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1、第四章 消费税法n n本章重点内容有：应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、出口退税。n n本章难点问题是：计税依据确定、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额计算、委托加工应税消费品的确认等。第一节 消费税法概述一、消费税的概念n n（一）概念n n消费税是对税法规定的特定消费品或者消费行为的销售额征收的一种税。n n（二）法律n n现行消费税法主要是1993年12月13日国务院颁布的消费税暂行条例，1993年12月25日财政部颁布的消费税暂行条例实施细则。二、消费税的特点n n1、选择性征收。n n2、单
2、环节征收。n n3、税率设计具有灵活性、差别性。n n4、税款征收具有重叠性。n n5、税收负担具有转嫁性。三、消费税的作用n n1、调节作用n n限制消费，节约资源，调整收入分配n n2、收入作用第二节 消费税法的基本内容本节主要内容n n一、一、征税范围与纳税人征税范围与纳税人n n二、二、消费税税率消费税税率n n三、三、应纳税额计算应纳税额计算n n四、计税中的特殊问题n n五、免税、减税和退税一、征税范围与纳税人n n（一）征税范围n消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。n n应税消费品范围的确定：n n1、过度消费对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的；n n
3、2、奢侈品和非生活必需品；n n3、高能耗及高档消费品；n n4、不可再生和替代消费品；n n5、具有一定财政意义的消费品。n税目：n n目前应税消费品被定为11类货物（11个税目）：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目n n（二）纳税人n n在我国境内生产、委托加工、销售和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。n n在11类应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品为零售环节征税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。二、消费税税率n n消费税税率按
4、产品设计，采用两种税率形式：n n一是比例税率，适用于大多数应税消费品n n一是定额税率，只适用于四种液体应税消费品：啤酒、黄酒、汽油、柴油。n n对卷烟、粮食白酒、薯类白酒消费税率实行定额税率和比例税率相结合。n n税率：n n1 1、烟、烟n n、卷烟：从量定额、从价定率复合计税，、卷烟：从量定额、从价定率复合计税，A A、从量部分：每标准箱（、从量部分：每标准箱（5000050000支）支）150150元元B B、从价部分：每标准条调拔价、从价部分：每标准条调拔价 5050元的，元的，45%45%；5050元的，元的，30%30%CC、进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自、进口、白包卷烟、手
5、工卷烟、自产自用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用用45%45%、雪茄烟：只从价、雪茄烟：只从价25%25%、烟丝：从价、烟丝：从价30%30%n n 2 2、酒及酒精、酒及酒精、粮食白酒：、粮食白酒：25%25%0.50.5元元/斤（注意：不斤（注意：不是公斤）是公斤）、薯类白酒：、薯类白酒：15%15%0.50.5元元/斤斤、黄酒：、黄酒：240240元元/吨吨、啤酒：、啤酒：A A、每吨出厂价（含包装物及押金）、每吨出厂价（含包装物及押金）30003000
6、元（不含增值税），元（不含增值税），250250元元/吨吨B B、每吨出厂价、每吨出厂价30003000元，元，220220元元/吨吨C C、对饮食业、娱乐业自制啤酒，、对饮食业、娱乐业自制啤酒，250250元元/吨吨、其它酒：、其它酒：10%10%、酒精：、酒精：5%5%n n 3 3、化妆品：、化妆品：30%30%44、护肤护发品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消、护肤护发品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消费税）：费税）：8%8%55、贵重首饰及珠宝玉石：一律、贵重首饰及珠宝玉石：一律5%5%，n n6 6、鞭炮、焰火：、鞭炮、焰火：15%15%（体育上用的发令纸、（体育上用的发令纸、鞭炮药引线不适
7、用）鞭炮药引线不适用）7 7、汽油：含铅汽油、汽油：含铅汽油0.280.28元元/升，无铅汽油升，无铅汽油0.200.20元元/升，溶剂油不在征税范围。升，溶剂油不在征税范围。8 8、柴油：、柴油：0.100.10元元/升升n n9、汽车轮胎：10%10、摩托车：10%最大设计时速50KM/H，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车免征n n 1111、小汽车、小汽车、小轿车、小轿车A A、气缸容量、气缸容量 22002200毫升：毫升：8%8%BB、气缸容量、气缸容量 10001000毫升，毫升，22002200毫升：毫升：5%5%CC、气缸容量、气缸容量10001000毫升：毫升：
8、3%3%、四轮驱动越野车、四轮驱动越野车A A、气缸容量、气缸容量 24002400毫升：毫升：5%5%BB、气缸容量、气缸容量24002400毫升：毫升：3%3%、2222座以下小客车座以下小客车A A、气缸容量、气缸容量 20002000毫升：毫升：5%5%BB、气缸容量、气缸容量20002000毫升：毫升：3%3%用应税车辆底盘组装、改装、改制的货车、用应税车辆底盘组装、改装、改制的货车、专用车不在征收范围。专用车不在征收范围。三、应纳税额计算n（一）一般计税方法n（二）自产自用应税消费品计税方法n（三）委托加工应税消费品计税方法n(四)进口应税消费品的计税方法n n（一）一般计税方法n
9、 n目前消费税应纳税额计算有三种方法：n n1.从价定率计税办法n n应纳税额=销售额比例税率n n销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括增值税。n*对从价定率征收消费税的消费品，销售额的确定与增值税销项税额的销售额是一致的。n n含增值税销售额的换算n n如果纳税人应税消费品的销售额中含增值税税款，在计算消费税时，需换算为不含增值税销售额，即：n n应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）n n例如：某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元（含增值税），那么计征消费税的依据经过换算为100元，117（1+17%）n n消费税税额为100
10、30%=30元，增值税税额为10017%=17元。n n2.从量定额计税办法n n应纳税额=销售数量单位税额n n这种计税办法只适用于4种液体应税消费品（啤酒、黄酒、汽油、柴油）。n n3.复合计税办法n n对卷烟、粮食白酒、薯类白酒消费税实行从价定率和从量定额相结合计算应纳税额的复合计税办法，其计算公式为：n n应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额案例n n某卷烟厂本月销售卷烟10万标准箱，每标准箱内装250标准条卷烟，每标准条卷烟的调拨价格为80元（不包括增值税），消费税适用税率为每标准箱150元加销售额的45，该厂本月应纳消费税税额的计算方法为：n n每标准箱销售额250标准条80
11、元20000元n n应纳税额（150元20000元45）100000箱95000000元n n某啤酒厂本月销售啤酒6000吨，每吨的出厂价格为2900元（不包括增值税），消费税适用税额标准为220元/吨，计算方法为：n n应纳税额6000吨220元1320000n n某汽车制造厂本月销售小汽车5000辆，每辆的出厂价格为8万元（不包括增值税），消费税适用税率为5，该厂本月应纳税额的计算方法为：n n应纳税额5000辆8万元52000万元（二）自产自用应税消费品计税方法n n所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。主要有两种情
12、形：n n1、用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税。n n因为这时自产自用的应税消费品，只是中间产品，是继续加工的对象。n n2、用于其它方面的，于移送使用时纳消费税。n n（1）什么是用于其它方面n n指纳税人将自产应税消费品用于：n n生产非应税消费品；n n在建工程；n n管理部门、非生产机构；n n馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。n n纳税人发生上述行为，都应视同销售货物，依法缴纳消费税。n n（2）计税方法n n按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类销售品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：n n组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）n n成本：应税
13、消费品的产品生产成本。n n利润率：国家税务总局确定的应税消费品全国平均成本利润率，从510不等。案例n n某化妆品厂本月将本厂生产的1000瓶护发液发给职工作为福利，该厂本月销售这种护发液的价格为每瓶50元（不含增值税），消费税适用税率为8，该厂这部分护发液应纳消费税税额的计算方法为：n n应纳税额1000瓶50元84000元（三）委托加工应税消费品计税方法n n1、什么是委托加工的应税消费品n n委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2、委托加工应税消费品应纳税额计算n n应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按
14、照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：n n组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）案例n n某汽车制造厂委托某橡胶厂加工汽车轮胎2000套，并向橡胶厂提供橡胶每套轮胎的材料成本为120元。橡胶厂加工一套轮胎的加工费为40元，代垫辅料20元，没有同类产品价格可比，消费税适用税率为10，该厂这笔业务应当代收代缴消费税税额的计算方法为：n n组成计税价格（120元40元20元）（1-10）200元n n应纳税额200元20001040000元(四)进口应税消费品的计税方法n n1、从价定率计税方法的，按照组成计税价格和规定的适用税率计算缴纳消费税。n n计算公式：n n应纳税额组成计税价
15、格消费税适用税率n n组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税适用税率）案例n n某公司进口小轿车100辆，关税完税价格为每辆12万元，关税适用税率为50.7，消费税适用税率为8，该公司这批进口小轿车应纳消费税税额的计算方法为：n n组成计税价格=（12万元12万元50.7）（18）19.66万元n n应纳税额19.66万元8100157.28万元n n2、实行复合计税方法的，除了按照上述方法确定计税价格以外，还应当以海关核定的应税消费品数量为依据，按照规定的适用税率和税额标准计算纳税。n n3、实行从量定额计税方法的，应当以海关核定的应税消费品为计税依据，按照规定的适用税额标准计算纳税。四
16、、计税中的特殊问题n（一）已税消费品连续生产应税消费品n（二）兼营不同税率应税消费品应纳税额确定n nn n（一）已税消费品连续生产应税消费品n n由于消费税征收环节只应有一次，如果用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，就会出现重复征税问题。n n为平衡税负，税法规定对8种外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。n n上述扣税规定对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）不适用。（二）兼营不同税率应税消费品应纳税额确定n n纳税人兼营不同税率应税消费品，需分别核算不同税率应税消费品的销售税、销售数量；n n未分别核算或
17、将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率征收消费税。五、免税、减税和退税n n纳税人出口的应税消费品可以免征消费税，但是纳税人出口的应税消费品可以免征消费税，但是国家限制出口的产品除外。国家限制出口的产品除外。第三节 消费税的缴纳一、消费税的纳税环节n n1、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。n n2、纳税人自产自用的，除用于连续生产外，用于其它方面的应税消费品，于移送使用时纳税。n n3、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款n n4、进口的应税消费品，于报关进口时纳税。n n5、纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于零售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、
18、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；代料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。二、纳税义务发生时间、纳税期限n n消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同。n三、消费税的纳税地点 n n纳税义务人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税义务人核算地主管税务机关申报纳税。n n纳税义务人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税义务人核算地或所在地缴纳消费税。n n纳税义务人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。n n委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。n n进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。