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1、u 1过度消费会对人类健康、社会秩序、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。酒、鞭炮、焰火等。u 2奢侈品、非生活必需品，如化妆品、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。贵重首饰及珠宝玉石。u 3高能耗及高档消费品，如小汽车、摩高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。托车等。u 4不可再生和替代的石油类消费品，如不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。成品油。u 从科学、合理的原则出发，现行消费税共从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置设置14个税目个税目、若干个子目若干个子目，征税主旨明，
2、征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：确，课税对象清晰。它们是：u 1.烟。烟。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。u 2.酒和酒和酒精。酒精。包括粮食白酒、薯类白酒、黄包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。u 3.化妆品。化妆品。u 4.高尔夫球及球高尔夫球及球具。具。 u 5.高档高档手表。手表。u 6.游艇。游艇。u 7.木制一次性木制一次性筷子。筷子。u 8.实木实木地板。地板。u 9.贵重首饰和珠宝贵重首饰和珠宝玉石。玉石。u 10.鞭炮鞭炮焰火。焰火。u 11.成品成品油。油。包括汽油、柴油、石脑油、溶包括汽油、
3、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。u 12.汽车汽车轮胎。轮胎。u 13.摩托车。摩托车。u 14.小汽车。小汽车。包括乘用车、中轻型商用客车包括乘用车、中轻型商用客车子目。子目。u 现行消费税实行现行消费税实行从价比例从价比例税率、税率、从量定额从量定额税率和税率和复合计税复合计税三种形式三种形式。对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、柴油、汽油等；而对一率，如黄酒、啤酒、柴油、汽油等；而对一些供求矛盾突
4、出、价格差异较大、计量单位些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品，选择比例税率，不规范的消费品，选择比例税率，如如烟丝烟丝，珠宝首饰等珠宝首饰等。u 消费税税目税率见课本表消费税税目税率见课本表41消费税税目、消费税税目、税率（税额）表。税率（税额）表。 u 直接销售环节直接销售环节u 自产自产自用环节自用环节u 委托委托加工环节加工环节u 进口环节进口环节u 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。同。u 纳税人纳税人销售销售的应税消费品、的应税消费品、自产自用自产自用的应税消费品，的应税消费品，除国家另有规定外，均应在除国家
5、另有规定外，均应在纳税人核算地纳税人核算地的主管税的主管税务机关申报纳税务机关申报纳税。u 纳税人到纳税人到外县外县销售或销售或委托外县委托外县代销自产应税消费品代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住机构所在地或者居住地地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。u 纳税人的纳税人的总机构与分支机构不在同一县市总机构与分支机构不在同一县市，应当，应当分分别向各自机构所在地别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经的主管税务机关申报纳税；经批准的，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管批准的，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税
6、。税务机关申报纳税。u 委托委托加工加工的应税消费品，当受托方为的应税消费品，当受托方为个体户个体户时，由时，由委托委托方方方向其所在地的主管税务机关方向其所在地的主管税务机关申报申报纳税，除纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。报纳税。u 进口进口的应税消费品，由进口人或其代理人向的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地报关地海关海关申报纳税申报纳税。u 出口的应税消费品出口的应税消费品办理退税办理退税后，发生后，发生退关或者国外退关或者国外退货退货，进口时予以免税进口时予以免税的，报关出口者必须及时向的，报关出口者必须及时向
7、其机构所在地或者居住地主管税务机关其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已申报补缴已退的消费税税款。退的消费税税款。u 纳税人销售的应税消费品，如果纳税人销售的应税消费品，如果因质量因质量等原因由购等原因由购买者买者退回退回，经机构所在地或者居住地主管税务机关，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款可退还已缴纳的消费税税款。u 缴纳范围上具有有限性缴纳范围上具有有限性 （目前有（目前有14个税目）个税目）u 纳税环节上具有单一性纳税环节上具有单一性 u 消费税具有价内税的性质消费税具有价内税的性质 u 消费税具有一定的转嫁性消费税具有一定的转嫁性
8、 u 消费税可以增强税收累进性、调节收入分消费税可以增强税收累进性、调节收入分配配 （在征收个人所得税的基础上，再对消（在征收个人所得税的基础上，再对消费奢侈品的富人征收消费税）费奢侈品的富人征收消费税）第二节第二节 消费税的确认、计量与申报消费税的确认、计量与申报 1.纳税人纳税人销售应税消费品销售应税消费品的，根据不同的，根据不同销售结算销售结算方式方式确认其纳税义务：确认其纳税义务：（1）采取）采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式销售货物，按书面方式销售货物，按书面合同约定合同约定收款日期的当天收款日期的当天确认销售收入，书面合同没有约定收款确认销售收入，书面合同没有约定收款日期或者无书
9、面合同的，为发出应税消费品的当天。日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）采取）采取预收货款预收货款结算方式的，为结算方式的，为发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天。（3）采取）采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方式的，为方式的，为发出应税消发出应税消费品并办妥托收手续费费品并办妥托收手续费的当天。的当天。（4）采取）采取其他结算其他结算方式的，为方式的，为收讫销售款或者取得索取销收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天。售凭据的当天。 2. 自产自用自产自用及用于其他方面的应税消费品，及用于其他方面的应税消费品，在在消费品移送消费品移送时确认；时确认； 3. 委托加
10、工委托加工应税消费品，为纳税人应税消费品，为纳税人提货提货的当的当天；天； 4. 进口进口应税消费品，在应税消费品，在报关进口的当日报关进口的当日确认。确认。u 1.一般生产企业销售额的确认一般生产企业销售额的确认 销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买是纳税人销售应税消费品向购买方收取的方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用所。价外费用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以售额的，其销售额以结算当日或结算当日或当月当月1日日的的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内
11、不得变更。由于企业的应税确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。的计算不同。u 2.白酒生产企业销售额的确认白酒生产企业销售额的确认（1）基本要求）基本要求（2）计税价格的申报）计税价格的申报（3）最低计税价格的核定）最低计税价格的核定1）最低计税价格的核定标准）最低计税价格的核定标准2）从高适用计税价格）从高适用计税价格3）重新核定计税价格）重新核定计税价格4）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式定征收方式 销售数量是指应税消费品的数量，具体指： 1.销售自产
12、应税消费品的，为应税消费品的实际销售量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量； 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。 在在消费税按从价定率方法计算时，其计算公消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：式如下： 应纳消费税额应税消费品的销售额比例税率u 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征行对生产销售达到低污
13、染排放限值的小汽车减征30的的消费税，计算公式为：消费税，计算公式为： 减征税额按法定税率计算的消费税额30 应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额 或按法定税率计算的消费税额（130）u 1基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算u 凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据因此，消费税的计税依据销售额与增值销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此确认也就是消费税销售额的确认，按此销售销售额乘以消费税税率额乘以消费税税率即可计算应纳消费税
14、额。即可计算应纳消费税额。u 2企业进行货物的企业进行货物的非货币性资产交换非货币性资产交换，用以，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类同类应应税消费品的税消费品的最高销售价格最高销售价格（而非加权平均价（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。格）为计税依据计算应纳消费税额。u 3企业用外购已税消费品生产销售的应税企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。已税消费品已纳税额。 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，在计税时按
15、当期生产耗用量计算，计税款，在计税时按当期生产耗用量计算，计算公式如下：算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购消费品适用税率 【例4-1】 某卷烟厂某卷烟厂8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100 000元，月初库存外购已税烟丝元，月初库存外购已税烟丝75 000元，月末库元，月末库存外购已税烟丝存外购已税烟丝36 000元。当月准予抵扣的外元。当月准予抵扣的外购应纳消费品已纳税额如何计算？购应纳消费品已纳税额如何计算？u
16、4.白酒生产企业应纳税额的计算白酒生产企业应纳税额的计算 【例4-2】某酒厂销售白酒某酒厂销售白酒2000吨，年销售额吨，年销售额预计预计880万元。万元。10月份销售白酒月份销售白酒150吨，对吨，对外销售不含税单价外销售不含税单价6500元元/吨，销售散装白吨，销售散装白酒酒10吨，单价吨，单价5000元元/吨，款项全部存入银吨，款项全部存入银行。行。 应纳消费税=（1506500+105000）20% +（1502000+102000）0.5 =365 000（元） 若符合最低计税价格的相关规定，按有关规定处理。 如果该酒厂设立一个销售部，酒厂售给销售部的白酒价格为4100元/吨、散装白
17、酒价格为3100元/吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，则该酒厂销售给销售部的白酒计税价格须经省级国家税务局核定消费税最低计税价格。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5900元/吨、散装白酒4200元/吨，则酒厂应纳消费税如何计算？ 练习：某酒厂为增值税一般纳税人，练习：某酒厂为增值税一般纳税人，2010年年8月销售白酒月销售白酒50吨，取得不含增值税的销售吨，取得不含增值税的销售额额150万元。计算该酒厂万元。计算该酒厂8月份应纳消费税月份应纳消费税税额。税额。（二）企业自产自用应税消费品应纳（二）企业自产自用应税消费品应纳 税额计算税额计算u 自产自用就是纳税人生产应
18、税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。u 纳税人若是用于连续生产应税消费品的（作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，根据税不重征的原则，不纳消费税；（例如，将资产的烟丝用于连续生产卷烟，烟丝不缴纳消费税；将自产的酒精用于连续生产粮食，酒精不缴纳消费税。）u 纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。应按照纳税人生产同类消费品的销售价为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算纳税。u “同类消费品的销售价格”，指纳税或扣缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量
19、加权平均计算；但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。练习：某日化公司将练习：某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位，箱化妆品赠送给关系单位，已知在当月销售的已知在当月销售的200箱化妆品中，第一次销售箱化妆品中，第一次销售70箱，单价箱，单价200元，销售价格元，销售价格14000元；第二次销售元；第二次销售50箱，单价箱，单价240元，销售价格元，销售价格12000元；第三次销元；第三次销售售20箱，单价箱，单价100元，销售价格元，销售价格2000元；第四次销元；第四次销售售60箱，单价箱，单价2
20、16.67元，销售价格元，销售价格13000元。计算元。计算赠送这赠送这5箱化妆品应纳的消费税。箱化妆品应纳的消费税。 第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。 加权平均销售价格=（14000+12000+13000） /(70+50+60)=216.67(元)应纳税额=216.67*5*30%=325（元）u 实行从价定率计算缴纳的组价计算公式如下： 组成计税价格（成本+利润）（1-消费税税率）【例4-3】 某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格外销售价格18万
21、元，生产成本万元，生产成本10万元。万元。 应纳消费税额180 0005%9 000（元） 如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为生产成本为15万元，万元，则其组成计算价格计算如下： 消费税组成计税价格 150 000（18%）（15%）170 526（元） 应交消费税税额170 5265%8 526（元） 增值税组成计税价格 =150 000（18%）+8526=170526（元） 应交增值税税额170 52617%28 989（元）u练习：某化妆品公司将一批自产的化妆品练习：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为用作职
22、工福利，化妆品的成本为6000元，元，该化妆品无市场同类产品销售价格。计算该化妆品无市场同类产品销售价格。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。该批化妆品应缴纳的消费税税额。u 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。助材料进行加工的应税消费品。u 如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营算时，
23、代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。u 委托委托加工应税消费品，按照受托方的同类消加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计的销售价格的，按照组成计税价格计税。税。u 计算计算公式：公式： 组成组成计税计税价格价格= （材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）【例4-4】 企业受托加工一批应税消费品，委托企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本方提供的材料成本95 000元，双方协议加工费为元
24、，双方协议加工费为1,200元，消费税税率为元，消费税税率为10%。计算A企业应代收代缴的消费税额如下： 组成计税价格（9 5001 200）（110%）11 888.9（元） 应纳消费税额11 88910%1 189（元） 委托方在向A企业付款时，除了按合同规定支付1 200元加工费外，还应向其支付1 189元的消费税额。u 若委托加工若委托加工收回收回的应税消费品的应税消费品直接出售直接出售，则，则不再缴纳消费税不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税税消
25、费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。中扣除原已缴纳的消费税。 本期应纳 当期 消费税 当期准予扣除的委托加 消费税额 销售额 税率 工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 【例4-5】某日化厂某日化厂6月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税收回时被代扣消费税4 000元，委托乙厂加工化妆元，委托乙厂加工化妆品品B，收回时被代扣消费税，收回时被代扣消费税5 000元。该厂将两者继元。该厂将两者继续加工生产化妆品续加工
26、生产化妆品M出售，当月销售额出售，当月销售额440 000元。元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2 700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3 300元。元。有关计算如下： 当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 2 700（4 0005 000）3 3008 400（元） 本月应纳消费税款 440 00030%8400123 600（元）u 进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税率并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按
27、调整后的税率缴纳，即由原来的从价定也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。法。（1）从价定率计算的组价公式：从价定率计算的组价公式： 应纳消费税额=组价消费税税率 组价=（关税完税价+关税） （1-消费税税率）（2）复合计税计算的组价公式：）复合计税计算的组价公式： 组价=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）【例4-6】 某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品品CIF价格为价格为40万元，设关税税率万元，设关税税率50%；消费税率；消费税率见本章税
28、率表。见本章税率表。其应纳消费税、增值税计算如下： 消费税组成计税价格 400 000（150%）（130%） 857 143（元） 应纳消费税税额857 14330%257 143（元） 增值税组成计税价格 400 000400 00050%257 143857 143（元） 应纳增值税税额857 14317%145 714（元）练习：练习：u 消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：如下： 应纳消费税额应税消费品数量定额税率 u 应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税
29、消费品的销售量；销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。税量。【例例4-7】 某企业某企业5月份采购原油月份采购原油40吨，委托吨，委托炼油厂加工成汽油炼油厂加工成汽油12吨，计算应纳消费税吨，计算应纳消费税额如下额如下： 22吨1 388升/吨1元/升 16 656（元）u 复合计税方法
30、是从价定率与从量定额相结复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒白酒和卷烟和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公产品采用复合计税方法。其计算公式如下：式如下：u 应纳消费税额销售数量应纳消费税额销售数量定额税率销定额税率销售额售额比例比例税率税率u 组组价价=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额定额税率）税率） （1-比例税率）比例税率）【例例4-8】 某卷烟厂某卷烟厂2月份出售卷烟月份出售卷烟25个标准个标准箱，每标准条调拨价格箱，每标准条调拨价格70元，元，437 500元，元，烟丝烟丝45 000元，不退包装物
31、，采用商业汇元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续，该厂票结算，货已发出并办好结算手续，该厂 应纳消费税额计算如下： 25150437 50056%45 00030% 262 250（元） 【例例4-9】 某酒厂某酒厂4月份以粮食白酒月份以粮食白酒1 000箱箱（每箱（每箱120元，每箱元，每箱6瓶，每瓶瓶，每瓶500克），换克），换取建筑材料，满足扩建工程需要。取建筑材料，满足扩建工程需要。应纳消费税额计算如下： 10 000120201 00060.51 243 000（元）【例例4-10】 某卷烟厂某卷烟厂8月份购买已税烟丝月份购买已税烟丝2 000千千克，每千克克，每
32、千克30元，未扣增值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格个标准箱，每标准箱调拨价格7 500元，全元，全部售出。部售出。应纳消费税额计算如下： 烟丝不含增值税销售额 20 00030（117%）51 281（元） 应纳消费税额 2001502007 50036%51 28130 554 615.4（元） 纳税人纳税人无论当期有无销售或是无论当期有无销售或是否营利否营利，均应在规定时间内填，均应在规定时间内填制制“消费税申报表消费税申报表”，并向主管税，并向主管税务机关进行纳税申报务机关进行纳税申报。u“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”u“营业税金及附加
33、营业税金及附加”u 由于消费税属价内税，企业销售应税消费品由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入税，应记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户，由销账户，由销售收入补偿。售收入补偿。销售实现销售实现时，按规定计算的应时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：缴消费税，作会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 实际缴纳实际缴纳消费税时，作会计分录如下：消费税时，作会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款u
34、发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是销售额中交纳增值税、消费税。若是从量从量计税，只计税，只计增值税、计增值税、不计消费税不计消费税，若是实行，若是实行从价从价计税，计税，两税两税都应计缴都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包对
35、出租包装物收取的租金装物收取的租金，应缴纳，应缴纳营业税营业税；出租、出借包装；出租、出借包装物收取的押金，物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金因逾期未收回包装物而没收的押金，也也应计缴消费税应计缴消费税。u 因为其收入已包括在产品销售收入中，其因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。u 因为其收入记入因为其收入记入“其他业务收入其他业务收入”账户，账户，其应纳消费税则应记入其应纳消费税则应记入“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。u 企业以生产的应税消费品作为企业以生产的应税消费品作为投资投资，应视同销应视同销
36、售缴纳消费税售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销；但在会计处理上投资不宜作销售处理。售处理。u 企业在企业在投资投资时，时，借记借记“长期股权投资长期股权投资”、“存存货跌价准备货跌价准备”等，按该应税消费品的等，按该应税消费品的账面成本账面成本，贷记贷记“产成品产成品”或或“自制半成品自制半成品”等，按投资等，按投资的应税消费品的应税消费品售价或组成计税价格售价或组成计税价格计算的应缴计算的应缴增值税、消费税，增值税、消费税，贷记贷记“应交税费应交税费”；投资时；投资时支付的支付的相关税（增值税、消费税除外）费相关税（增值税、消费税除外）费，贷贷记记“银行存款银行存款”。应交增值税3 1
37、00 00017%527 000（元） 应交消费税3 100 0003%93000（元）u 企业以生产的应税消费品企业以生产的应税消费品换取换取生产资料、消费资生产资料、消费资料或料或抵偿抵偿债务、债务、支付代购手续费支付代购手续费等，应视同销售等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。行为，在会计上作销售处理。u 以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价售价（若不同售价，计算增值税时按平均售价，计（若不同售价，计算增值税时按平均售价，计算消费税时，按最高售价），算消费税时，按最高售价），借记借记“材料采购材料采购”等，等，贷记贷记“主营业务收入主
38、营业务收入”；以应税消费品支付代购以应税消费品支付代购手续费，按售价借记手续费，按售价借记“应付账款应付账款”等，贷记等，贷记“主主营业务收入营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税，。同时，按售价计算应交消费税，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”；并结转销售成本。；并结转销售成本。u 企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有现金流入，因此，应存在销售行为，企业并没有现金流入，因此，应按产品成本转账按产品成本转账，并据其用途记入相应账户。当，并据其用途记入相应账户。当企
39、业将应税消费品移送自用时，企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账，按其成本转账，借记借记“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”、“营业费营业费用用”等，贷记等，贷记“产成品产成品”或或“自制半成品自制半成品”。 u 按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，则借记消费税时，则借记“在建工程在建工程”、“营业外支营业外支出出”、“营业费用营业费用”等（不通过等（不通过“营业税金及附营业税金及附加加“账户），贷记账户），贷记“应交税费一应交消费税应交税费一应交消费税”。第四节第四节 委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处
40、理收回后连续生产收回后连续生产应税消费品时应税消费品时,已纳消费税款已纳消费税款准予抵扣准予抵扣。因此，委托方应将受托方代收代缴。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记的消费税借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户，账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。现行税法已将收回扣税法改为生产税中抵扣。现行税法已将收回扣税法改为生产实耗扣税法，为了在会计上清晰反映其抵扣过实耗扣税法，为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设程，可设“待扣税金待扣税金”账户反映其发生和抵扣账户反映其发生和抵扣过程。过程。u 受托方可按本企业同类消费品的销售
41、价格受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款；若没有同类消费计算代收代缴消费税款；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。品销售价格的，按照组成计税价格计算。u 进口应税消费品时，进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中应计入应税消费品成本中。按进口成本连同。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记应纳关税、消费税、增值税，借记“固定资固定资产产”、“材料采购材料采购”等账户；由于进口货物等账户；由于进口货物将海关交税与提货联系在一起，即交税后方将海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不能提
42、货，为简化核算，关税、消费税可以不通过通过“应交税费应交税费”账户反映，直接贷记账户反映，直接贷记“银银行存款行存款”账户。若情况特殊，先提货，后交账户。若情况特殊，先提货，后交税时，也可以通过税时，也可以通过“应交税费应交税费”账户。账户。u 零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，记入记入“主营业务收入主营业务收入”账户，其应交的消费税，借账户，其应交的消费税，借记记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”。u 金银首饰、钻石及其饰品金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售连同包装物一起销售的，的，无论
43、包装物是否单独计价，均应无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻并入金银首饰、钻石及其饰品的销售额计缴消费税石及其饰品的销售额计缴消费税。随同金银首饰、。随同金银首饰、钻石及其饰品销售但钻石及其饰品销售但不单独计价不单独计价的包装物，其收入的包装物，其收入及应交消费税均与商品销售收入和税金在一起计算及应交消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理；随同首饰、饰品销售而和处理；随同首饰、饰品销售而单独计价单独计价的包装物，的包装物，其收入贷记其收入贷记“其他业务收入其他业务收入”，应交消费税借记，应交消费税借记“其他业务成本其他业务成本”。u 企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方企业受托
44、代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。负担，即受托方是消费税的纳税义务人。 u 如果是以收取手续费方式代销金银首饰，收如果是以收取手续费方式代销金银首饰，收取的手续费贷记取的手续费贷记“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”。根。根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减据销售价格计算的应交消费税，相应冲减“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”，借记，借记“手续费及佣手续费及佣金收入金收入”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。u 不采用收取手续费方式代销的，通常是由双不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方商定代销协议价，委托方按协议价收取代方商定代销协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。间的差额归己所有。