《A会记作业》PPT课件.ppt

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1、制造业企业主要经济业务的核算第五章第五章物流（物流（2）班）班吴凯吴凯 陈潇陈潇 包亮包亮 庄文杰庄文杰 楼晓明楼晓明 翁松青翁松青 第一节 制造业企业主要经济业务概述 企业在经营过程中发生的主要经济业务包括：企业在经营过程中发生的主要经济业务包括：1.资金筹集业务2.供应过程业务3.生产过程业务4.销售过程业务5.财务成果形成分配业务学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业企业资金资金来源来源渠道渠道1.投资者投资是形成企业所有者权益的重要组成部分2.债

2、权人借资金学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算所所有有者者权权益益的的来来源源所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益实收资本、资本公积实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班(一一)实收资本业务的核算实收资本业务的核算1、实收资本的

3、含义：、实收资本的含义：指企业的投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实指企业的投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金积金转为资本的资金2.实收资本的分类实收资本的分类:投资主体不同投资主体不同国家投资金国家投资金法人投资金法人投资金个个人人投投资资金金外外商商投投资资金金物质形态不同物质形态不同货货币币资资金金出出资资非非货货币币资资金金作作价价出出资资学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专

4、业：物流管理二班3、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定1、收到的是货币资金投资的，应以世纪收到的货、收到的是货币资金投资的，应以世纪收到的货币资金额入账币资金额入账2、收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各、收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账方确认的价值入账3、实际收到的货币资金额货投资各方确认的资产、实际收到的货币资金额货投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金面额缴入资本，计入资本公积金学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民

5、姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班(二二)资本公积业资本公积业务的核算务的核算1、资本公积的含义：、资本公积的含义：资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。2.资本公积的来源以及用途：资本公积的来源以及用途：企业的资本公积金主要来源可以有所有投入资本中的超过法企业的资本公积金主要来源可以有所有投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。定资本份额的部分和直

6、接计入资本公积金的各种利得或损失等。资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资者的实收资本。者的实收资本。学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班1收到的是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入账收到的是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入账2收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账收到的是实物等其他形式投资的，应以投资

7、各方确认的价值入账3实际收到的货币资金额货投资各方确认的资产价值超过其在注册资本实际收到的货币资金额货投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金3.实收资本入账的确定实收资本入账的确定学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班一、负债资金筹集业务的核算一、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债。包括：向银行借款或企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债。包括：向银行借款或向其他单位赊

8、购材料、商品。向其他单位赊购材料、商品。负负债债（按按偿偿还还期期限限长长短短）流动负债：指将在流动负债：指将在1年非（含一年）或超过年非（含一年）或超过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内偿还的债务。偿还的债务。例：短期借款例：短期借款非流动负债：指偿还期在非流动负债：指偿还期在1年以上或超过年以上或超过1年的一个营业周期内偿年的一个营业周期内偿还的债务。还的债务。例：长期借款例：长期借款学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班(一一)短期借款业务的核算短期借款业务的核算1、短期借款的含义：、短期借款的含

9、义：企业向债权人借入偿还期限在企业向债权人借入偿还期限在1年以内（含年以内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。2.短期借款利息的确认与计量：短期借款利息的确认与计量：短期借款利息的计算公式：短期借款利息的计算公式：短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金*利率利率*时间时间学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班3、短期借款的会计处理：、短期借款的会计处理：利息的支付方式：利息的支付方式：按月支付按月支付 按季度或半年支付按季度或半年支付 账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法：按月支付。直接计入本月

10、的按月支付。直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”帐帐户户 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 按季度或半年支付。在应负担借款利息，但并未实际支付利按季度或半年支付。在应负担借款利息，但并未实际支付利 息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用财务费用”和和 “预提费用预提费用”帐户。帐户。借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 学号：学号：124202010079 124202010079 姓名：楼晓民姓名：楼晓民 专业：物流管理二班专业：物流管理二班(二二)长期借款业务的核算长期借款业务的核算1

11、、长期借款的含义：、长期借款的含义：企业向债权人借入偿还期限在企业向债权人借入偿还期限在1年以上或超过年以上或超过1年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上的各种借款。的各种借款。2、长期借款利息的处理：、长期借款利息的处理：计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。工程建设期间无收益，借款李旭仍需用借款支付，因此应增加长期借款。工程建设期间无收益，借款李旭仍需用借款支付，因此应增加长期借款。借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款归还借款时（工程竣工

12、后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源）：来源）：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 第三节 供应过程业务的核算固定资产在建工程在途物资原材料应付账款预付账款应付票据应交税费固定资产 固定资产取得成本增加固定资产取得成本增加期末余额：原价的结余 “固定资产”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动及其结余情况。该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。该账户应按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细分类核算。在使用该账户时，必须注意只有当固定资产达到预定可使用状态时，其原价已经形

13、成，才可以记入“固定资产”账户。在建工程 工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本 “在建工程”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的支出）。并据以计算确定各该工程成本的账户。该账户的借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。“在建工程”账户应被工程内容，如建筑工程、安装工程、在安装工程、待摊支出以及单项工程等等设置明细账户，进行明细分类核算。在途物资 购入材料：买价、采购费用结转验收入库材料的实际采购成本期末余额：在途材料成本 “在途物资”账

14、户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业外购材料的买价和各种费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本，其借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本。“在途物资”账户应按照购入材料的品种或种类设置明细账户，进行明细分类核算。原材料 验收入库材料实际成本的增加库存材料实际成本的减少期末余额：库存材料的实际成本 “原材料”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业库存材料实际成本的增加变动及其结存情况。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的

15、实际成本（即库存材料成本）的减少，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料”账户应按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。应付账款 偿还应付供应单位款项（减少）应付供应单位款项的增加期末余额：尚未偿还的应付款 “应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业阴购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细账户核算。应付票据 实际缴纳的各

16、种税费（包括增值税进项税）计算出的应交而未交的税费（包括增值税销项税）期末余额：尚未到期商业汇票的结余额 “应付票据”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末余额。该账户应按照债权人设置明细账户，进行明细分类核算，同时设置“应付票据备查簿”，详细登记商业的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同和收款人姓名或收款单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中注销。应交税费 外）。

17、贷方登记各种应交而未交的税费的增加，借方登记实际缴纳的各种税费，包括支付的增值税进项税。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税费的结余额；如果在借方，表示多交的税费。“应缴税费”账户应按照税费品种设置明细账户，进行明细分类核算。实际缴纳的各种税费（包括增值税进项税）计算出的应交而未交的税费（包括增值税进项税）期末余额：多交的税费期末余额：未交的税费 “应交税费”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要与计税额的税种除销项税=销售额*增值税税率进项税=购进货物或劳动价款*增值税税率当期缴纳税费=当期销项税额当期进项税额第第四四节节 生产过程的核算生

18、产过程的核算什么是费用什么是费用费用：费用：企业在日常活动中所发生的、所有者权益企业在日常活动中所发生的、所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利益的总流出 生产过程是工业企业经营的第二个阶段，也是企业生产过程是工业企业经营的第二个阶段，也是企业生产过程是工业企业经营的第二个阶段，也是企业生产过程是工业企业经营的第二个阶段，也是企业生产经营过程的中心环节。其经济业务主要有八个：生产经营过程的中心环节。其经济业务主要有八个：生产经营过程的中心环节。其经济业务主要有八个：生产经营过程的中心环节。其经济业务主要有八个：一是一是一是一是生产领用材

19、料；生产领用材料；生产领用材料；生产领用材料；二是二是二是二是计提职工工资及职工福利费的核算；计提职工工资及职工福利费的核算；计提职工工资及职工福利费的核算；计提职工工资及职工福利费的核算；三是三是三是三是差旅费的核算；差旅费的核算；差旅费的核算；差旅费的核算；四是四是四是四是分配制造费用及结转；分配制造费用及结转；分配制造费用及结转；分配制造费用及结转；五是五是五是五是完工产成品的结转；完工产成品的结转；完工产成品的结转；完工产成品的结转；六是六是六是六是预付待摊费用的核算；预付待摊费用的核算；预付待摊费用的核算；预付待摊费用的核算；七是七是七是七是计提预提费用的核算；计提预提费用的核算；计

20、提预提费用的核算；计提预提费用的核算；八是八是八是八是计提固定资产折旧的核算。计提固定资产折旧的核算。计提固定资产折旧的核算。计提固定资产折旧的核算。一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 生产过程为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的生产过程为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的生产过程为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的生产过程为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的耗费、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费。企业在一耗费、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费。企业在一耗费、人工和机器设备等固定资

21、产的磨损耗费。企业在一耗费、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费。企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费，称为生产费定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费，称为生产费定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费，称为生产费定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费，称为生产费用。企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确计用。企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确计用。企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确计用。企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确计算成本，将生产经营活动中发生的生产费用分为直接材料、算成本，将生产经营活动中发生的生产费用分为直接材料、算成本，将生产经营活动中

22、发生的生产费用分为直接材料、算成本，将生产经营活动中发生的生产费用分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。直接材料、直接人工、直接人工、制造费用和期间费用。直接材料、直接人工、直接人工、制造费用和期间费用。直接材料、直接人工、直接人工、制造费用和期间费用。直接材料、直接人工、制造费用构成产品的生产成本，在本期完工产品和在产品制造费用构成产品的生产成本，在本期完工产品和在产品制造费用构成产品的生产成本，在本期完工产品和在产品制造费用构成产品的生产成本，在本期完工产品和在产品之间进行分配；而期间费用，如管理费用、财务费用等，之间进行分配；而期间费用，如管理费用、财务费用等，之间进行分配；而期间

23、费用，如管理费用、财务费用等，之间进行分配；而期间费用，如管理费用、财务费用等，则以发生费用的期间为对象，应计入当期损益，不计入产则以发生费用的期间为对象，应计入当期损益，不计入产则以发生费用的期间为对象，应计入当期损益，不计入产则以发生费用的期间为对象，应计入当期损益，不计入产品成本，从当期实现的收入中得到补偿。因此，生产过程品成本，从当期实现的收入中得到补偿。因此，生产过程品成本，从当期实现的收入中得到补偿。因此，生产过程品成本，从当期实现的收入中得到补偿。因此，生产过程中生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算，中生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算，中生产费用的发生、归集和

24、分配以及产品成本的计算，中生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算，1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：生产费用：企企业在一定在一定时期内期内为生生产产品而品而发生的生生的生产耗耗费。生产成本（生产成本（制造成本制造成本）：）：按一定种按一定种类和数量的和数量的产品品进行行归集集计入入产品成本的生品成本的生产费用。是用。是对象化了的象化了的费用。用。费用和成本的区别费用和成本的区别费用是在一定期间为了进行生产经营活动费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费。而发生的各项耗费。费用强调的是费用强调的是“期间期间”。成本是为生产某一产品或提供某一劳务

25、所成本是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。消耗的费用。成本强调的是成本强调的是“对象对象”2.2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序序 原材料原材料应付付职工薪酬工薪酬 生生产成本成本 库存商品存商品 制造制造费用用 借方 生产成本生产成本 贷方结转完工验收入库产品成本 发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用性质：成本类账户。性质：成本类账户。（2）作用：用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的）作用：用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用计算产品的生产成本。各项费用计算产品的生产成本。（3）结构：借方记增加，登记生产产品

26、直接耗用的材料费和）结构：借方记增加，登记生产产品直接耗用的材料费和人工费，以及月末转入的制造费用；贷方记减少，登记月末人工费，以及月末转入的制造费用；贷方记减少，登记月末转出的完工入库产品的成本，期余额在借方，表示尚未完工转出的完工入库产品的成本，期余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。的在产品成本。期末余额：在产品的成本 借方 制造费用制造费用 贷方期末分配转入“生产成本”账户的制造 收集车间范围内发生的各项间接费用“制造费用制造费用”账户账户（1）性质：成本账户类。）性质：成本账户类。（2）作用：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生作用：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接

27、费用。的各项间接费用。（3）结构：借方记增加，登记车间发生的各项间接费用；）结构：借方记增加，登记车间发生的各项间接费用；贷方记减少贷方记减少登记月末分配转入登记月末分配转入“生产成本生产成本”账户的费用，该账户期末账户的费用，该账户期末一般无余额。一般无余额。制造费用的收集和分配制造费用的收集和分配制造费用制造费用1、间接用于产品生产的费用、间接用于产品生产的费用2、直接用于产品生产，当管理上、直接用于产品生产，当管理上不要求或者不便于单独核算，因不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核而没有单独设置成本项目进行核算的费用算的费用3、车间用于组织和管理的费用、车间用于组织和管

28、理的费用 例例29、京连有限责任公司本月仓库发出材料，其中京连有限责任公司本月仓库发出材料，其中生生产产A产产品品领领用甲材料用甲材料320000元，生元，生产产B产产品品领领用甲材料用甲材料120000元，生元，生产车间产车间一般耗用甲一般耗用甲材料材料125000元，耗用乙材料元，耗用乙材料40000元元。会会计计分分录录：借：生借：生产产成本成本A产产品品 320000 生生产产成本成本B产产品品 330000 制造制造费费用用 165000 贷贷：原材料：原材料甲材料甲材料 575000 原材料原材料乙材料乙材料 240000 案例解析案例解析该企业的材料费用可以分为两个部分。一部分为

29、直接用于该企业的材料费用可以分为两个部分。一部分为直接用于产品生产的直接费用，产品生产的直接费用，A、B两种产品共消耗两种产品共消耗650000元，元，其中其中A产品好用产品好用320000元，元，B产品好用产品好用330000元。另一部元。另一部分为车间一般性消耗的材料费用分为车间一般性消耗的材料费用165000元。元。本经济业务涉及：本经济业务涉及：“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“原材原材料料”三个账户。三个账户。生产产品的直接材料费和间接材料费的增加是费用的增加，生产产品的直接材料费和间接材料费的增加是费用的增加，应记入应记入“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”账户

30、的借方，库存材账户的借方，库存材料的减少是资产的减少，应记入料的减少是资产的减少，应记入“原材料原材料”账户的贷方。账户的贷方。借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方月末计算分配的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付职工薪酬账户应付职工薪酬账户（1）性质：负债类账户。性质：负债类账户。（2）作用：用来核算公司应付给职工的工资总额，包作用：用来核算公司应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。但括各种工资、奖金、津贴等。但不包括不包括在工资总额内在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户核算。

31、不在本账户核算。（3）结构：贷方记增加，登记应发给职工的工资总额结构：贷方记增加，登记应发给职工的工资总额数（即按用途分配的应付工资）；借方记减少，登记数（即按用途分配的应付工资）；借方记减少，登记实际发放支付的工资数；期末余额在贷方，表示应付实际发放支付的工资数；期末余额在贷方，表示应付未付的工资。未付的工资。例例30、京连有限责任公司开出现金发票，从银行提京连有限责任公司开出现金发票，从银行提取现金取现金3600000元，准备发放工资元，准备发放工资。会会计计分分录录：借：借：库存现金库存现金 3600000 贷贷：银行存款银行存款 3600000 案例解析案例解析该经济业务的发生，一方面

32、使公司的库存该经济业务的发生，一方面使公司的库存现金增加现金增加3600000元，同时也使公司的银行元，同时也使公司的银行存款减少存款减少3600000元，因此该项紧急业务涉元，因此该项紧急业务涉及及“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”两个账户。两个账户。现金的增加是资产的增加，应记入现金的增加是资产的增加，应记入“库存库存现金现金”账户的借方，银行存款的减少是资账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入产的减少，应记入“银行存款银行存款”账户的贷账户的贷方。方。例例31、京连有限责任公司用现金京连有限责任公司用现金3600000元发放。元发放。会会计计分分录录：借借：应付职工薪酬

33、：应付职工薪酬 3600000 贷贷：库存现金库存现金 3600000 案例解析案例解析该项经济业务的发生，一方面使得公司的应付职该项经济业务的发生，一方面使得公司的应付职工薪酬增加工薪酬增加 3600000元，另一方面使得公司的生元，另一方面使得公司的生产费用和期间费用增加了产费用和期间费用增加了3600000元。元。该项经济业务涉及该项经济业务涉及“生产成本生产成本”。“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”和和“应付职工薪酬应付职工薪酬”四个账户。员四个账户。员工的工资直接作为生产费用记入工的工资直接作为生产费用记入“生产成本生产成本”账账户的借方，车间管理人员的工资作为间接费用，户的

34、借方，车间管理人员的工资作为间接费用，记入记入“管理费用管理费用”账户的借方，工资尚未支付形账户的借方，工资尚未支付形成企业负债的增加，记入成企业负债的增加，记入“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户的贷方。的贷方。借方借方 待摊费用待摊费用 贷方 应计入本期成本或损益的费用尚未摊销的待摊费用 预先支付的款项和和“预提费用预提费用”的对比的对比（1 1）性质：负债类账户。性质：负债类账户。（2 2）作用：用来核算企业在作用：用来核算企业在一年内已预提但尚未实际支一年内已预提但尚未实际支付付的各项费用。的各项费用。（3 3）结构：贷方记增加，登记按规定预先分月提存的费结构：贷方记增加，登记按规定预

35、先分月提存的费用；借方记减少，登记实际支付的预提费用；期末余额在用；借方记减少，登记实际支付的预提费用；期末余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。先支付先支付 支付报刊杂志费 支付固定资产修理费 支付固定资产租金 支付财产保险费 后摊销后摊销 摊销报刊杂志费 摊销固定资产修理费 摊销固定资产租金 摊销财产保险费 借方 累计折旧累计折旧 贷方按月计提固定资产的折旧数 现有固定资产的累计折旧数因固定资产出售、报废、毁 损的减少而相应减少折旧数“累计折旧累计折旧”账户账户（1）性质：资产类账户）性质：资产类账户（2）作用：用来核算固定资产的累计折旧额。

36、作用：用来核算固定资产的累计折旧额。（3）结构：贷方记增加，登记计提的折旧额；借方记减少，结构：贷方记增加，登记计提的折旧额；借方记减少，登记固定资产减少时冲销的折旧数；期末余额在贷方，表示登记固定资产减少时冲销的折旧数；期末余额在贷方，表示现有固定的累计折旧数。现有固定的累计折旧数。需要说明，需要说明，“累计折旧累计折旧”账户是一个特殊资产类账户，也账户是一个特殊资产类账户，也是是固定资产固定资产的资产的资产抵减账户抵减账户，用来核算固定资产价值的减少。，用来核算固定资产价值的减少。性质同固定资产相同，但方向相反，且它的余额永远在贷方；性质同固定资产相同，但方向相反，且它的余额永远在贷方；由

37、于折旧的增加即表示固定资产实际价值的减少，固定资产由于折旧的增加即表示固定资产实际价值的减少，固定资产的原始价值减去累计折旧后的价值反映固定资产的实际价值，的原始价值减去累计折旧后的价值反映固定资产的实际价值，因此该账户的结构与固定资产账户相反。因此该账户的结构与固定资产账户相反。关于固定资产折旧问题的说明：关于固定资产折旧问题的说明：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）

38、。例例35、京连有限责任公司用银行存、京连有限责任公司用银行存款款12 000元预订明年的报刊。元预订明年的报刊。会会计计分分录录：借借：待摊费用待摊费用 12 000 贷贷：银行存款银行存款 12 000 案例解析案例解析预订报刊的费用属于待摊费用，所有记在预订报刊的费用属于待摊费用，所有记在“待摊费用待摊费用”的借方。的借方。通通过银行存款行存款”支付，支付，银行存款减少，所以行存款减少，所以记在在“银行存款行存款”账户飞贷方。方。例例36、京连有限责任公司用银行、京连有限责任公司用银行存款支付应有本月负担的车间设存款支付应有本月负担的车间设备修理费备修理费3 500元元。会会计计分分录录

39、：借借：制造费用制造费用 3500 贷贷：银行存款银行存款 3500 案例解析案例解析车间的设备维修费用支出，属于制造费用车间的设备维修费用支出，属于制造费用的增加，所以应该记入的增加，所以应该记入“制造费用制造费用”账户账户的借方。的借方。通通过银行存款支付，行存款支付，银行存款减少，所有行存款减少，所有应该记在在“银行存款行存款”账户的的贷方方 例例37、京连有限责任公司于月末计、京连有限责任公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额资产折旧额8 600元，厂部固定资产元，厂部固定资产折旧额折旧额4 500元元 会会计计分分录录：借借：制造费用制

40、造费用 8 600 管理费用管理费用 4 500 贷贷：累计折旧累计折旧 13 100 案例解析案例解析车间的固定资产折旧额的增加，是制造费车间的固定资产折旧额的增加，是制造费用的增加，应记入用的增加，应记入“制造费用制造费用”的借方，的借方，厂部的固定资产折旧额的增加，是管理费厂部的固定资产折旧额的增加，是管理费用的增加，应记入用的增加，应记入“管理费用管理费用”的借方。的借方。例例38、京连有限责任公司用现金京连有限责任公司用现金900元购元购买车间办公用品买车间办公用品.会会计计分分录录：借借：制造费用制造费用 900 贷贷：库存现金库存现金 900 案例解析案例解析车间办公用品费用增加

41、车间办公用品费用增加900元，同时现金减元，同时现金减少少900元元，车间办公用品费用属于制造费用。，车间办公用品费用属于制造费用。制造费用的增加，是费用的增加，记在制造费用的增加，是费用的增加，记在“制造费用制造费用”的借方。现金的减少是资产的的借方。现金的减少是资产的减少，记在减少，记在“库存现金库存现金”的贷方。的贷方。借方 库存商品库存商品 贷方 发出库存商品的成本 库存商品的成本 验收入库的库存商品成本“库存商品库存商品”账户账户（1）性质：资产类户。）性质：资产类户。（2）作用：用来核算库存商品的增减变动情况。）作用：用来核算库存商品的增减变动情况。（3）结构：借方记增加，登记验收

42、入库商品成本；结构：借方记增加，登记验收入库商品成本；贷方记减少，登记发出库存商品的成本；期末余额贷方记减少，登记发出库存商品的成本；期末余额在借方，表示库存商品的成本。在借方，表示库存商品的成本。例例40、京连有限责任公司生产车间本月完京连有限责任公司生产车间本月完工工A、B两种产品，其中两种产品，其中A产品完工总成本产品完工总成本为为1 842 000元，元，B产品完工总成本产品完工总成本1 265 000元。元。A、B产品现已验收入库，结转成产品现已验收入库，结转成本。本。会会计计分分录录：借借：库存商品库存商品A产产品品 1 842 000 B产产品品 1 265 000 贷贷：生生产

43、产成本成本A产产品品 1 842 000 B产产品品 1 265 000 案例解析案例解析产品生产完工入库结转成本时，一方面使产品生产完工入库结转成本时，一方面使得公司的库存商品成本增加，其中得公司的库存商品成本增加，其中A产品成产品成本增加本增加1 842 000元，元，B产品成本增加产品成本增加1 265 000元。元。因此该项经济业务涉及因此该项经济业务涉及“生产成本生产成本”和和“库存产品库存产品”两个账号，库存商品成本增加两个账号，库存商品成本增加是资产的增加，记入是资产的增加，记入“库存商品库存商品”账号的账号的借方，结转入库产品使生产成本减少，应借方，结转入库产品使生产成本减少，

44、应记入记入“生产成本生产成本”账号的贷方。账号的贷方。第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 n n一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 销售过程的核算首先需要解决的就是销售收入的确认与计量问题。销售过程的核算首先需要解决的就是销售收入的确认与计量问题。企业销售商品收入的确认须同时符合以下条件：企业销售商品收入的确认须同时符合以下条件：1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出、企业既没有保留通常与所有权

45、相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。售的商品实施有效控制。3 3、收入的金额能够可靠计量。、收入的金额能够可靠计量。4 4、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让、商业折扣和现金折扣等折让、商业折扣和现金折扣等商品销售收入商品销售收入=不含税单价不含税单价*销售数量销售数量-销售退回销售退回-销售折让销售折让-商业折扣商业折扣主营

46、业务收入主营业务收入（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理1 1、主营业务收入的核算主营业务收入的核算（1 1）“主营业务收入主营业务收入”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业销售账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入。商品和提供工业性劳务所实现的收入。例例：京连有限责任公司向东方工厂销售：京连有限责任公司向东方工厂销售A A产品产品5050台，每台销售台，每台销售4 8004 800元，元，发票注明该批发票注明该批A A产品的价款产品的价款240 000240 000元，增值税税额元，增值税税额40 80040 800元，全部款项元

47、，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800（2 2）“应收账款应收账款”账户。该账户的性质是资产类，用来核算因销售和提账户。该账户的性质是资产类，用来核算因销售和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算（结算债务）供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算（结算债务），代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。，代购买单位垫付的各种款项也在该账户

48、中核算。应收账款应收账款例例：京连有限责任公司赊销歌机车厂：京连有限责任公司赊销歌机车厂A A产品产品120120台，发票注明的价款台，发票注明的价款576 000576 000元，增值税元，增值税97 92097 920元。元。该经济业务使得公司的应收款增加了该经济业务使得公司的应收款增加了673 920673 920元，及元，及“应收账款应收账款”的增加记在的增加记在借方。同时商品的销售收入增加借方。同时商品的销售收入增加576 000576 000元，及元，及“主营业务收入主营业务收入”增加记在贷增加记在贷方；而应交税费也增加了方；而应交税费也增加了97 92097 920元，及元，及“

49、应交税费应交税费”的增加记在贷方。的增加记在贷方。借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673 920 673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920（3 3）“预收账款预收账款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业按照合账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业按照合同的规定预收购货单位订货的增减变动及其结余情况同的规定预收购货单位订货的增减变动及其结余情况。预收账款预收账款例例：京连有限责任公司向正大工厂发出：京连有限责任公司向正大工厂发出B B产品产品7070台，发票注明的价款台，发票注

50、明的价款1 400 0001 400 000元，增值税销项税元，增值税销项税238 000238 000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 000（4 4）“应收票据应收票据”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业销账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业销售而售而收到