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1、第第 4 4 章章 资产业务资产业务本章提要本章提要 资产业务是银行的主要业务之一，银行筹集的资金能否盈利，是否安全都与其有着直接或间接关系。本章介绍了资产的定义及特征，资产的确认和计量；贷款资产业务；金融资产业务；固定资产业务；无形及其他资产业务；资产减值业务的核算。第四章第四章 资产业务资产业务主要内容主要内容4.1资产业务概述资产业务概述4.2贷款资产业务贷款资产业务4.3金融资产业务金融资产业务4.4固定资产业务固定资产业务4.5无形及其他资产业务无形及其他资产业务第四章第四章 资产业务资产业务4.1 4.1 资产业务概述资产业务概述4.1.1资产的分类、确认和计量资产的分类、确认和计
2、量资产是指企业过去的交易或者事项形成的，资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。济利益的资源。1资产的分类资产的分类2资产的确认和计量资产的确认和计量第四章第四章 资产业务资产业务概述概述1资产的分类资产的分类银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产。银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产。满足下列条件之一的，应当归类为）流动资产。满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。或耗用。主要为交易目的而持
3、有。主要为交易目的而持有。预计在资产预计在资产负债表日起一年内负债表日起一年内(含一年含一年)变现。变现。在资产负债表日在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。的现金或现金等价物。（2）非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为）非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。即不准备在一年内变现，为盈利目的而非流动资产。即不准备在一年内变现，为盈利目的而持有的资产。持有的资产。第四章第四章 资产业务资产业务概述概述2资产的确认和计量资产的确认和计量（1）资产确认的标准。资产的确认首先要符资产确认的标准。资
4、产的确认首先要符合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个标准是：第一，经济利益很可能流入企业；第标准是：第一，经济利益很可能流入企业；第二，金额或价值能够可靠地计量。二，金额或价值能够可靠地计量。（2）资产计量的基础。资产的计量，是为了资产计量的基础。资产的计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度看，财务报表而确定其金额的过程。从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要有历史成本、重置成本、公允价值、可变主要有
5、历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量现值。现净值和未来现金流量现值。第四章第四章 资产业务资产业务概述概述4.1.2资产减值资产减值(了解了解)1测试资产减值的意义测试资产减值的意义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。价值。2资产减值的确认和计量资产减值的确认和计量当银行资产的可收回金额低于其账面价值时，当银行资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，计入当期损益，并把资产的账面价值值损失，计入当期损益，并把资产的账面价值减记至可收回金额，同时计提相应
6、的资产减值减记至可收回金额，同时计提相应的资产减值准备。准备。第四章第四章 资产业务资产业务概述概述4.2贷款资产业务贷款资产业务4.2.1贷款业务概述贷款业务概述1贷款的种类贷款的种类2贷款的业务核算要求贷款的业务核算要求3.账户设置账户设置第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务1贷款的种类贷款的种类贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。货币资金。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。（1）按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷按期限不同，贷款可划
7、分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。款。（2）按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。还的贷款。（3）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和消费贷款。消费贷款。（4）按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。款和票据贴现。（5）按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类疑和损失五类。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务
8、贷款资产业务2贷款业务核算的要求贷款业务核算的要求（1）本息分别核算。本息分别核算。（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算。商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款和委托贷款分别核算。）自营贷款和委托贷款分别核算。（4）应计贷款和非应计贷款应分别核算应计贷款和非应计贷款应分别核算 第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务3.账户设置账户设置贷款：信用类贷款：信用类（1）短期贷款（）短期贷款（2）中期贷款）中期贷款（3）长期贷款）长期贷款抵押类抵押类（4）抵押贷款）抵押贷款（5）逾期贷款（）逾期贷款（6）非应计贷款（）非应计贷款（7）贷款）贷款减值准备减值准备贴现类贴现类（8）
9、贴现（）贴现（9）递延收入（损益类）递延收入（损益类）利息方面利息方面：（：（10）应收利息（）应收利息（11）利息收入（损）利息收入（损益类）益类）第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务4.2.2贷款业务的核算贷款业务的核算1信用贷款的核算信用贷款的核算信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还。立据审核，确定期限，到期归还。（1）贷款发放的核算。会计分录为：）贷款发放的核算。会计分录为：借：短期贷款借：短期贷款借款单位贷款户借款单位贷
10、款户或中长期贷款或中长期贷款借款单位贷款户借款单位贷款户贷：单位活期存款贷：单位活期存款借款单位存款户借款单位存款户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要分以下几种情况：分以下几种情况：贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计分录为：分录为：借：单位活期存款借：单位活期存款借款单位存款户借款单位存款户贷：短期贷款贷：短期贷款(或中、长期贷款或中、长期贷款)借款借款单位贷款户单位贷款户贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同上。上。第四章第四
11、章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（3）贷款展期的核算。贷款展期的核算。短期贷款必须于短期贷款必须于到期日到期日10日以前日以前，中、长，中、长期贷款必须于期贷款必须于到期日到期日1个月以前，个月以前，由借款人向银由借款人向银行提出贷款展期的行提出贷款展期的书面申请书面申请，写明展期的原因，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。银行信贷部门视具体情况决定是否展期。短期短期贷款展期不得超过原贷款的期限，每一笔贷款贷款展期不得超过原贷款的期限，每一笔贷款只能展期一次；中长期贷款展期不得超过原贷只能展期一次；中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过款期限的一半，最
12、长不得超过5年。年。贷款展期不需办理转账手续。贷款展期不需办理转账手续。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（4）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计分录为：未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户贷：短期贷款贷：短期贷款(或中、长期贷款或中、长期贷款)借款单借款单位贷款户位贷款
13、户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（5）非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷款或利息逾期款或利息逾期90天没有收回的贷款。天没有收回的贷款。贷款逾期贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，会计分录为：独核算，会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款借款人贷款户借款人贷款户贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人贷款户借款人贷款户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务2抵押贷款的核算抵押贷款的核算抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放
14、的一种贷款。借人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。抵押贷款一般采取抵押贷款一般采取逐笔核贷逐笔核贷的贷款核算方式。的贷款核算方式。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（1）抵押贷款发放的核算。会计分录为：抵押贷款发放的核算。会计分录为：借：抵押贷款借：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户贷：单位活期存款贷：单位活期存款借款人存款户借款人
15、存款户（2）抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录为：为：借：单位活期存款借：单位活期存款借款人存款户借款人存款户贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（3）逾期抵押贷款的核算。逾期抵押贷款的核算。银行处理抵押品主要有两种方式：银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售作价入账和出售。将抵押
16、品作价入账的核算。将抵押品作价入账时，将抵押品作价入账的核算。将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面余额，贷款本息的账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会计分录为：值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会计分录为：借：固定资产（公允价值）借：固定资产（公允价值）贷款减值准备贷款减值准备贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务出售抵押
17、品的核算。银行按规定拍卖借款出售抵押品的核算。银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息。押贷款本息。A净收入净收入高于高于贷款本息。若拍卖所得净收入贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部向借款人支付超出部分的价款。分的价款。B净收入净收入低于低于贷款本息，其低于的部分，应贷款本息，其低于的部分，应当当由借款人偿还由借款人偿还。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务3贷款利息的核算贷款利息的核算（1）定期结息定期结息的核算方法。定期结息是指按的核算方法。定期结息是
18、指按规定的结息期（一般为每季度末月的规定的结息期（一般为每季度末月的20日，上日，上市银行为每月的市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息日）结计利息，并采用计息余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日利余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日利率的方法计算。利息计算公式如下：率的方法计算。利息计算公式如下：应收利息应收利息计息积数计息积数（月利率（月利率/30）第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务办理转账的会计分录为：办理转账的会计分录为：借：单位活期存款借：单位活期存款借款单位存款借款单位存款贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入如果借款人存款账户无款支付或存
19、款资金不如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会计分录为：计分录为：借：应收利息借：应收利息借款单位借款单位贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务已计提的贷款应收利息，在贷款到期已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍天仍未收回的，以及自结息日起贷款利息未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期逾期90天天（不含（不含90天）以上没有收回的，不论其本金是天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转应冲减原已计入损益的应收利息
20、，转入表外核算。入表外核算。其会计分录为：其会计分录为：借：利息收入借：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户贷：应收利息贷：应收利息借款单位户借款单位户收：未收贷款利息收：未收贷款利息户户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（2）利随本清的计息方法。利随本清是指按利随本清的计息方法。利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按天，对日按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算
21、。天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。利息计算公式如下：利息计算公式如下：应收利息本金应收利息本金时期时期利率利率第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务银行计算出利息后，应编制利息计算清单，银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会计分录为：计分录为：借：单位活期存款借：单位活期存款借款单位存款户借款单位存款户贷：短期贷款贷：短期贷款借款单位贷款户借款单位贷款户利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务4.2.3贴现业务的核算贴现业务的核算1票
22、据贴现的概念票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业所做的票据转让。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。务的票据主要是商业汇票。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务4.2.3贴现业务的核算贴现业务的核算1票据贴现的概念票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业所做的票据转让。
23、目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。务的票据主要是商业汇票。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务贴现与一般贷款的异同点：贴现与一般贷款的异同点：相同点：都是银行的资产业务，是借款人的融相同点：都是银行的资产业务，是借款人的融通方式，银行都要收利息。通方式，银行都要收利息。不同点：不同点：（1）资金投放的对象不同；）资金投放的对象不同；（2）体现的信用关系不同；）体现的信用关系不同；（3）收取利息的方式不同；）收取利息的方式不同；（4）放款期限不同；）放款期限不同；（5）资金的流动性不同。）资金的流动性不同。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务2商业汇
24、票贴现的核算商业汇票贴现的核算商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现。行申请贴现。贴现利息的计算方法如下：贴现利息的计算方法如下：贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数（月贴现率（月贴现率30）实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息会计分录为：会计分录为：借：借：贴现贴现商业承兑汇票或银行承兑汇票商业承兑汇票或银行承兑汇票贷：单位活期存款贷：单位活期存款贴现申请人户贴现申请人户递延收益递延收益利息调整利息调整同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：收：代保
25、管有价值品收：代保管有价值品第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务3贴现汇票到期收回贴现款的核算贴现汇票到期收回贴现款的核算贴现银行对贴现的汇票，应经常查看汇票的贴现银行对贴现的汇票，应经常查看汇票的到期情况。对到期的贴现汇票，应及时收回票到期情况。对到期的贴现汇票，应及时收回票款。款。（1）商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算。）商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票商业承兑汇票借：递延收益借：递延收益利息调整利息调整贷：利息收入贷：利息收入第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务如
26、果贴现银行收到付款人开户行如果贴现银行收到付款人开户行退回退回委托收款委托收款凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请人账户收取，办理转账手续。其会计分录为：人账户收取，办理转账手续。其会计分录为：借：单位活期存款借：单位活期存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票商业承兑汇票若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款，其会计分录为：转做逾期贷款，其会计分录为：借：单位活期存款借：单位活期存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户逾期贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户贷：贴现贷：贴
27、现商业承兑汇票商业承兑汇票第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（2）银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算。）银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：贴现贷：贴现银行承兑汇票银行承兑汇票同时，结转利息调整户。会计分录为：同时，结转利息调整户。会计分录为：借：递延收益借：递延收益利息调整利息调整贷：利息收入贷：利息收入第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务4.2.4贷款减值贷款减值1贷款减值的种类贷款减值的种类贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种。贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分
28、类结果及时、足额计专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由银行根据贷款资产的风险程度提；具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。特种准备是指银行和回收的可能性合理确定。特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的准备。具体比例由对特定国家发放贷款计提的准备。具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。合理确定。2贷款减值准备的核算贷款减值准备的核算第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务2贷款减值准备的核算贷款减值准备的核算（1）银行计提贷款减值准备。银行计提贷款）银行计提贷款减值准备。银行计提
29、贷款减值准备时，应当将其账面价值与预计未来现减值准备时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失。其会金流量现值之间的差额确认为减值损失。其会计分录为：计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的贷款损失准备计提的贷款损失准备贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可列为贷款损失核销：列为贷款损失核销：借款人和担保人依法宣借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款；告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款；借款人死亡，或依照中华人民共和
30、国民法借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；贷款贷款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷款的部分。款的部分。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（2）经有关部门
31、批准核销的贷款。银行）经有关部门批准核销的贷款。银行核销贷款损失时，其会计分录为：核销贷款损失时，其会计分录为：借：贷款减值准备借：贷款减值准备贷：非应计贷款贷：非应计贷款借款单位户借款单位户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务4.3金融资产业务金融资产业务4.3.1金融资产业务概述金融资产业务概述1金融资产的概念金融资产的概念金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非衍生工具合同权
32、利和衍生工具合同权利。金非衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流入。入。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务2金融资产的分类金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）交易性金融资产。是指满足下列情形之一）交易性金融资产。是指满足下列情形之一的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客
33、观证据的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（2）持有至到期投资。持有至到期投资是指）持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期
34、通常为长期投资，但是期限较产。持有至到期通常为长期投资，但是期限较短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。其具有以下特征：资。其具有以下特征：该金融资产到期日固该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。定、回收金额固定或可确定。企业有明显意企业有明显意图将该金融资产持有至到期。图将该金融资产持有至到期。企业有能力将企业有能力将该金融资产持有至到期。该金融资产持有至到期。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（3）可供出售金融资产。是指初始确认即被）可供出
35、售金融资产。是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。（4）长期股权投资。主要是指通过投资可以）长期股权投资。主要是指通过投资可以对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且其在活跃企业不具
36、有共同控制或重大影响，且其在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。益性投资。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务4.3.2金融资产的核算金融资产的核算1交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算银行对以公允价值计量且其变动计入当期损银行对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对银行财务
37、状况和经营成果的影响。进而对银行财务状况和经营成果的影响。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（1）银行取得交易性金融资产时，会计分录）银行取得交易性金融资产时，会计分录为：为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收股利（应收股利（取得时已宣告但尚未发放的股利取得时已宣告但尚未发放的股利）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务例例4-1ABC银行于银行于2006年年4月月1日以日以12万元从二级万元从二级市场购入市场购入H上市公司的股票上市公司的股
38、票10000股，其中包股，其中包含含1万元的交易费用，以及万元的交易费用，以及H公司于公司于2006年年3月月9日将于日将于4月月30日支付的股利日支付的股利10000元。会计分元。会计分录为：录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本100000投资收益投资收益10000应收股利应收股利10000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项120000第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（2）持有期间取得的利息或现金股利的会计）持有期间取得的利息或现金股利的会计分录为：分录为：借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（3）资产负债表日
39、，交易性金融资产公允价）资产负债表日，交易性金融资产公允价值发生变动的会计分录为：值发生变动的会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动（或公允价值变动（或贷方）贷方）贷：公允价值变动损益（或借方）贷：公允价值变动损益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（4）出售交易性金融资产的会计分录为：）出售交易性金融资产的会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项公允价值变动损益（或贷方）公允价值变动损益（或贷方）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动投资收益（或借方）投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金
40、融资产业务金融资产业务2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算（1）取得持有至到期投资时，会计分录为：）取得持有至到期投资时，会计分录为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（公允价值与成本（公允价值与相关费用之和）相关费用之和）利息调整（差额）利息调整（差额）应收利息（已到付息期但尚未领取的债应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）券利息）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（2）确认实际利息收入、收到票面利息时，会）确认实际利息收入、收到票面利息时，会计分录为：计分录为：借：应收利息（票面利息）借：应收利息（票面利息）持有至
41、到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（实际利率贷：投资收益（实际利率期初摊余成本）期初摊余成本）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（3）出售持有至到期投资时，会计分录为：）出售持有至到期投资时，会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）持有至到期投资持有至到期投资成本成本应计利息应计利息利息调整利息调整（或借方）（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（4）管理者持有意图改变，将持有至到期投）管理者持有意图改变，将持有至到期
42、投资重新分类时，会计分录为：资重新分类时，会计分录为：借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本应计利息应计利息资本公积资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（5）资产负债表日，有明显证据表明持有至）资产负债表日，有明显证据表明持有至到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。会计分录为：确认为减值损失，计入当期损益。会计
43、分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务例例4-22010年年1月月1日，日，ABC银行支付价款银行支付价款1000元元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期年期债券，面值债券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次付清。元），本金最后一次付清。ABC银行将购入的该公司债券划分为持有至到银行将购入的该公司债券划分为持有至到期投资。期投资。根据上述情况，实际利率计算为根据上述情况
44、，实际利率计算为10%。由此。由此可编制表可编制表4-1如下：如下：第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务表4-1年份期初摊余成本（a）实际利息（b）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2010年1 000100591 0412011年1 041104591 0862012年1 086109591 1362013年1 136114591 1912014年1 191118*1 3090*考虑了计算过程中的尾差第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务ABC银行的账务处理为：银行的账务处理为：（1）2010年年1月月1日，购入债券时，会计分录日，购入债券时，会计
45、分录为：为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资本金本金1250贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项1000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整250第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（2）2010年年12月月31日，确认实际利息收入、日，确认实际利息收入、收到票面利息等，会计分录为：收到票面利息等，会计分录为：借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41贷：投资收益贷：投资收益100借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项59贷：应收利息贷：应收利息59第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（3）2011年年20
46、14年确认实际利息收入、年确认实际利息收入、收到票面利息的会计处理与第二步处理类似。收到票面利息的会计处理与第二步处理类似。（4）2014年年12月月31日收到本金时，会计分录日收到本金时，会计分录为：为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项1250贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本金本金1250第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算（1）企业取得可供出售金融资产的会计分录为：）企业取得可供出售金融资产的会计分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（2）资产负债表日，金
47、融资产发生公允价值变动的会）资产负债表日，金融资产发生公允价值变动的会计分录为：计分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动（或贷方）公允价值变动（或贷方）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（3）资产发生减值的会计分录为：）资产发生减值的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产减值准备同时将原已计入资本公积的金额转入当期损同时将原已计入资本公积的金额转入当期损益，会计分录为：益，会计分录为：借：资本公积借：资本公积其他资本公积（或贷方）其
48、他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（4）出售资产时的会计分录为：）出售资产时的会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）投资收益（或借方）借：资本公积借：资本公积其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务4长期股权投资的核算长期股权投资的核算（1）
49、长期股权投资成本法的核算。成本法适用于成）长期股权投资成本法的核算。成本法适用于成本法适用范围。对被投资单位实施控制的长期股权投本法适用范围。对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。一般情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单一般情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回。以后位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累积分派的
50、现金股利或利润超过投年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净损益的，投资以后至上年末止被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。本的收回。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务公式为：公式为：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 投资后至本投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润或利润投资后至上年末止被投资单位累计实投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益现的净损益投资企业的