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1、主要内容主要内容4.1资产业务概述4.2贷款资产业务4.3金融资产业务4.4固定资产业务4.5无形及其他资产业务第四章第四章 资产业务资产业务第1页/共126页4.1 4.1 资产业务概述4.1.1资产的分类、确认和计量资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。1资产的分类2资产的确认和计量第四章第四章 资产业务资产业务概述概述第2页/共126页1资产的分类银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产。满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内
2、(含一年)变现。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（2）非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。即不准备在一年内变现，为盈利目的而持有的资产。第四章第四章 资产业务资产业务概述概述第3页/共126页2资产的确认和计量（1）资产确认的标准。资产的确认首先要符合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个标准是：第一，经济利益很可能流入企业；第二，金额或价值能够可靠地计量。（2）资产计量的基础。资产的计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要有历史成本
3、、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量现值。第四章第四章 资产业务资产业务概述概述第4页/共126页4.1.2资产减值(了解)1测试资产减值的意义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。2资产减值的确认和计量当银行资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，计入当期损益，并把资产的账面价值减记至可收回金额，同时计提相应的资产减值准备。第四章第四章 资产业务资产业务概述概述第5页/共126页4.2贷款资产业务4.2.1贷款业务概述1贷款的种类2贷款的业务核算要求3.账户设置第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第6页/共126页1
4、贷款的种类贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。（1）按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。（2）按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。（3）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和消费贷款。（4）按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。（5）按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第7页/共126页2贷款业务核算的要求（1）本息分别核算。（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）
5、自营贷款和委托贷款分别核算。（4）应计贷款和非应计贷款应分别核算第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第8页/共126页3.账户设置贷款：信用类（1）短期贷款（2）中期贷款（3）长期贷款抵押类（4）抵押贷款（5）逾期贷款（6）非应计贷款（7）贷款减值准备贴现类（8）贴现（9）递延收入（损益类）利息方面：（10）应收利息（11）利息收入（损益类）第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第9页/共126页4.2.2贷款业务的核算1信用贷款的核算信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还。（1）贷款发放的核
6、算。会计分录为：借：短期贷款借款单位贷款户或中长期贷款借款单位贷款户贷：单位活期存款借款单位存款户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第10页/共126页（2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要分以下几种情况：贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计分录为：借：单位活期存款借款单位存款户贷：短期贷款(或中、长期贷款)借款单位贷款户贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同上。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第11页/共126页（3）贷款展期的核算。短期贷款必须于到期日10日以前，中、长期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原
7、因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。短期贷款展期不得超过原贷款的期限，每一笔贷款只能展期一次；中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过5年。贷款展期不需办理转账手续。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第12页/共126页（4）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计分录为：借：逾期贷款借款单位逾期贷款户贷：短期贷款(或中、长期贷款)借款单位贷款户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第13页/共126页（5）非应计贷款的核算。非应
8、计贷款是指贷款或利息逾期90天没有收回的贷款。贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，会计分录为：借：非应计贷款借款人贷款户贷：逾期贷款借款人贷款户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第14页/共126页2抵押贷款的核算抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第15页/共126页（1）抵押贷款发放的核算。会计分录为：
9、借：抵押贷款借款人贷款户贷：单位活期存款借款人存款户（2）抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录为：借：单位活期存款借款人存款户贷：抵押贷款借款人贷款户利息收入抵押贷款利息收入户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第16页/共126页（3）逾期抵押贷款的核算。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。将抵押品作价入账的核算。将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会计分录为：借：固定资
10、产（公允价值）贷款减值准备贷：逾期贷款借款人户应收利息应收抵押贷款利息户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第17页/共126页出售抵押品的核算。银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息。A净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部分的价款。B净收入低于贷款本息，其低于的部分，应当由借款人偿还。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第18页/共126页3贷款利息的核算（1）定期结息的核算方法。定期结息是指按规定的结息期（一般为每季度末月的20日，上市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息余额表或分
11、户账页计算累计计息积数，乘以日利率的方法计算。利息计算公式如下：应收利息计息积数（月利率/30）第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第19页/共126页办理转账的会计分录为：借：单位活期存款借款单位存款贷：利息收入贷款利息收入如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会计分录为：借：应收利息借款单位贷：利息收入贷款利息收入第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第20页/共126页已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期90天（不含90天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，应冲减原已计入损益
12、的应收利息，转入表外核算。其会计分录为：借：利息收入贷款利息收入户贷：应收利息借款单位户收：未收贷款利息户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第21页/共126页（2）利随本清的计息方法。利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。利息计算公式如下：应收利息本金时期利率第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第22页/共126页银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会计分录为：借：单位活期
13、存款借款单位存款户贷：短期贷款借款单位贷款户利息收入贷款利息收入户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第23页/共126页4.2.3贴现业务的核算1票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第24页/共126页4.2.3贴现业务的核算1票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款
14、资产业务第25页/共126页贴现与一般贷款的异同点：相同点：都是银行的资产业务，是借款人的融通方式，银行都要收利息。不同点：（1）资金投放的对象不同；（2）体现的信用关系不同；（3）收取利息的方式不同；（4）放款期限不同；（5）资金的流动性不同。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第26页/共126页2商业汇票贴现的核算商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现。贴现利息的计算方法如下：贴现利息汇票金额贴现天数（月贴现率30）实付贴现金额汇票金额贴现利息会计分录为：借：贴现商业承兑汇票或银行承兑汇票贷：单位活期存款贴现申请人户递延收益利息调整同时，按汇票金额登记
15、表外科目，其会计分录为：收：代保管有价值品第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第27页/共126页3贴现汇票到期收回贴现款的核算贴现银行对贴现的汇票，应经常查看汇票的到期情况。对到期的贴现汇票，应及时收回票款。（1）商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：借：清算资金往来贷：贴现商业承兑汇票借：递延收益利息调整贷：利息收入第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第28页/共126页如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请人账户收取，办理转账手续。其会计分录为：借：单位活期存款贴现申请人存款户贷：贴现商业承兑汇票若贴
16、现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款，其会计分录为：借：单位活期存款贴现申请人存款户逾期贷款贴现申请人贷款户贷：贴现商业承兑汇票第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第29页/共126页（2）银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：借：清算资金往来贷：贴现银行承兑汇票同时，结转利息调整户。会计分录为：借：递延收益利息调整贷：利息收入第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第30页/共126页4.2.4贷款减值1贷款减值的种类贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回
17、收的可能性合理确定。特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的准备。具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。2贷款减值准备的核算第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第31页/共126页2贷款减值准备的核算（1）银行计提贷款减值准备。银行计提贷款减值准备时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失。其会计分录为：借：资产减值损失计提的贷款损失准备贷：贷款减值准备第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第32页/共126页银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可列为贷款损失核销：借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍未能还
18、清的贷款；借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；贷款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷款的部分。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第33页/共126页（2）经有关部门批准核销的贷款。银行核销贷款损失时，其会计分录为：借：贷款减值准备贷：非应计贷款借款单位户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务第34页/共126页4.3金融资产业务4.3.1金融资产业务概述1金融资产的
19、概念金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流入。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第35页/共126页2金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）交易性金融资产。是指满足下列情形之一的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变
20、动金额确认为交易性金融资产。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第36页/共126页（2）持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期通常为长期投资，但是期限较短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。其具有以下特征：该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。企业有明显意图将该金融资产持有至到期。企业有能力将该金融资产持有至到期。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第37页/共126页（3）可供出售金融资产。是指初始确认即被指定为可
21、供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（4）长期股权投资。主要是指通过投资可以对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且其在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第38页/共126页4.3.2金融资产的核算1交易性金融资产的核算银行对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该类金融资产相关市
22、场变量变化对其价值的影响，进而对银行财务状况和经营成果的影响。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第39页/共126页（1）银行取得交易性金融资产时，会计分录为：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（取得时已宣告但尚未发放的股利）贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第40页/共126页例4-1ABC银行于2006年4月1日以12万元从二级市场购入H上市公司的股票10000股，其中包含1万元的交易费用，以及H公司于2006年3月9日将于4月30日支付的股利10000元。会计分录为：借：交易性金融资产成本100000
23、投资收益10000应收股利10000贷：存放中央银行款项120000第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第41页/共126页（2）持有期间取得的利息或现金股利的会计分录为：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（3）资产负债表日，交易性金融资产公允价值发生变动的会计分录为：借：交易性金融资产公允价值变动（或贷方）贷：公允价值变动损益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第42页/共126页（4）出售交易性金融资产的会计分录为：借：存放中央银行款项公允价值变动损益（或贷方）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业
24、务金融资产业务金融资产业务第43页/共126页2持有至到期投资的核算（1）取得持有至到期投资时，会计分录为：借：持有至到期投资成本（公允价值与相关费用之和）利息调整（差额）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第44页/共126页（2）确认实际利息收入、收到票面利息时，会计分录为：借：应收利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（实际利率期初摊余成本）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第45页/共126页（3）出售持有至到期投资时，会计分录为：借：存放中央银行款项持有至到期投资减
25、值准备贷：投资收益（或借方）持有至到期投资成本应计利息利息调整（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第46页/共126页（4）管理者持有意图改变，将持有至到期投资重新分类时，会计分录为：借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资成本应计利息资本公积其他资本公积（差额）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第47页/共126页（5）资产负债表日，有明显证据表明持有至到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。会计分录为：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备第四章第四章 资产业
26、务资产业务金融资产业务金融资产业务第48页/共126页例4-22010年1月1日，ABC银行支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次付清。ABC银行将购入的该公司债券划分为持有至到期投资。根据上述情况，实际利率计算为10%。由此可编制表4-1如下：第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第49页/共126页表4-1年份期初摊余成本（a）实际利息（b）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2010年1 000100591 0412011年1 041104591 086201
27、2年1 086109591 1362013年1 136114591 1912014年1 191118*1 3090*考虑了计算过程中的尾差第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第50页/共126页ABC银行的账务处理为：（1）2010年1月1日，购入债券时，会计分录为：借：持有至到期投资本金1250贷：存放中央银行款项1000持有至到期投资利息调整250第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第51页/共126页（2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，会计分录为：借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100借：存放中央银行款
28、项59贷：应收利息59第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第52页/共126页（3）2011年2014年确认实际利息收入、收到票面利息的会计处理与第二步处理类似。（4）2014年12月31日收到本金时，会计分录为：借：存放中央银行款项1250贷：持有至到期投资本金1250第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第53页/共126页3可供出售金融资产的核算（1）企业取得可供出售金融资产的会计分录为：借：可供出售金融资产成本贷：存放中央银行款项（2）资产负债表日，金融资产发生公允价值变动的会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动（或贷方）贷：资本公积其他资本公积
29、（或贷方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第54页/共126页（3）资产发生减值的会计分录为：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备同时将原已计入资本公积的金额转入当期损益，会计分录为：借：资本公积其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第55页/共126页（4）出售资产时的会计分录为：借：存放中央银行款项可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：资本公积其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第56页
30、/共126页4长期股权投资的核算（1）长期股权投资成本法的核算。成本法适用于成本法适用范围。对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一般情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第57页/共126页公式为：应冲减初始投资成本的金额投资后至本年末（或本期
31、末）止被投资单位分派的现金股利或利润投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第58页/共126页例4-3甲银行2015年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲银行在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如表4-2所示：第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务
32、第59页/共126页 表4-2 单位：万元年度被投资单位实现净利润当年分派利润2015年3 0002 7002016年6 0004 800注：乙公司2015年度分派的利润属于对其2014年以及以前实现净利润的分配第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第60页/共126页甲银行每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相关会计处理为：2015年当年被投资单位分派的2700万元利润属于其在2014年以前的期间实现的利润分配，甲银行按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利810000贷：长期股权投资810000收到现金股利时，会计分录为：借：存放中央银行款项81
33、0000贷：应收股利810000第61页/共126页2016年应冲减投资成本金额(270048003000)3%8154(万元)当年实际分到的现金股利=48003%=144（万元）应确认投资收益=144-54=90（万元）会计分录为：借：应收股利1440000贷：投资收益900000长期股权投资540000收到现金股利时，会计分录为：借：存放中央银行款项1440000贷：应收股利1440000第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第62页/共126页（2）权益法的核算。权益法的适用范围为投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。初始投资成本的调整。会计分录为：借
34、：长期股权投资投资成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：存放中央银行款项（支付价款）营业外收入（差额，或借记营业外支出）投资损益的确认。会计分录为：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第63页/共126页取得现金股利或利润的处理。从被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。其会计分录为：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整从被投资单位取得的现金股利或利润超过与确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中企业享有的份额，应当作为投资收益处理。其会计分录为：借：应收股利贷
35、：长期股权投资损益调整（分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额）投资收益（差额）第64页/共126页 从被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额作为投资成本收回。会计分录为：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（未超过投资后被投资企业实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分）投资成本第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第65页/共126页超额亏损的确认。当被投资单位发生亏损时，首先减计长期股权投资的账面价值，在长期股权投资的账面价值减至零的情况下，对于未确认的投
36、资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的权益性项目（如长期应收款），如果有，以将其账面减至零为限。如果按照投资合同或协议约定投资企业仍须承担额外损失的，将应承担金额确认为预计负债。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第66页/共126页被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。会计分录为：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第67页/共126页（3）权益法与成本法的转换。成本法转换成权益法。原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允
37、价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致投资比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应将成本法核算转化为按权益法核算，同时区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理。权益法转换为成本法。因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第68页/共126页 （4）长期股权投资减值。长期股权投资应当按企业会计准则第8号准则资产减值的要求，在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时
38、间的推移或者正常使用而预计的下跌；银行经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对银行产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响银行计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低，应当估计其可收回金额。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第69页/共126页 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，则应将可收回金额低于账面价值的差额，计提长期股权投资减值准备。计提长期股权投资减值的会计分录为：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 计提的长期股权投资减值准备不允许转回。第四章第四
39、章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务第70页/共126页44固定资产业务4.4.1固定资产概述1固定资产的概念和特征2固定资产的分类第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第71页/共126页1固定资产的概念和特征固定资产是指银行使用寿命超过一个会计年度的，如房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。按照新企业会计准则第4号固定资产的规定，银行的固定资产是必须同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随
40、着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第72页/共126页2固定资产的分类银行固定资产按照不同的分类标准，可以划分为不同的类别。（1）按经济用途划分。固定资产可以划分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接服务于银行经营活动过程的固定资产，如营业用房屋、建筑物、电子设备、运输设备、通讯设备、动力设备和管理用具等；非经营用固定资产，是指不直接服务于银行经营活动的固定资产，如职工宿舍、食堂、招待所等单位使用的房屋、设备和其他属于固定资产的用具。（2）按使用情况划分。固定资产可以划分为使用中的固定资产、未使用的固定资产
41、和不需用的固定资产。（3）按所有权划分。固定资产可以划分为自有固定资产和租入固定资产。第73页/共126页4.4.2固定资产的核算1固定资产增加的核算（1）外购固定资产。银行购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、增值税、包装费、运输费、安装成本、专业人员服务费、缴纳的税金等作为入账价值。会计分录为：借：固定资产贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第74页/共126页购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值作为入账价值。会计分录为：借：固定资产（在建工程）（将来应付款的现值）未确认融资费用（将来应付款额与其现
42、值的差额）贷：长期应付款（将来应付金额）第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第75页/共126页（2）自行建造的固定资产。建造阶段各项开支，会计分录为：借：在建工程贷：存放中央银行款项工程物资应付职工薪酬应付账款等工程达到预定可使用状态经验收后交付使用时，会计分录为：借：固定资产贷：在建工程第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第76页/共126页 （3）收到投资者投入的固定资产。会计分录为：借：固定资产 贷：实收资本（或股本）资本公积 存放中央银行款项 应交税费第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第77页/共126页 （4）融资租入的固定资
43、产。租赁开始时，会计分录为：借：固定资产（租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第78页/共126页 按期分摊未确认融资费用。依据企业会计准则第21号租赁准则规定，承租人（银行）应当采用实际利率法，分摊未确认的融资费用。其会计分录为：借：业务及管理费 贷：未确认融资费用 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。其会计分录为：借：固定资产 贷：长期应付款应付融资
44、租赁款第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第79页/共126页 （5）接受捐赠的固定资产。其会计分录为：借：固定资产 贷：资本公积 （6）盘盈的固定资产。盘盈固定资产，其会计分录为：借：固定资产（同类或类似固定资产市场的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）贷：营业外收入第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第80页/共126页 （7）经批准无偿调入的固定资产。按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。无偿调入需安装的固定资产，其会计分录为：借：在建工程（调入固定资产的原账面价值加上发生的包装费、运杂费等）贷：
45、资本公积无偿调入固定资产 现金（支付的包装费、运杂费等）第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第81页/共126页 发生的其他安装费用，其会计分录为：借：在建工程 贷：现金存放中央银行款项 应付职工薪酬 安装程度达到可使用状态，其会计分录为：借：固定资产 贷：在建工程（8）与固定资产有关的后续支出。第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第82页/共126页2固定资产折旧的核算固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。下面分别加以说明。第四章第四章
46、资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第83页/共126页年限平均法。又称直线法。该方法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产可折旧金额是依使用年限均匀损耗。其计算公式为：年折旧额年折旧率月折旧额第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第84页/共126页工作量法。工作量法是根据某项固定资产完成工作量来计算折旧的一种方法。这种方法适合于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。其计算公式如下：单位里程折旧额=单位工作台班折旧额=单位工作小时折旧额=第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定
47、资产业务第85页/共126页年数总和法。年数总和法是一种加速折旧方法。它是用变率递减的方法，计算固定资产的折旧。每期用递减的折旧率，乘以固定资产的原始价值，计算当期应提取的折旧额。其计算公式如下：年折旧率=100%或年折旧率=月折旧额=第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第86页/共126页双倍余额递减法。双倍余额递减法也是一种加速折旧法。这是一种以年限平均法折旧率的双倍，乘以逐年递减的期初固定资产净值，以求得各期的折旧费用的方法。其计算公式如下：年折旧率=100%月折旧额=折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。第四章第四章 资产业务资产业务
48、固定资产业务固定资产业务第87页/共126页（4）固定资产折旧的账务处理。计提固定资产折旧时，其会计分录为：借：折旧费用贷：累计折旧第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第88页/共126页3固定资产减值的核算当银行发生固定资产减值时，按计提金额编制记账凭证。其会计分录为：借：资产减值损失固定资产减值损失贷：固定资产减值准备4固定资产减少的核算第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第89页/共126页（1）投资转出固定资产。公允价值模式下会计分录为：借：长期股权投资（转出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准
49、备）营业外支出（转出固定资产的公允价值低于其账面价值的差额）贷：固定资产（账面价值）应交税费营业外收入（转出固定资产的公允价值高于其账面价值的差额）第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第90页/共126页账面价值计量模式下的会计分录为：借：长期股权投资（转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面价值）应交税费第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第91页/共126页（2）捐赠转出的固定资产。转出捐赠固定资产的账面价值和已提减值准备，其会计分录为：借：固定资产清理（固定资产净值）累计折旧
50、（已提折旧）贷：固定资产（账面原值）借：固定资产减值准备贷：固定资产清理第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第92页/共126页若计提应交税金，其会计分录为：借：固定资产清理贷：应交税费若结转捐赠支出，其会计分录为：借：营业外支出捐赠支出贷：固定资产清理（“固定资产清理”科目的账面余额）第四章第四章 资产业务资产业务固定资产业务固定资产业务第93页/共126页（3）以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产。对转出抵偿债务的固定资产的账面价值和已提减值准备进行处理时，其会计分录为：借：固定资产清理（固定资产净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面原价）借：固定资产减值准备贷：