第3章存货分析课件.ppt

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1、主讲人：苏亚然主讲人：苏亚然 3.1 3.1 存货存货概述概述3.2 3.2 存货存货入账价值入账价值3.33.3-3.5-3.5 原材料、商品、周转材料原材料、商品、周转材料3.3.6 6 存货清查存货清查3.7 3.7 存货期末计价存货期末计价第第3 3章章 存存 货货2023/1/82河北科技大学l 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。2023/1/83河北科技大学l按存货的具体内容分类：l1)原材料。用于生产产品并构成产品主要实体的原来及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。l

2、2）在产品。处于生产阶段尚未完工的产品，包括处于各生产工序正在加工的在制品，以及未办理入库手续的制成品等。2023/1/84河北科技大学l按存货的具体内容分类：l3)半成品。经过一定生产过程并由半成品库验收入库保管，但尚未制造完成，仍需进一步加工的中间产品。l4）产成品。已经全部完成生产过程并验收入库，达到可出售或交货状态的产品。包括代修品和代制品2023/1/85河北科技大学l按存货的具体内容分类：l5）商品商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 l6)周转材料。能够多次使用但不符合固定资产条件的用品，主要包括包装物，低值易耗品、建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等

3、等。2023/1/86河北科技大学l 企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围。l1）凡是所有权及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，也不能将其作为本企业的存货。l2）凡是未转移所有权及相应风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货。2023/1/87河北科技大学l企业的存货主要包括：企业的存货主要包括：l 库存待售的存货l 库存待消耗的存货l 生产经营过程中使用及处在加工过程的存货l 正在运输途中的和结算凭证已到尚未入库的存货l 委托其他单位加工代销的存货为购建固定资产而储备的物资？2023/1/88河北科技大学l存货的

4、取得l存货的日常核算l存货的发出l存货的期末计价2023/1/89河北科技大学3.1 3.1 存货存货概述概述3.2 3.2 存货存货入账价值入账价值3.33.3-3.5-3.5 原材料、商品、周转材料原材料、商品、周转材料3.3.6 6 存货清查存货清查3.7 3.7 存货期末计价存货期末计价第第3 3章章 存存 货货2023/1/810河北科技大学外购存货的入账价值自制存货的入账价值外购存货的采购成本采购成本 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购成本、加工成本和其他成本由直接人工和制造费用构成，其实

5、质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本 2023/1/811河北科技大学3.1 3.1 存货存货概述概述3.2 3.2 存货存货入账价值入账价值3.33.3-3.5-3.5 原材料、商品、周转材料原材料、商品、周转材料3.3.6 6 存货清查存货清查3.7 3.7 存货期末计价存货期末计价第第3 3章章 存存 货货2023/1/812河北科技大学l原材料的日常核算方法分为两种：l 按实际成本记录；l 按计划成本记录。2023/1/813河北科技大学l 原材料的收入、发出、结存均按存货的实际成本进行。l 一般设置“原材料”“在途物资”“委托加工物资”并按材料种类设置明细科目。l 发出

6、、领用原材料，企业可根据实际情况，选择采用先进先出法、移动加权平均法、加权平均法或个别计价法。2023/1/814河北科技大学1.外购原材料2.委托加工原材料本地进货外埠进货结算凭证到达，同时材料验收入库结算凭证先到，材料后验收入库材料先验收入库，结算凭证后到2023/1/815河北科技大学l 例例11自本地以支票购进甲材料，价款2800元，增值税476元。材料全部验收入库，货款全部支付。l 借：原材料 2800l 应交税费-增值税（进）476l 贷：银行存款 3276结算凭证到达，同时材料验收入库结算凭证到达，同时材料验收入库2023/1/816河北科技大学l 例例22从外埠购进乙材料，价款

7、40000元，增值税6800元，进货运费2000元（按规定准予扣除进项140元），随运费支付的保险费500元。材料全部验收入库，货款全部支付。l 材料成本=40000+2000-140+500=42360元l 进项税额=6800+140=6940元l 借：原材料 42360l 应交税费 6940l 贷：银行存款 49300结算凭证到达，同时材料验收入库2023/1/817河北科技大学l 例例33从外埠购进乙材料，价款5000元，增值税850元，进货运费400元（按规定准予扣除进项28元），装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。l 材料成本=5000+400-28+200

8、=5572元l 进项税额=850+28=878元l 借：在途物资 5572l 应交税费 878l 贷：银行存款 6450结算凭证先到，材料后验收入库2023/1/818河北科技大学l 上述材料到达企业验收入库l 借：原材料 5572l 贷：在途物资 5572结算凭证先到，材料后验收入库2023/1/819河北科技大学l 例例44从外埠采用委托收款方式购进的材料,已于3月4日收到并验收入库.3月8日结算凭证到达，材料价款5000元，增值税850元，进货运费400元（按规定准予扣除进项28元）装卸费200元.验单后支付全部货款及进货运费、装卸费。l3月4日不做账务处理。l3月8日的账务处理如下：l

9、 借：原材料 5572l 应交税费 878l 贷：银行存款 6450材料先验收入库，结算凭证后到2023/1/820河北科技大学l 若上题结算凭证3月31日未到,该批材料估算款为6000元l3月4日不做账l3月31日的账务处理：l 借：原材料 6000l 贷：应付账款 6000l4月1日的账务处理(红字冲销)l 借：原材料 6000l 贷：应付账款 6000材料先验收入库，结算凭证后到2023/1/821河北科技大学l 企业外购的材料可能发生溢余或短缺。溢余原因溢余原因会计处理会计处理自然因素按实际支付价款入账，相应降低单价多发货，且需要材料先验收入库，结算凭证后到多发货，不需要作为代管物资，

10、不做进货处理2023/1/822河北科技大学l 企业外购的材料可能发生溢余或短缺。短缺原因短缺原因会计处理会计处理定额内合理损耗计入原材料成本超定额损耗不能弥补的部分，计入“管理费用”非常损失不能弥补的部分，计入“营业外支出”2023/1/823河北科技大学l 例例55某企业某企业5 5月月2929日从外埠购进甲材料日从外埠购进甲材料100100吨，每吨单价吨，每吨单价11701170元（其中：价格元（其中：价格10001000元，增值税元，增值税170170元），每吨运费元），每吨运费100100元（其中按规定准予扣除进项税元（其中按规定准予扣除进项税7 7元），运输保险费共元），运输保险费

11、共计计10001000元，货款及运杂费已支付。元，货款及运杂费已支付。l 外购原材料成本=（1000+100-7）100+1000=110300元l 进项税额=（170+7）100=17700元l 借：在途物资 110300l 应交税费 17700l 贷：银行存款 1280002023/1/824河北科技大学l 6月4日原材料到达，验收入库的合格品为90吨，5吨残损，另5吨缺少，原因待查。l 原材料的单位成本=110300/100=1103元l 入库材料的实际成本=110390=99270元l 短缺原材料的实际成本=110310=11030元借：原材料 99270 待处理财产损溢11030 贷

12、：在途物资 1103002023/1/825河北科技大学l 后查明原因，后查明原因，5 5吨残损系运输部门的责任造成，吨残损系运输部门的责任造成，已由运输部门负责修复后作为合格品入库；另外已由运输部门负责修复后作为合格品入库；另外5 5吨吨缺少系本单位在提货后、验收入库前被盗所致缺少系本单位在提货后、验收入库前被盗所致.保险保险公司已按规定同意赔偿公司已按规定同意赔偿50005000元元,但赔款尚未收到。但赔款尚未收到。l 修复后入库的5吨材料正常入库成本=11035=5515借：原材料 5515 贷：待处理财产损溢 5515 2023/1/826河北科技大学l 另外另外5 5吨缺少系本单位在

13、提货后、验收入库前被盗吨缺少系本单位在提货后、验收入库前被盗所致。保险公司已按规定同意赔偿所致。保险公司已按规定同意赔偿50005000元，但赔款元，但赔款尚未收到。尚未收到。l 单位原材料的进项税额=170+7=177元l 被盗原材料的进项税额=1775=885元l 被盗原材料的实际成本=11035=5515元l 被盗原材料的实际损失=5515+885-5000=1400元借：其他应收款 5000 营业外支出 1400 贷：待处理财产损溢 5515 应交税费-增(进项税转出)8852023/1/827河北科技大学l 企业外购的材料可能发生溢余或短缺。应于期末前查明原因，在期末结账前处理完毕！

14、2023/1/828河北科技大学外购原材料2.委托加工原材料本地进货外埠进货结算凭证到达，同时材料验收入库结算凭证先到，材料后验收入库材料先验收入库，结算凭证后到由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。成本=拨付材料的实际成本+加工费+运费委托加工物资委托加工物资拨付材料的成本加工费其他费用收回入库余额核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本 2023/1/829河北科技大学l 例例66某企业按合同规定，将库存积压的甲材料拨付某加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付甲材料的实际成本共计5000元。l 借：委托加工物资 5

15、000l 贷：原材料甲材料 5000l 以现金支付甲材料的运输费500元（其中按规定准予扣除的进项税为35元）。l 借：委托加工物资 465l 应交税费-增（进）35l 贷：库存现金 5002023/1/830河北科技大学l 按规定以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的进项税额为340元）。l 借：委托加工物资 2000l 应交税费-增（进）340l 贷：银行存款 2340l 委托加工的材料加工完成，将完成的乙材料收回，以现金支付收回乙材料的运费300元（其中按规定准予扣除的进项税21元）。l 借：委托加工物资 279l 应交税费-增（进）21l 贷：库存现金 3002023/1

16、/831河北科技大学l借：原材料乙材料 7744l 贷：委托加工物资 7744委托加工物资委托加工物资50004652000279774402023/1/832河北科技大学l1 1）个别认定法）个别认定法l2 2）先进先出法）先进先出法l3 3）加权平均法）加权平均法l4 4）移动加权平均法）移动加权平均法对发出的存货分别加以认定的一种方法.通常对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务采用个别认定法可辨认详细记录2023/1/833河北科技大学日期及摘要日期及摘要收收 入入发发 出出结存数量结存数量数量单位成本数量单位成本12月01日存货6002.0060012月0

17、8日购货4002.201 00012月14日发出80020012月20日购入6002.3080012月28日发出40040012月31日购入4002.50800v 例例77某企业20年12月份购货和存货的数据资料2023/1/834河北科技大学l1 1）个别认定法）个别认定法l2 2）先进先出法）先进先出法l3 3）加权平均法）加权平均法可辨认详细记录是假定先入库的存货先发出的一种方法2023/1/835河北科技大学日日 期期收收 入入发发 出出结结 存存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12.016002.001 20012.084002.208806004002.002

18、.201 200 88012.146002002.002.201 200 4402002.20 44012.206002.301 3802006002.202.30 4401 38012.282002002.202.30 440 4604002.30 92012.314002.501 0004004002.302.50 9201 000合 计1 400 1 2002 5408001 9202023/1/836河北科技大学l1 1）个别认定法）个别认定法l2 2）先进先出法）先进先出法l3 3）加权平均法）加权平均法可辨认记录收入是以期初数量和本期收入数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法20

19、23/1/837河北科技大学日 期收 入发 出结 存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12.01600 2.00120012.084002.20880100012.1480020012.206002.30 1 38080012.2840040012.314002.50 1 000800合 计1 4003 260 12008002.23 2 6762.23 2 6762.23 1 7842.23 1 7842023/1/838河北科技大学l核算结果比较准确，l总分类核算也较为简单。实际成本核算的优缺点l工作比较繁重；l不及时;l不能反映材料采购及自制成本节约和超支的情况。20

20、23/1/839河北科技大学l 存货的收入、发出、结存均按存货的计划成本进行。l 一般需要设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等科目，并按材料种类设置明细科目。l 2023/1/840河北科技大学l “材料采购”，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 材料采购材料采购实际成本结转入库在途物资2023/1/841河北科技大学l “材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。材料成本差异材料成本差异超支差节约差结转数超 支节 约2023/1/842河北科技大学l 例例88某企业对原材料采用计划成本核算，甲材料的计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关

21、甲材料的科目余额如下所示：科目名称科目名称余额方向余额方向金额（元）金额（元）材料采购 原材料 材料成本差异借方借方贷方3 27014 7003452023/1/843河北科技大学l 2月份发生的有关甲材料收入、发出和结存的经济业务如下：l1）采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元（其中价款12000元，增值税2040元），以支票付讫，并以现金支付装卸费75元。2023/1/844河北科技大学l 实际成本=12000+75=12075元l 计划成本=25480=12000元l 借：材料采购 12075 l 应交税费-增(进)2040 l 贷：银行存款 14040l 库存现金 75

22、借：原材料 12000 材料成本差异 75 贷：材料采购 120752023/1/845河北科技大学l 2）上月已经办理结算但未到的乙材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300元（13225）l 借：原材料 3300 l 贷：材料采购 3270l 材料成本差异 302023/1/846河北科技大学l3）从外埠采购丙材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5162.8元，其中货款5031元（其中价款4300元，增值税731元）；运费96.8元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。材料未到。l 材料的实际成本=4300+96.8-6.8+

23、35=4425元l 材料的进项税额=731+6.8=737.8元l借：材料采购 4425l 应交税费 737.8l 贷：银行存款 5162.82023/1/847河北科技大学l4）本月购进的丁材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本暂估入账。l 材料的计划成本=25300=7500元l 本月末本月末l 借：原材料 7500l 贷：应付账款 7500l下月初下月初l 借：原材料 7500l 贷：应付账款 75002023/1/848河北科技大学l 5）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元

24、；车间一般耗用300千克，计划成本7500元；管理部门耗用40千克，计划成本1000元；产品销售方面耗用20千克，计划成本500元。l 借：生产成本 15000l 制造费用 7500l 管理费用 1000l 销售费用 500l 贷：原材料 240002023/1/849河北科技大学日期及摘要日期及摘要收收 入入发出发出结存结存数量金额数量金额数量金额2月01日存货588147002月08日购货480120002月14日发出13233002月20日购入30075002月28日发出96024000合计912228009602400054013500原材料明细账原材料明细账2023/1/850河北科

25、技大学材料成本差异材料成本差异 75 月初 345 30 300原材料原材料月初余额14 700 12 000 3 300 7 500 24 000 13 500 2023/1/851河北科技大学l 材料成本差异的分摊本月材料成本差异率月初结存材料差异+本期收入材料差异月初结存材料计划成本本期收入材料计划成本+=月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本发出材料负担成本差异=发出材料的计划成本 材料成本差异率2023/1/852河北科技大学l 7）计算本月材料成本差异率材料成本差异材料成本差异 75 月初 345 30 300原材料原材料月初余额14 700 12 000

26、 3 300 7 500 24 000 13 500 2023/1/853河北科技大学l7）计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。l生产成本差异l =15000(-0.8%)=-120元l制造费用差异=7500(-0.8%)=-60元l管理费用差异=1000(-0.8%)=-8元l销售费用差异=500(-0.8%)=-4元 借:生产成本 15000 制造费用 7500 管理费用 1000 销售费用 500 贷：原材料 24000借:生产成本120 制造费用60 管理费用 8 销售费用 4 贷：材料成本差异1922023/1/854河北科技大学l 2月末有关甲材

27、料的科目余额如下所示：材料成本差异材料成本差异 75 月初余额 345 30 192 108原材料原材料月初余额14 700 12 000 3 300 7 500 24 000 13 500 材料采购材料采购月初余额 3 270 12 075 4 425 3 270 12 075 4 425l库存原材料的实际成本l=13500-108=13392元2023/1/855河北科技大学l月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异。l借：材料成本差异 45l 贷：材料采购 45材料名称材料采购(实际)材料入库(计划)材料成本差异甲材料乙材料丙材料丁材料1207532704425120003300750

28、075-30合计197702280045收入材料汇总表收入材料汇总表2023/1/856河北科技大学l首先，可以考虑和分析材料供应成本计划的执行情况。l其次，有利于考核和分析各车间、部门的成本。l最后，可以简化和加速材料核算和产品成本核算工作。计划成本核算的优缺点l核算的准确性要差些。2023/1/857河北科技大学l 周转材料指企业周转使用的包装物、低值易耗品，以及企业的钢板、模板、脚手架等。2023/1/858河北科技大学l 周转材料不多的企业，一般通过“周转材料”核算。l当包装物、低值易耗品较多时，可分别通过“包装物”、“低值易耗品”核算。2023/1/859河北科技大学周转材料周转材料

29、取得 核销余额 核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等 2023/1/860河北科技大学l取得l使用使用l报废价值摊销方法：包装物及低值易耗品采用 一次转销或五五转销法建造承包商的模板.脚手架等可采用 一次转销、五五摊销法、分期摊销法2023/1/861河北科技大学l 企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。l 可作为周转材料的包装物，一般包括：2023/1/862河北科技大学生产过程中领用随同产品出售单独计价随同产品出售不单独计价出租、出借的包装物生产成本或制造费用其他业务成本销售费用

30、其他业务支出销售费用2023/1/863河北科技大学出租、出借包装物的摊销方法一次转销法五五摊销法将包装物的成本一次全部转销的方法领用时领用包装物时摊销其成本的50%，报废包装物时再摊销其成本的50%的方法2023/1/864河北科技大学l 例例99某企业包装物按实际成本核算，根据发生的有关经济业务编制会计分录。l1)以银行存款购进包装物，实际成本3510元(其中包括进项税510元)。借：包装物 3000 应交税费 510 贷：银行存款 3510 2023/1/865河北科技大学l 2)生产领用400元的包装物，用于包装产品l借：生产成本 400 贷：包装物 400l3)销售产品领用不单独计价

31、的包装物，实际成本200元。借：销售费用 200 贷：包装物 2002023/1/866河北科技大学l4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费 85同时借：其他业务成本 400 贷：包装物 4002023/1/867河北科技大学五五摊销法五五摊销法账户设置账户设置包装物包装物-库存未用库存未用入库 出库余额 包装物包装物-出租出租(出借出借)出租（出借）核销余额 包装物包装物-摊销摊销核销 摊销 余额包装物包装物-库存已用库存已用入库 出库余额 2023/1/868河北科技大学l5)出租新

32、包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。l收取押金时借：银行存款 8000 贷：其他应付款 80002023/1/869河北科技大学l发出包装物时借：包装物出租包装物 6000 贷：包装物库存未用包装物 6000l摊销包装物成本的50%借：其他业务成本 3000 贷：包装物包装物摊销 30002023/1/870河北科技大学l收取租金收入时借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费 119l5)承租单位退回包装物80个退还押金.l退还押金6400(8080)元借：其他应付款 640

33、0 贷：银行存款 64002023/1/871河北科技大学l结转包装物入库的成本4800(8060)元借：包装物库存已用包装物 4800 贷：包装物出租包装物 4800l没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元(其中销项税232.5元=1600/(1+17%)*17%)，l没收逾期未退回的包装物押金借：其他应付款 1600 贷：其他业务收入 1367.5 应交税费-增(销)232.52023/1/872河北科技大学l摊销没有退回的包装物成本的50%l =206050%=600元。借：其他业务成本 600 贷：包装物包装物摊销 600l核销20个包装物的成本借：包装物包装物摊销 1200

34、贷：包装物出租包装物 12002023/1/873河北科技大学l5)因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。l收回残料作为修理用材料借：原材料 200 贷：其他业务成本 2002023/1/874河北科技大学l摊销报废包装物成本的50%，l=80*60*80%=2400元借：其他业务成本 2400 贷：包装物包装物摊销 2400l注销报废包装物成本的4800元借：包装物包装物摊销 4800 贷：包装物库存已用包装物 48002023/1/875河北科技大学l 企业经营过程中所必需的单项价值比较低低或使用年限比较短，不作为固定资产

35、核算的物资设备和劳动资料，如工具、玻璃器皿、劳动用具，以及生产经营过程中周转使用的包装容器等。2023/1/876河北科技大学3.1 3.1 存货存货概述概述3.2 3.2 存货存货入账价值入账价值3.33.3-3.5-3.5 原材料、商品、周转材料原材料、商品、周转材料3.3.6 6 存货清查存货清查3.7 3.7 存货期末计价存货期末计价第第3 3章章 存存 货货2023/1/877河北科技大学确保存货账实相符盘盈盘亏和毁损2023/1/878河北科技大学待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘亏存货的实际成本；结转的盘盈数盘盈存货的重置成本；结转的盘亏数2023

36、/1/879河北科技大学l 某企业进行财产清查，根据发生的有关存货盘盈的经济业务编制会计分录。l1）盘点原材料，发现甲材料溢余，按重置成本计算其成本为900元，原因待查。借：原材料 900 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9002023/1/880河北科技大学l 2）查明原因，盘盈的原材料系收发时的计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900 贷：管理费用 9002023/1/881河北科技大学l1）盘亏甲材料，实际成本为400元，原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：原材料 400l2）查明原因，盘亏甲材料系定额内合理损耗，

37、经批准作为管理费用列支。借：管理费用 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4002023/1/882河北科技大学l3）因发生水灾，对财产进行清查盘点。其中，产成品毁损按实际成本计算为5000元，产成品耗用的原材料及应税劳务的进项税为350元，企业已通知保险公司。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5350 贷：库存商品 5000 应交税费 增(进项税转出)3502023/1/883河北科技大学l 4）水灾造成的产成品损失已经作出处理决定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的损失为4000元，由企业负担的损失为1050元。借：原材料 300 其他应收款 4000 营业外支出 105

38、0 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 53502023/1/884河北科技大学3.1 3.1 存货存货概述概述3.2 3.2 存货存货入账价值入账价值3.33.3-3.5-3.5 原材料、商品、周转材料原材料、商品、周转材料3.3.6 6 存货清查存货清查3.7 3.7 存货期末计价存货期末计价第第3 3章章 存存 货货2023/1/885河北科技大学l 存货期末计价是在资产负债表日对存货按成本与可变现净值孰低进行计量按可变现净值计量按成本计量差额计提存货跌价准备，计入当期损益账账面面价价值值2023/1/886河北科技大学l 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时将要发生

39、的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。l 可变现净值的确定必须有可靠的证据，不仅要以取得的确凿证据为基础，而且还要考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。以资产负债表日为基准2023/1/887河北科技大学l1 1）直接用于出售的存货直接用于出售的存货，应以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定 例例101020X2年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为300万元，数量为10台，单位成本为30万元台。207年12月31日，W3型机器的市场销售价格为32万元台。预计发生的相关税费和销售费用合计为1万元台。l可变现净值=320-10=310万元2023/1

40、/888河北科技大学l2 2）需要加工的存货需要加工的存货，应以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定；若生产的产品可变现净值高于成本，则材料按成本计价；若生产的产品可变现净值低于成本，则材料按可变现净值计价 例例1010 202年12月31日，甲公司库存原材料B的账面成本为120万元，单位成本为1.2万元件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。B材料的市场销售价格为1.1万元件。B材料市场销售价格下跌，导致用B材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由3万元台降为2.7万元台，W6生产成本为2.8万元台。将每件B材料加工成W

41、6型机器尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元台。2023/1/889河北科技大学l计算型机器可变现净值：W6可变现净值2.71000.1100260(万元)l将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：可变现净值260万元小于280万元，B材料应当按可变现净值计量l计算该原材料的可变现净值：l B材料的可变现净值2.7100-1.6100-0.1100100(万元)l100万元小于其成本120万元，所以按可变现净值计价2023/1/890河北科技大学l3）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应以合同价格为基础来确定可变现净

42、值。例例1111202年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，203年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12台。202年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量为12台，单位成本为28万元台，销售费用为0.12万元台，12月31日其市场价格为27万元台。W5型机器的可变现净值(30120.1212)=358.56万元2023/1/891河北科技大学l1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（主要指可对外出售的产成品）l2）企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格；（考虑原材料的持有目的或用途）l3）企业因

43、产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（无使用价值，但有转让价值）2023/1/892河北科技大学l4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（主要指可对外出售的产成品）l5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2023/1/893河北科技大学l 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：l 1）已霉烂变质的存货；l 2）已过期且无转让价值的存货；l 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；l 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第一2023/1/8

44、94河北科技大学项目项目成本成本可变现净可变现净值值成本于可变现净值孰低成本于可变现净值孰低存货项目存货项目存货类别存货类别全部存货全部存货家电类家电类A AB B小小 计计1 0001 0004 0004 0005 0005 0001 5001 5003 0003 0004 5004 5001 0001 0003 0003 0004 5004 500百货类百货类C CD D小小 计计3 5003 5002 0002 0005 5005 5003 0003 0002 8002 8005 8005 8003 0003 0002 0002 0005 5005 500全部存货全部存货10 50010

45、 50010 30010 30010 30010 3002023/1/895河北科技大学计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备的方法l 存货跌价准备通常应当按单个存货单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并合并计提存货跌价准备。2023/1/896河北科技大学资产减值损失资产发生的减值恢复的资产价值；期末转入“本年利润”数存货跌价准备转回数；结转数计提数已计提尚未转销数2023/1/897河北科技大学l上例表格中l借:资产减值损失 1500l 贷:存货跌价准备-B 1000l -C 500 2023/1/898河北科技大学l 若已计提跌价准备的存货转出时，转出存货部分所计提的跌价准备，也应一并转出。l上例中某企业对B存货全部销售。l 借：主营业务成本 3000l 存货跌价准备-B 1000l 贷：库存商品 40002023/1/899河北科技大学l 当计提跌价准备的影响因素已经消失，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。l例如:上例中C存货在下一年年底可变现净上升为4000元l 借：存货跌价准备-C 500l 贷：资产减值损失存货跌价损失 5002023/1/8100河北科技大学2023/1/8101河北科技大学