析请看例题分析(P43)【例【例3-1、2】2023/2/29v（二二）先进先出法）先进先出法v先进先出是以先收到的存货先发出为假定前先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对
8、发出存提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。货和期末存货进行计价的方法。2023/2/210v 请看例题分析请看例题分析(P44)【例【例3-3】2023/2/211（三）加权平均法v加权平均法也称为全月一次加权平均法，指加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本。本，计算存货的加权平均单位成本。v加权平均单位成本加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本（期初结存存货实际成本+本期收入存货实
9、际成本）本期收入存货实际成本）（期初结存存货（期初结存存货数量数量+本期收入存货数量）本期收入存货数量）v 请看例题分析请看例题分析(P45)【例【例3-4】2023/2/212四、存货的期末计价2023/2/213（二）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量（二）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量v1.成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义v成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值于可变现净值时，
10、存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。低于成本时，存货按可变现净值计价。v成本与可变现净值孰低法中的成本与可变现净值孰低法中的“成本成本”是指存货的是指存货的历史成本，历史成本，“可变现净值可变现净值”是指企业在正常经营过是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2023/2/214v2.成本与可变现净值比较的基本方法成本与可变现净值比较的基本方法v（1）单项比较法）单项比较法v（2）分类比较法）分类比较法v（3）总额
11、比较法）总额比较法v 请看例题分析请看例题分析(P47)【例【例3-5】2023/2/215v3.成本与可变现净值孰低法的账务处理成本与可变现净值孰低法的账务处理v现行会计制度规定企业应采用现行会计制度规定企业应采用备抵法备抵法进行账务处理。进行账务处理。v设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户v 资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额低于成本的差额：v 借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备v已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，做相反做相反分录分
12、录。2023/2/216v 请看例题分析请看例题分析(P48)【例【例3-6】2023/2/217v单选题（单选题（09中级）中级）v下列关于存货可变现净值的表述中，正确的下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是是()。vA.可变现净值等于存货的市场销售价格可变现净值等于存货的市场销售价格vB.可变现净值等于销售存货产生的现金流入可变现净值等于销售存货产生的现金流入vC.可变现净值等于销售存货产生现金流入的可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值现值vD.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一据之一2023/2/218第三节 原材料的核算v一、一、原材料
13、的概念与分类原材料的概念与分类v原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。各种辅助材料。v按经济内容可分为六类：按经济内容可分为六类：v（1）原料及主要材料；（）原料及主要材料；（2）辅助材料；（）辅助材料；（3）外）外购半成品；（购半成品；（4）修理用备件；（）修理用备件；（5）包装材料；）包装材料；（6）燃料。）燃料。v按存放地点可分为三类：按存放地点可分为三类：v（1）在途材料；（）在途材料；（2）库存材料；（）库存材料；（3）委托加工）
14、委托加工材料。材料。2023/2/219二、原材料按实际成本计价核算v原材料按实际成本计价是指每种材料的收、原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。发、结存核算均按实际成本计价。v其特点是从原材料的收发凭证到明细分类账其特点是从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按照实际成本反映，和总账的登记，全部都是按照实际成本反映，v并应设置以下账户进行核并应设置以下账户进行核算：算：v“原材料原材料”账账户；户；v“在途物资在途物资”账户。账户。2023/2/220（一）购入原材料的核算v1.原材料采购成本的组成内容原材料采购成本的组成内容v（1）买价；（）买价
15、；（2）运杂费；（）运杂费；（3）运输途中的）运输途中的合理损耗；（合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用。）入库前的挑选整理费用。v2.购入原材料的核算购入原材料的核算v（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库；票），材料同时验收入库；v 请看例题分析请看例题分析(P49)【例【例3-7】2023/2/221（一）购入原材料的核算v（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库；材料尚未验收入库；【例【例3-8】v（3）材料已经验收入库，货款尚未支付（或尚未开）材料已经验收入库，
16、货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）；出、承兑商业汇票）；【例【例3-9】2023/2/222v（4）采用预付货款的方式采购材料，应在预）采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预付金额，借记付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预预付账款付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；账户；v已经预付货款的材料验收入库，根据发票账已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记单等所列的价款、税额等，借记“原材料原材料”账账户和户和“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户；账户；2
17、023/2/223v若预付账款不足，补付货款，按补付金额，若预付账款不足，补付货款，按补付金额，借记借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；账户；v若退回多付的款项，借记若退回多付的款项，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“预付账款预付账款”账户。账户。2023/2/224（二）领用原材料的核算v各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在
18、月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制归类汇总，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以进行材，据以进行材料发出的总分类核算。料发出的总分类核算。v根据根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，借记，借记“生产成本生产成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“在建工程在建工程”等账户，等账户，贷记贷记“原材料原材料”账户。账户。【例【例3-11】2023/2/225三、原材料按计划成本计价的核算三、原材料按计划成本计价的核算v计划成本法是指存货的收入、发出和结存均计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日
19、常核算，同时将实际成采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额设置本与计划成本的差额设置“材料成本差异材料成本差异”账户反映，期末计算发出存货和结存存货应账户反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。计划成本调整为实际成本的方法。v一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。2023/2/226v4.4.1 账户设置账户设置v“原材料原材料”账户账户v“材料材料采购采购”账户账户v“材料成本差异材料成本差异”账户账户2023/2/227材料采购材料
20、采购 借方登记：借方登记：购入存货的购入存货的实际成本实际成本 贷方登记：贷方登记：入库存货的入库存货的计划成本计划成本 转出采购的转出采购的节约差节约差转出采购的超支差转出采购的超支差借方余额：借方余额：在途存货的在途存货的实际成本实际成本2023/2/228材料成本差异材料成本差异 超支差异超支差异 发出存货分摊的差异发出存货分摊的差异 节约差异节约差异 红字节约红字节约蓝字超支蓝字超支贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异借方余额：借方余额：超支差异超支差异 余额由余额由谁承担谁承担？2023/2/2292.购入原材料的核算v（1）结算单据和材料同时收到的业务。结算单据和材料同时收到的业务
21、。v【例【例3-12】季华公司】季华公司10月月4日，购入材料一批，价日，购入材料一批，价款为款为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元，发票等结算元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为验收入库。该批材料的计划成本为9 000元。元。v借：材料采购借：材料采购 10 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700v 贷：银行存款贷：银行存款 11 700v借：原材料借：原材料 9 000v 材料成本差异材料成本差异 1 000v 贷：材料采购贷：材料采购
22、 10 0002023/2/230v【例【例3-13】季华公司】季华公司10月月6日，购入材料一批，价日，购入材料一批，价款为款为4 000元，增值税额为元，增值税额为680元，发票等结算凭证元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为入库。该批材料的计划成本为4 200元。元。v借：材料采购借：材料采购 4 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)680v 贷：银行存款贷：银行存款 4 680v借：原材料借：原材料 4 200v 贷：材料采购贷：材料采购 4 000v 材料成本差
23、异材料成本差异 2002023/2/231v（2）材料已运达并验收入库，但结算单据尚未收到。）材料已运达并验收入库，但结算单据尚未收到。v【例【例14】季华公司】季华公司1月月12日，购入材料一批，材料已经运到日，购入材料一批，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为该批材料的计划成本为6 000元。企业应于月末按计划成本元。企业应于月末按计划成本估价入账（月末前可不作账）。估价入账（月末前可不作账）。v借：原材料借：原材料 6 000v 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 6 000
24、v下月初用红字将上述分录予以冲回：下月初用红字将上述分录予以冲回：v借：原材料借：原材料 6 000v 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 6 0002023/2/232v下月，收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按下月，收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为款为5 000元，增值税额为元，增值税额为850元。元。v借：材料采购借：材料采购 5 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850v 贷：银行存款贷：银行存款 5 850v借：原材料借：原材料 6 0
25、00v 贷：材料采购贷：材料采购 5 000v 材料成本差异材料成本差异 1 0002023/2/233v（3）结算单据到达，货款已付但材料尚未运达。）结算单据到达，货款已付但材料尚未运达。v【例【例15】1月月15日，购进材料一批，价款为日，购进材料一批，价款为8 000元，元，增值税为增值税为1 360元。双方商定采用商业承兑汇票方式元。双方商定采用商业承兑汇票方式支付货款，付款期限为三个月。材料尚未收到。该支付货款，付款期限为三个月。材料尚未收到。该批材料的计划成本为批材料的计划成本为7 500元。元。v借：材料采购借：材料采购 8 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
26、值税（进项税额）1 360v 贷：应付票据贷：应付票据 9 3602023/2/234v（4）购入材料超过正常信用条件延期支付价）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记资性质的，应按购买价款的现值金额，借记“材料采购材料采购”科目，按可抵扣的增值税额，科目，按可抵扣的增值税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记科目，按应付金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”
27、科目。科目。2023/2/235v（三）计划成本法下发出存货的核算（三）计划成本法下发出存货的核算v计划成本法在会计期末需要通过计划成本法在会计期末需要通过“材料成本材料成本差异差异”账户，将账户，将发出存货和期末存货发出存货和期末存货调整为调整为实际成本。实际成本。2023/2/236v 根据材料成本差异率，就可以将发出材料的计根据材料成本差异率，就可以将发出材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：划成本调整为实际成本，其计算公式为：v本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划发出材料的计划成本成本材料成本差材料成本差异率异率v结存材料的实际成本结存材料的实
28、际成本=结存材料的计划成本结存材料的计划成本+结存结存材料应负担的成本差异材料应负担的成本差异2023/2/237v 请看例题分析请看例题分析(P55【例【例3-17】2023/2/238第四节 周转材料的核算v周转材料的核算周转材料的核算v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货指出，周转材料是指企业指出，周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，以及企业（建造固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。承包商）的钢模
29、板、木模板、脚手架和其他周转材料等。v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定：包装物和低值易耗规定：包装物和低值易耗品应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建品应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。2023/2/239第五节 委托加工物资的核算v一、委托加工物资的计价一、委托加工物资的计价v委托加工物资，是指企业现有的材料物资不能直接委托加工物资，是指企业
30、现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。v企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括：企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括：v（一）加工中耗用物资的实际成本；（一）加工中耗用物资的实际成本；v（二）支付的加工费用；（二）支付的加工费用；v（三）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值（三）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）。税和消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）。v（四）支付加工物资往返的运杂费（四）支付加工物资往返的运杂费2023/2/240v二、委托加工物资的
31、核算二、委托加工物资的核算v委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。资和剩余物资等几个环节。2023/2/241v（一）拨付委托加工物资（一）拨付委托加工物资v企业发给外单位加工物资时，应将物资的实际成本由企业发给外单位加工物资时，应将物资的实际成本由“原材原材料料”、“库存商品库存商品”等账户转入等账户转入“委托加工物资委托加工物资”账户，借账户，借记记“委托加工物资委托加工物资”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”（或（或“库存商品库存商品”）账户，如果发
32、出物资采用计划成本（或售价）核算的，）账户，如果发出物资采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异。还应同时结转成本差异。v（二）支付加工费、增值税等（二）支付加工费、增值税等 v加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值税目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值税作为进项税额，不计入加工物资的成本；凡属加工物资用于作为进项税额，不计入加工物资的成本；凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增
33、值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。部分增值税计入加工物资成本。v企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记“委委托加工物资托加工物资”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2023/2/242v（三）交纳的消费税（三）交纳的消费税v按照消费税的有关规定，如果委托加工物资属于应按照消费税的有关规定，如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交
34、纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时，代收代交税款。委托加工的应税消费品，用货时，代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款准予按规定抵扣；委托加于连续生产的，所纳税款准予按规定抵扣；委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。v1.委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，对方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记借记“委托加工物资委托加工物资”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。v2
35、.委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的对方代扣代缴消费税额，的，委托方应按准予抵扣的对方代扣代缴消费税额，借记借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户，贷记账户，贷记“应应付账款付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。2023/2/243v（四）（四）加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资v委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记物资的实际成本，借记“原材料原材料”、“库存库存
36、商品商品”等账户，贷记等账户，贷记“委托加工物资委托加工物资”账户。账户。2023/2/244v 请看例题分析请看例题分析(P63）【例【例3-26】2023/2/245第六节第六节 存货清查的核算存货清查的核算v(一一)存货盘盈的核算存货盘盈的核算v存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的误存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的。差等原因造成的。v根据根据企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和前期差错计变更和前期差错的规定，存货盘盈属于前期差的规定，存货盘盈属于前期差错，若存货盘盈涉及的金额较大，属于重要前期差错，若存货盘盈涉及的金
37、额较大，属于重要前期差错，应采用追溯调整法（见本书第十五章）；错，应采用追溯调整法（见本书第十五章）；v反之则采用未来适用法，在盘盈当期进行处理，通反之则采用未来适用法，在盘盈当期进行处理，通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算，经批准后，冲减管理核算，经批准后，冲减管理费用。费用。2023/2/246v 请看例题分析请看例题分析(P65）【例【例3-27】2023/2/247v（二）存货盘亏和毁损的核算（二）存货盘亏和毁损的核算 v1属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作后转作管理费用管理费用；v2属于计量收发差错和管理不善等原因造成属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入损失记入管理费用管理费用；v3属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作然后将净损失转作营业外支出营业外支出。2023/2/248v 请看例题分析请看例题分析(P66）【例【例3-28】2023/2/249Chapter3The End2023/2/250