《以财务报告为目的评估指南idef.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《以财务报告为目的评估指南idef.pptx（119页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、China Appraisal Society*目目录录 引引 言言:一、一、指南指南制定的背景制定的背景 二、二、指南指南制定的思路制定的思路 三、三、指南指南过程及框架过程及框架 四、四、指南指南的主要特点的主要特点 五、五、国际发展与中国实践国际发展与中国实践 China Appraisal Society*金融危机与资产评估金融危机与资产评估引言引言1资产评估准则体系的构建资产评估准则体系的构建China Appraisal Society基本准基本准则则程序具程序具体准则体准则评估报评估报告告评估程序评估程序专业具专业具体准则体准则不动产准则不动产准则以财务报告为目的的评估指南以财务
2、报告为目的的评估指南以财务报告为目的的评估指南以财务报告为目的的评估指南*China Appraisal Society企业合并企业合并 资产减值资产减值 金融工具金融工具投资性房投资性房地产地产指南指南/指导意见（体系规划图）指导意见（体系规划图）以财务报告为目的的评估指南以财务报告为目的的评估指南2以财务报告为目的评估规范体系以财务报告为目的评估规范体系引言引言*China Appraisal Society一、一、指南指南制定的背景制定的背景国际会计准则国际会计准则中越来越多地中越来越多地运用公允价值运用公允价值国国内内会会计计准准则则的的趋趋同同，公公允允价价值值计量的引入计量的引入服
3、服务务于于财财务务报报告告为为目目的的（公公允允价价值值计计量）评估规范需要量）评估规范需要*一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Appraisal Society1历史成本计量不能适应财务报告目标的发展2会计计量质量侧重相关性：从历史成本到公允价值3国际、国内会计准则引入公允价值计量的历程（一）（一）FRV的产生的产生会计引入公允价值计量会计引入公允价值计量*一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Appraisal Society1历史成本计量不能适应财务报告目标的发展资产安全保值增值投资决策受托责任观决策有用观(理论基础)有形资产无形资产*一、一、指南指南制定的背景制
4、定的背景China Appraisal Society2会计计量质量侧重相关性：从历史成本到公允价值历史成本:可靠性公允价值:相关性(理论前提)企业会计准则基本准则中明确指出“企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息”。*相关性相关性及时性预测性反馈性可靠性可靠性客观性验证性中立性一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Appraisal Society3国内会计准则引入公允价值计量的历程 2006-至今企业会计准则有条件（适度、谨慎）运用 2001-2005企业会计制度回避、限制使用1998-1999债务重组、非货币性交易等初步引入、探索
5、*一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Appraisal Society1专业性的需求公允价值计量需要发挥评估专业优势2独立性的需求公允价值计量需要独立的专业意见3会计责任分担的需求公允价值计量合理分工和风险分担4审计风险降低的需求公允价值审核责任的有力挡板（二）（二）FRV的主体的主体公允价值计量对外部评估的需求公允价值计量对外部评估的需求*一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Appraisal Society（二）（二）FRV的主体的主体公允价值计量对外部评估的需求公允价值计量对外部评估的需求*审计会计评估一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Apprai
6、sal Society1企业会计准则或相关会计核算、披露要求2资产评估基本准则、具体准则、指南和指导意见3参照相关审计准则及公允价值审核的要求（三）（三）FRV的依据的依据会计准则和评估准则的规范要求会计准则和评估准则的规范要求*一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Appraisal Society（四）（四）FRV的具体领域的具体领域服务于财务报告的业务领域服务于财务报告的业务领域1企业合并时的评估业务（IFRS3/SFAS141/CAS20）2资产减值测试的评估业务（IAS36/SFAS144/CAS8）3金融工具的评估业务（IAS32,39/IFRS7/SFAS133/CAS
7、22、37等）4资产重估的业务（IAS16、38、40、41/CAS3）5其他：CAS2长期股权投资、CAS5生物资产、CAS6无形资产、CAS7非货币性资产交换、CAS11股份支付、CAS12债务重组等。*一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Appraisal Society（四）（四）FRV的具体领域的具体领域服务于财务报告的业务领域服务于财务报告的业务领域国际会计准则（IAS）16“不动产，厂场和设备”规定：对于厂场设备（PPE）可以采用成本减折旧和公允价值两种计量模式，如果采用公允价值，“土地和建土地和建筑物的公允价值通常通过评估手段根据市场证据确定，筑物的公允价值通常通过
8、评估手段根据市场证据确定，该评估通常由具有专业资产的评估师进行。机器设备该评估通常由具有专业资产的评估师进行。机器设备的公允价值通常是评估得出的市场价值。的公允价值通常是评估得出的市场价值。”如果由于厂场设备的特殊性，缺乏市场证据支持，则“可以运用收益途径和重置成本途径估算公允价值。”*一、一、指南指南制定的背景制定的背景China Appraisal Society（四）（四）FRV的具体领域的具体领域服务于财务报告的业务领域服务于财务报告的业务领域国际会计准则（IAS）38“无形资产”规定：无形资产可用公允价值进行可靠的计量。在允许选用的处理方法中：初始确认后，无形资产应以重估价作为其账面
9、金额。为进行重估，公允价值参考活跃的市场予以确定。重估次数应根据被重估无形资产公重估次数应根据被重估无形资产公允价值的波动情况而定，允价值的波动情况而定，当被重估资产的公允价值与其账面价值相差太大时，有必要作进一步的重估，有些无形资产由于重大而无规则的波动，因而需要每年因而需要每年进行重估。进行重估。*China Appraisal Society明确定位明确定位规范引导规范引导充分衔接充分衔接分步实施分步实施起起草草的的思思路路二、二、指南指南制定的思路制定的思路（一）（一）指南指导思想指南指导思想*二、二、指南指南制定的思路制定的思路可靠性可靠性相关性相关性及时性及时性公允价值公允价值Ch
10、ina Appraisal Society会计计量的目标：会计计量的目标：*二、二、指南指南制定的思路制定的思路China Appraisal Society公允价值计量的趋势：公允价值计量的趋势：*表外披露向表内确认初始计量向后续计量市场报价向估值技术可靠性公允价值公允价值评估评估衔接性China Appraisal Society二、二、指南指南制定的思路制定的思路（二）（二）指南规范的思路指南规范的思路*二、二、指南指南制定的思路制定的思路China Appraisal Society1.1.通过发挥评估作用，满足会计计量可靠性的需求通过发挥评估作用，满足会计计量可靠性的需求指南通过约束
11、/规则性条款的设计，在符合会计信息相关性原则的基础上，力图满足会计信息质量可靠性的可靠性的要求要求（主线）（主线）。如指南要求注册资产评估师应当获取充分信息，并进行审慎分析，确信信息来源是可靠和适当的；在评估方法的选择上要关注资料收集情况和数据来源；在采用多种评估方法确定最终评估结论时，要求考虑不同方法所使用数据的质量和数量，并确定价值范围内最具代表性的结果作为评估结论。只有可靠和相关的信息（估值技术），才能满足会计计量的需求，形成高质量的会计信息。*二、二、指南指南制定的思路制定的思路China Appraisal Society2.2.通过运用评估技术，实现评估与会计有效衔接通过运用评估技
12、术，实现评估与会计有效衔接(1)运用评估技术满足会计计量专业上的要求(2)通过评估技术为会计计量的客观性奠定基础(3)发挥评估独立作用强化公允价值计量公正性*China Appraisal Society120062006，国际会计，国际会计，国际会计，国际会计准则对评估的影准则对评估的影准则对评估的影准则对评估的影响研讨会和昆明响研讨会和昆明响研讨会和昆明响研讨会和昆明国际论坛公允价国际论坛公允价国际论坛公允价国际论坛公允价值专题研讨。值专题研讨。值专题研讨。值专题研讨。220062006，财政部、，财政部、，财政部、，财政部、财科所、中评协赴财科所、中评协赴财科所、中评协赴财科所、中评协赴
13、德国、英国公允价德国、英国公允价德国、英国公允价德国、英国公允价值评估的考察。值评估的考察。值评估的考察。值评估的考察。32006-2007，财，财政部公允价值评政部公允价值评估课题的研究。估课题的研究。（一）（一）指南起草的研究基础指南起草的研究基础三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*（二）（二）指南起草的准则基础指南起草的准则基础China Appraisal Society准则准则准则准则基础基础基础基础报告准则报告准则不动产不动产准则准则价值类型价值类型指导意见指导意见三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*China Appraisal Society20072007
14、年年4 4月，成立研究起草小组月，成立研究起草小组120072007年年5 5月月-6-6月，形成指南草案月，形成指南草案220072007年年9 9月，形成指南征求意见稿，征求意见月，形成指南征求意见稿，征求意见320072007年年10-1110-11月，论证指南审议稿，形成发布稿月，论证指南审议稿，形成发布稿4(三三)指南起草过程指南起草过程三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*China Appraisal Society第一章第一章总则（总则（4条）条）第二章第二章基本要求（基本要求（12条条）第三章第三章评估对象（评估对象（6条条）第五章第五章评估方法（评估方法（14条条）
15、第四章第四章价值类型（价值类型（4条）条）(四四)指南的框架指南的框架第六章第六章披露要求（披露要求（4条）条）第七章第七章附则（附则（1条）条）三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*China Appraisal Society（下略）（下略）三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架China Appraisal Society第一章第一章 总则（总则（4 4条）条）制定宗旨、制定依据（第制定宗旨、制定依据（第1 1条）条）定义（第定义（第2 2条）条）适用范围（第适用范围（第3 3条）条）相关服务领域（第相关服务领域（第4 4条条）包括包括:与价值估算相关的议定程序，以协助企业
16、与价值估算相关的议定程序，以协助企业判断与资产和负债价值相关的判断与资产和负债价值相关的参数、特征参数、特征等；以等；以及协助企业管理层对能否持续可靠地取得公允价及协助企业管理层对能否持续可靠地取得公允价值做出值做出合理的评价合理的评价等方面。等方面。三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*China Appraisal Society第二章第二章 基本要求（基本要求（12 12条）条）出具报告的机构（第出具报告的机构（第5 5条）条）评估基本原则（第评估基本原则（第6 6条）条）独立性原则（第独立性原则（第7 7条）条）胜任能力原则（第胜任能力原则（第8 8条）条）评估报告的要求（第评
17、估报告的要求（第9 9条）条）偏离规范的披露要求（第偏离规范的披露要求（第1010条）条）与相关方的沟通（第与相关方的沟通（第1111条）条）评估基准日（第评估基准日（第1212条）条）信息的获取（第信息的获取（第1313条）条）评估假设（第评估假设（第1414条）条）利用专家工作（第利用专家工作（第1515条）条）责任的划分（第责任的划分（第1616条）条）三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*China Appraisal Society第三章第三章 评估对象（评估对象（6 6条）条）评估对象的确定原则（第评估对象的确定原则（第1717条）条）评估对象的关注事项与分类（第评估对象的
18、关注事项与分类（第1818条）条）合并对价分摊的评估对象（第合并对价分摊的评估对象（第1919条）条）资产减值的评估对象（第资产减值的评估对象（第2020条）条）投资性房地产的评估对象（第投资性房地产的评估对象（第2121条）条）金融资产和负债评估的重要事项（第金融资产和负债评估的重要事项（第2222条）条）三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*China Appraisal Society三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*序号评估事项评估对象会计准则1合并对价分摊（1）构成合并对价的非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等；（2）合并中取得的被购买方可辨认资产、负
19、债及或有负债企业会计准则第20号企业合并2资产减值单项资产或资产组或资产组组合企业会计准则第8号资产减值3投资性房地产的公允价值确定已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权，已出租的建筑物企业会计准则第3号投资性房地产4金融工具确认和计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，或可供出售金融资产企业会计准则第22号金融工具确认和计量China Appraisal Society第四章第四章 价值类型（价值类型（4 4条）条）价值类型定义的要求（第价值类型定义的要求（第2323条）条）评估价值类型与会计计量属性衔接评估价值类型与会计计量属性衔接（第（第2424条）条）
20、资产减值相关的特定价值类型描述资产减值相关的特定价值类型描述与关注事项（第与关注事项（第2525条）条）净重置成本的描述（第净重置成本的描述（第2626条）条）三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*China Appraisal Society第五章第五章 评估方法（评估方法（14 14条）条）评估方法选择的原则性要求（第评估方法选择的原则性要求（第2727条）条）对评估数据及层级的关注（第对评估数据及层级的关注（第2828条）条）评估方法的一致性和变更（第评估方法的一致性和变更（第2929条）条）市场法比较对象的选择要求（第市场法比较对象的选择要求（第3030条）条）市场法比较因素关
21、注和调整要求（第市场法比较因素关注和调整要求（第3131条）条）收益法的具体方法引入（第收益法的具体方法引入（第3232条）条）收益法收益口径的恰当性选择（第收益法收益口径的恰当性选择（第3333条）条）收益法资料的获取及使用要求（第收益法资料的获取及使用要求（第3434条）条）折现率的使用要求（第折现率的使用要求（第3535条）条）使用成本法的考虑因素（第使用成本法的考虑因素（第3636条）条）成本法使用的前提和披露要求（第成本法使用的前提和披露要求（第3737条）条）最终评估结论的形成（最终评估结论的形成（3838条）条）合同金额与公允价值的对应关系（合同金额与公允价值的对应关系（3939
22、条）条）税赋影响的考虑（第税赋影响的考虑（第4040条）条）三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架*China Appraisal Society第六章第六章 披露要求披露要求 遵循评估报告准则要求（第遵循评估报告准则要求（第4141条）条）报告重点披露的内容（第报告重点披露的内容（第4242条）条）评估结论限制的披露（第评估结论限制的披露（第4343条）条）评估方法变更的披露（第评估方法变更的披露（第4444条）条）三、三、指南指南制定过程及框架制定过程及框架第七章第七章 附则附则 施行日期（第施行日期（第4 45 5条）条）*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appra
23、isal Society（一）（一）评估目的和业务类型的重大变化评估目的和业务类型的重大变化 1指南指南规定的以财务报告为目的的评估，是规定的以财务报告为目的的评估，是基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，对财基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，对财务报告中各类资产和负债的务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值公允价值或特定价值进行进行的评估，不再是基于特定的交易目的和其他与资产交的评估，不再是基于特定的交易目的和其他与资产交易相关的经济行为。（第易相关的经济行为。（第2 2条）条）基于非产权流转的资产评估业务，特别是以财务报告为目的的评估业务将会受到社会各界的关注并产生业务上的
24、实际需求。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（一）（一）评估目的和业务类型的重大变化评估目的和业务类型的重大变化 2 2指南指南中规定的对各类资产和负债特定价值中规定的对各类资产和负债特定价值的评估，还涉及公允价值以外的其他会计计量属性，的评估，还涉及公允价值以外的其他会计计量属性，包括重置成本、可变现净值、现值以及与这些计量属包括重置成本、可变现净值、现值以及与这些计量属性相关的特定价值等，如可回收金额、资产预计未来性相关的特定价值等，如可回收金额、资产预计未来现金流的现值等。（第现金流的现值等。（第2 2条、第条、第2424条）条）*四、四
25、、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（一）（一）评估目的和业务类型的重大变化评估目的和业务类型的重大变化 3 3传统资产评估业务的评估类型较为单一化，而以财务报传统资产评估业务的评估类型较为单一化，而以财务报告为目的的评估业务类型是多样化的，其业务类型还包括告为目的的评估业务类型是多样化的，其业务类型还包括开展开展与价值估算相关的议定程序，以协助企业判断与资产和负债价与价值估算相关的议定程序，以协助企业判断与资产和负债价值相关的参数、特征等，以及协助企业管理层对能否持续可靠值相关的参数、特征等，以及协助企业管理层对能否持续可靠地取得公允价值做出合理的评价
26、等方面。地取得公允价值做出合理的评价等方面。（第（第4 4条）条）业务类型的多样化，需要注册资产评估师在了解客户需求上需要做更细致的沟通和分析工作:一方面要正确理解客户的需求是什么;另一方面也要根据多样化的业务类型，挖掘和引导客户需求，并提升评估服务的水平。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（二）（二）对注册资产评估师的业务能力提出了更高的要求对注册资产评估师的业务能力提出了更高的要求 1.1.指南指南对注册资产评估师业务能力的要求除基本准则对注册资产评估师业务能力的要求除基本准则和其他准则规定之外，针对以财务报告为目的的评估业务特点，和其他准
27、则规定之外，针对以财务报告为目的的评估业务特点，要求注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当要求注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当理解理解相关会计准则的概念和原则，相关会计准则的概念和原则，知晓知晓会计准则涉及的概念、会计准则涉及的概念、原则与资产评估准则涉及的相关概念、原则之间的联系和区别，原则与资产评估准则涉及的相关概念、原则之间的联系和区别，经过专门的培训，经过专门的培训，具备具备相应的专业知识和经验，相应的专业知识和经验，胜任胜任所执行的所执行的评估业务。（第评估业务。（第8 8条）条）从事以财务报告为目的评估业务的评估师不仅要具备资产评估的基本专业知识和经验
28、，还需要深入学习会计准则，理解相关概念和会计确认、计量、披露的原则和方法。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（二）（二）对注册资产评估师的业务能力提出了更高的要求对注册资产评估师的业务能力提出了更高的要求 2 2基于以财务报告为目的的评估业务的特点，基于以财务报告为目的的评估业务的特点，指南指南除对注册资产评估师提出能力胜任要求外，除对注册资产评估师提出能力胜任要求外，还特别提醒注册资产评估师应当关注以财务报告为目还特别提醒注册资产评估师应当关注以财务报告为目的的评估业务的复杂性，根据自身的专业知识和经验，的的评估业务的复杂性，根据自身的专业知
29、识和经验，审慎考虑审慎考虑是否有能力承接。（第是否有能力承接。（第8 8条）条）广大注册资产评估师，在面临新兴服务领域时，应加强自身学习、积累经验，以具备适应新业务需求的执业能力。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（三）（三）强调了注册资产评估师的沟通能力和沟通义务强调了注册资产评估师的沟通能力和沟通义务 1 1指南指南要求，注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估要求，注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当与企业和执行审计业务的注册会计师进行必要的沟通，业务，应当与企业和执行审计业务的注册会计师进行必要的沟通，明明确评估业务基本事
30、项并充分理解会计准则或相关会计核算、披露的具确评估业务基本事项并充分理解会计准则或相关会计核算、披露的具体要求。体要求。（第（第1111条）条）公允价值的计量涉及会计、审计和评估三者的衔接，除业务能力要求外，指南与其他准则相比，更加强调注册资产评估师的沟通能力和评估业务过程中的沟通义务。沟通对象既包括企业（委托方），还包括执行审计业务的注册会计师。沟通的目的是评估业务能够为会计计量提供客观、有用的信息，并为审计判断提供专家性的依据。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（三）（三）强调了注册资产评估师的沟通能力和沟通义务强调了注册资产评估师的沟通能
31、力和沟通义务 2 2指南指南要求注册资产评估师应当与委托方进行充分协商，要求注册资产评估师应当与委托方进行充分协商，明确明确评估对象，并评估对象，并充分考虑充分考虑评估对象的评估对象的法律、物理与经济等具体特征法律、物理与经济等具体特征对评估业务的影响。（第对评估业务的影响。（第1717条）；提请企业管理层按其经营意图以及条）；提请企业管理层按其经营意图以及会计准则的规定、相关核算要求对有关资产、负债进行妥当的分类。会计准则的规定、相关核算要求对有关资产、负债进行妥当的分类。（第（第1818条）条）由于以财务报告为目的的评估业务的复杂性，与委托方就评估对象进行沟通是十分必要的，它将有助于注册资
32、产评估师根据项目具体情况、会计准则和委托方的要求，理解和区分评估对象是各类单项资产、负债，还是资产组或资产组组合。以及评估对象的状态。评估师通过与企业管理层进行沟通，提请企业按其经营意图以及会计准则的规定、相关核算要求对评估涉及的有关资产、负债进行妥当的分类。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（三）（三）强调了注册资产评估师的沟通能力和沟通义务强调了注册资产评估师的沟通能力和沟通义务 3 3指南指南要求注册资产评估师应当与委托方沟要求注册资产评估师应当与委托方沟通，通，提醒提醒委托方根据会计准则的相关要求，合理确定委托方根据会计准则的相关要求，
33、合理确定评估基准日。（第评估基准日。（第1212条）条）由于会计准则没有评估基准日的专门规定，评估师需要与委托方进行必要的沟通，提醒委托方根据会计准则的相关要求，合理确定评估基准日。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（三）（三）强调了注册资产评估师的沟通能力和沟通义务强调了注册资产评估师的沟通能力和沟通义务 4.4.指南指南规定在评估程序或条件受到限制，注册资产评估规定在评估程序或条件受到限制，注册资产评估师无法确信评估结论的合理性时，不得出具评估报告，并要求师无法确信评估结论的合理性时，不得出具评估报告，并要求注册资产评估师还应当履行注册资产
34、评估师还应当履行“提醒提醒委托方关注公允价值或会计委托方关注公允价值或会计准则涉及的特定价值计量的可靠性准则涉及的特定价值计量的可靠性”的义务。（第的义务。（第9 9条）条）以财务报告为目的的评估结论，要为会计公允价值或特定价值的计量服务，会计准则要求在具备公允价值计量的前提下，才能计算公允价值，这也是“可靠性”的基本要求。评估师在无法确信评估结论合理性时，不仅要履行终止评估的义务，还应当按要求提醒委托方关注公允价值或特定价值的可靠性，以满足会计计量的要求。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（四）（四）对评估基准日的确定提出了具体要求对评估基准
35、日的确定提出了具体要求 指南指南对评估基准日的确定提出了具体要求，针对以财务对评估基准日的确定提出了具体要求，针对以财务报告为目的的特点，明确指出评估基准日可以是资产负债表日、报告为目的的特点，明确指出评估基准日可以是资产负债表日、购买日、减值测试日、首次执行日等。（第购买日、减值测试日、首次执行日等。（第1212条）条）传统资产评估业务对评估基准日的确定是原则性的，要求评估师在报告中写明确定基准日的理由或成立条件，并尽可能与评估目的实现日接近。指南对评估基准日的规定，使得以财务报告为目的的评估业务在评估基准日的选择上既满足资产评估的基本要求又符合相关会计准则的要求，并使评估基准日的选择有了相
36、对统一的基础。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（五）（五）以财务报告为目的评估对象更加多元化以财务报告为目的评估对象更加多元化 1 1根据项目具体情况、会计准则和委托方的要求，以财务报告为根据项目具体情况、会计准则和委托方的要求，以财务报告为目的评估的评估对象可以是各类单项资产、负债，也可以是资产组或目的评估的评估对象可以是各类单项资产、负债，也可以是资产组或资产组组合。（第资产组组合。（第1717条）；并应当关注会计准则中特定会计事项所对条）；并应当关注会计准则中特定会计事项所对应的评估对象，应当从委托方取得评估对象的具体组成等详细资料，应
37、的评估对象，应当从委托方取得评估对象的具体组成等详细资料，关注相关资产、负债在企业营运中的作用。（第关注相关资产、负债在企业营运中的作用。（第1818条）条）与传统资产评估业务相比，以财务报告为目的的评估对象不仅有各类单项资产、负债，也有资产组或资产组组合（对资产组或资产组组合的分析应当符合会计准则的要求）。注册资产评估师需要通过关注会计准则中特定会计事项所对应的对象，关注相关资产、负债在企业营运中的作用等来确定所评估对象是单项资产、负债还是资产组或资产组组合。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（五）（五）以财务报告为目的评估对象更加多元化以财
38、务报告为目的评估对象更加多元化 2 2评估对象的评估对象的多元化和复杂性多元化和复杂性具体反映在不同会计准则要求中，具体反映在不同会计准则要求中，以合并对价分摊为例，在执行会计准则规定的合并对价分摊事项涉及以合并对价分摊为例，在执行会计准则规定的合并对价分摊事项涉及的评估业务时，对应的评估对象应当是合并中取得的被购买方可辨认的评估业务时，对应的评估对象应当是合并中取得的被购买方可辨认资产（包括各类可辨认无形资产）、负债及或有负债，并应该知晓该资产（包括各类可辨认无形资产）、负债及或有负债，并应该知晓该评估对象与被购买方企业价值评估所对应的对象不同。（第评估对象与被购买方企业价值评估所对应的对象
39、不同。（第1919条）条）指南指南还规定了资产减值测试（第还规定了资产减值测试（第2020条）、投资性房地产（第条）、投资性房地产（第2121条）条）和金融资产负债（第和金融资产负债（第2222条）等领域评估对象考虑的因素。条）等领域评估对象考虑的因素。合并对价分摊（PPA）的评估是通过识别所收购企业的各项资产和负债（包括未在被收购企业资产负债表上反映的资产和负债），评估各项资产和负债的公允价值，将收购企业的收购价格根据所评估的各项资产和负债的公允价值进行分配，其分配差额为商誉。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（五）（五）以财务报告为目的评估
40、对象更加多元化以财务报告为目的评估对象更加多元化 合并对价分摊事项涉及的评估业务涉及的评估对象不仅有被购买方可辨认资产、负债及或有负债，还包括各类可辨认无形资产，例如商标、专利权、计算机软件、非专利技术、商业秘密、客户合同与相关客户关系等。（见下图）对可辨认无形资产的识别和评估，是合并对价分摊评估业务的重要组成部分，也充分反映了评估对象的多元化和复杂性，注册资产评估师在进行此类评估业务时，应予以高度重视和关注。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（五）（五）以财务报告为目的评估对象更加多元化以财务报告为目的评估对象更加多元化引自:*四、四、指南指
41、南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（六）（六）衔接了资产评估价值类型与会计计量属性衔接了资产评估价值类型与会计计量属性 指南指南要求注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，要求注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当根据会计准则或相关会计核算与披露的具体要求、评估对象等相应当根据会计准则或相关会计核算与披露的具体要求、评估对象等相关条件明确价值类型，并对具体价值类型进行定义（第关条件明确价值类型，并对具体价值类型进行定义（第2323条）。并指条）。并指出在出在符合会计准则计量属性规定的条件时符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值
42、一，会计准则下的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价值；会计准则涉及的重置成本或净般等同于资产评估准则下的市场价值；会计准则涉及的重置成本或净重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用的净额、现值或资产重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用的净额、现值或资产预计未来现金流量的现值等计量属性，可以预计未来现金流量的现值等计量属性，可以理解为理解为相对应的评估价值相对应的评估价值类型。（第类型。（第2424条）条）指南衔接了资产评估准则（价值类型指导意见）和会计计量属性的规定，通过对特定评估业务价值类型的定义和关联，避免了不同领域价值定义之间的冲突，通过构建这个桥梁，既能更好的服 务会计的
43、需求，又有利于评估业务的开展。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（六）（六）衔接了资产评估价值类型与会计计量属性衔接了资产评估价值类型与会计计量属性公允价值典型市场参与者典型市场参与者公平交易时点计量价值估计公允层级市场价值自愿理性双方公平交易基准日价值估计*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（六）（六）衔接了资产评估价值类型与会计计量属性衔接了资产评估价值类型与会计计量属性 国际财务报告准则中公允价值定义为：“买卖双方均自愿地在对被交易资产相关情况拥有合理理解的情况下进行公平交易而成交的金额。”
44、美国财务会计准则委员会（FASB）2006年就公允价值计量发布的财务会计准则公告（SFAS No.157）公允价值计量,其公允价值被定义为：“在计量日市场参与者之间进行的正常交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。”我国2006年颁布的企业会计准则基本准则对公允价值的定义：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量。”*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（六）（六）衔接了资产评估价值类型与会计计量属性衔接了资产评估价值类型与会计计量属性 国际评估准则2007：市场价值
45、是指“自愿买方和自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销后所达成的公平交易中，某项资产应当进行交易的价值估计数额，当事人双方应各自理性、谨慎行事，不受任何强迫压制。”资产评估价值类型指导意见：“市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。”*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（七）（七）评估方法的创新和特殊要求评估方法的创新和特殊要求 1 1注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当根据注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收
46、集情况和评估对象、价值类型、资料收集情况和数据来源数据来源等相关条件，等相关条件，参照参照会会计准则有关计量方法的规定，分析市场法、收益法和成本法三种资产计准则有关计量方法的规定，分析市场法、收益法和成本法三种资产评估基本方法评估基本方法及其他评估方法及其他评估方法的适用性，恰当选择一种或多种资产评的适用性，恰当选择一种或多种资产评估方法。（第估方法。（第2727条条 ）相对于传统资产评估选择评估方法依据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件外，评估方法的选择条件增加了“数据来源”，以反映以财务报告为目的评估可靠性的要求；“参照会计准则有关计量方法的规定”，结合了会计准则中有关计量方法特殊
47、性规定的要求；分析市场法、收益法和成本法三种资产评估基本方法以外增加了“其他评估方法”的适用性，考虑了以财务报告为目的评估方法的多样性。*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（七）（七）评估方法的创新和特殊要求评估方法的创新和特殊要求市场法市场法成本法成本法收益法收益法评估价值=市场价格或基于参考公司/交易案例乘数评估价值=更新或复原重置成本各项贬值评估价值=基于资产所有权而产生的未来现金流或成本节省现金流的现值直接现金流折现法许可权使用费节省法增量收益法多期超额收益法(“MEEM“)可比案例市场法活跃市场中的市价复原重置成本法更新重置成本法评估方
48、法估方法引自:三种基本方法框架*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（七）（七）评估方法的创新和特殊要求评估方法的创新和特殊要求 1.1 1.1 在数据来源方面，主要考虑数据来源的可靠性。在数据来源方面，主要考虑数据来源的可靠性。公允价值的可靠性受数据获取来源的影响，首选的数据应是活跃市场中的市场报价，因为最能代表公允价值的是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的 在找不到所计量项目的市场价格的情况下，往往需要采用类似的数据，通过按照严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值，或借助外部的评
49、估人员通过市场法进行评估。同类项目或类似项目均不存在可观察的市价，或者可观察的价格不能代表可靠的市价，则需要考虑采用收益法等其他方法对所计量项目的公允价值做出评估。公允价值确定途径及可靠性的图示*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（七）（七）评估方法的创新和特殊要求评估方法的创新和特殊要求 1.21.2参照会计准则有关计量方法的规定参照会计准则有关计量方法的规定 在评估公允价值时，当企业会计准则对公允价值计量方法及参数有特殊的规定，注册资产评估师应当参照。如资产减值会计准则应用指南中规定：“预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产
50、生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。”“估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率；资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，应当使用不同的折现率。”*四、四、指南指南的主要特点的主要特点China Appraisal Society（七）（七）评估方法的创新和特殊要求评估方法的创新和特殊要求 预计未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的 折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率