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1、以财务报告为目的的评估以财务报告为目的的评估 以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。以财务报告为目的的评估与会计和审计的互动关系 会计信息计量对评估的需求 审计对评估的需求 评估在会计计量、审计中的应用以财务报告为目的的评估与会计和审计的互动关系 会计人员对公允价值的计量和披露负责，外部评估人员对评估结论的合理性负责，审计人员对公允价值的审计结论负责。 由此，会计信息责任体系发展成为会计责任、评估责任和审计责任构成的三维责任体系。以财务报告为目的
2、的评估的评估事项及评估对象 一般意义上，以财务报告为目的的评估业务涉及的评估对象不仅有各类单项资产、负债，也有资产组或资产组组合（对资产组或资产组组合的分析应当符合会计准则的要求）。资产合并在企业对价分摊中的应用 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并包括非同一控制下的企业合并与同一控制下的企业合并。仅对于非同一控制下的企业合并，涉及合并对价分摊合并对价分摊对合并报表的影响 （1）对购买方合并日财务报表的影响 合并对价分摊对合并报表的影响 合并对价分摊会影响购买方合并日后各会计期间的会计利润。 如经济寿命有限的无形资产在剩余使用寿命内摊销以及对商誉
3、、经济寿命不确定的无形资产进行的年度减值测试。 （2）对购买方合并日后财务报表的影响企业合并对价分摊评估中的评估对象 合并对价分摊事项涉及的评估业务所对应的评估对象应当是合并中取得的被购买方各项的可辨认资产、负债及或有负债。 合并中取得的被购买方的无形资产或或有负债，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产或负债，并按照公允价值计量。可辨认无形资产确认 或有负债的识别企业合并对价分摊评估有形资产、负债以及或有负债的评估 货币资金 有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具 应收账款 存货 不存在活跃市场的金融工具 房屋建筑物 机器设备 应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券和长期应付
4、款 取得的被购买方的或有负债无形资产的评估（1）无形资产评估总体方法选择无形资产的评估（2）无形资产的具体评估方法递延所得税的计算 被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在分配企业合并成本，汇总可辨认资产和负债时不应予以考虑 。商誉的计算 整体合理性测试 资产评估在企业资产减值测试中资产评估在企业资产减值测试中的应用的应用 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值。 资产减值测试对象单项资产单项资产资产组资产组经营层面的独立性经营层面的独立性是否存在合同的约束性限制是否存在合同的约束性限制认定认定资产减值测试评估对象的界定 资产减值测试评估对象应当与资
5、产、资产组或资资产减值测试评估对象应当与资产、资产组或资产组组合账面价值的成分保持一致。产组组合账面价值的成分保持一致。 对于资产组或资产组组合而言，其账面价值应当对于资产组或资产组组合而言，其账面价值应当包括可直接归属于该资产组或资产组组合以及可包括可直接归属于该资产组或资产组组合以及可以合理和一致地分摊至该资产组或资产组组合的以合理和一致地分摊至该资产组或资产组组合的商誉与总部资产的账面价值。商誉与总部资产的账面价值。常见的资产组或资产组组合的构成与评估对象 资产减值测试的评估方法 会计准则规定的资产减值测试不适用成本法。 资产的公允价值减去处置费用的净额 资产预计未来现金流量的现值收益法
6、资产减值测试的评估参数 （1）现金流预测基本要求 （2） 现金流预测期 （3）资本性支出预测 （4）资产组中主要资产项目经济使用年限最后一年的净现金流量 （5）企业所得税的影响 （6）折现率三、资产评估在投资性房地产评估中的应用 （一）投资性房地产与公允价值计量 1.含义及构成 2.会计计量规定 投资性房地产评估中的评估对象 1.投资性房地产的具体范围 2.不属于投资性房地产范围投资性房地产的评估方法及评估参数 在实务中，投资性房地产可采用市场比较法、直接资本化法、收益乘数法、现金流折现法和租期及回收金额折现法。1、市场比较法2、直接资本化法(适用于暂时空置的投资性房地产) P=A/R3、收益
7、乘数法 收益乘数=价格/年收益 房地产价值=年收益*收益乘数 4.现金流折现法 5.租期及回收金额折现法（现金流折现法的简化形式）四、资产评估在金融工具计量中的应用 （一）金融工具及其计量（一）金融工具及其计量 1.定义定义 金融工具是指形成一个企业的金融资产，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同合同 2.金融工具分类金融工具分类 3.后续计量 除持有至到期投资（债券投资）以及贷款和应收款项、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产外，企业应
8、当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。（二）金融工具评估中的评估对象 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 1.基础金融工具 包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等,如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资和应付债券等。2.衍生金融工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变
9、动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其 他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算 （2）衍生工具与买卖非金融项目的合同 买卖非金融项目的合同，根据企业预期购买、出售或使用要求，以获取或交付非金融项目为目的而签订，那么此类合同不符合衍生工具的定义。当此类合同可以通过现金或其他金融工具净额结算或通过交换金融工具结算，或者合同中的非金融项目可以方便地转换为现金时，这些合同应当比照衍生工具进行会计处理。（三）金融工具的评估方法 1.评估方法的总体选择 存在活跃交易市场 公允价值 金融工 采用合适的方
10、法具 不存在活跃市场 定公允价值 2.权益工具的评估方法 可以根据实际情况分别采用收益法、市场法和成本法对权益工具 的公允价值进行评估。 3.不含衍生工具的金融负债的评估方法（1）固定利率金融负债的评估方法：未来现金流折现法（2）浮动利率金融负债的评估方法：未来现金流折现法 两者在未来现金流的确认上有所差别 4.金融衍生工具的评估方法 （1）远期和期货合约价值评估 合约签署时,投资者购入资产的远期合约，期限为T；远期交割价格为F0，资产现价为S0，合约公允价值V0为0。远期合约处于时刻t时，远期交割价格为Ft，资产现价为St，合约公允价值为Vt；r为t时刻的无风险收益率；T-t为远期合约剩余期
11、限。 Vt=（Ft-F0）e-r（T-t） （2）期权合同:目前广泛采用的期权评估方法有布莱克一斯科尔斯模型和Lattice模型。 （3）互换合同:互换合同的公允价值实际上就是固定利率债券以及浮动利率债券公允价值的差额。 （4）混合衍生工具: 通常用于计量嵌入衍生工具公允价值的模型比较复杂，一般都采用Lattice模型进行评估。 5.员工持股计划的评估方法 （1）员工持股计划的会计计量 （2）员工持股计划的特点（与普通的期权相比） （3）评估方法【布莱克一斯科尔斯模型或Lattice模型】第三节以财务报告为目的的评估的评估报告 一、以财务报告为目的的评估的评估报告及其特点 （一）评估目的:以财务报告为目的的评估报告，是为财务报告服务的。以财务报告为目的的评估报告更多受限于相关会计准则的要求。 例如以国有资产各项产权变动的经济行为等会有很大不同，不能相互代替使用（二）价值类型 资产评估价值类型指导意见中将价值类型划分为市场价值和市场价值以外的其他价值类型。市场价值以外的其他价值类型包括在用价值、投资价值、清算价值、残余价值和特定用途价值等。 以财务报告为目的的评估的价值类型是公允价值（这个概念和资产评估中的概念内涵不同）或特定价值。 这些价值类型在理解为相对应的评估价值类型时，应该符合相应的会计准则计量属性规定的条件。 谢谢！