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1、第四章第四章 消费税消费税 第一节 消费税概述第二节 消费税的计算第三节 出口应税消费品退（免）税的计算第四节 消费税的申报与缴纳第一节第一节 消费税概述消费税概述一、概念、特点和立法精神（一）概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人和个人,就其销售额或销售数量就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。在特定环节征收的一种税。第一节第一节 消费税概述消费税概述（二）特点1.1.征收范围具有选择性征收范围具有选择性2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性3.3.平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较
2、高且税负差异大4.4.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性5.税负具有转嫁性税负具有转嫁性n消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税纳税人来计算的，消
3、费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费品来划分。n消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。增值税，两者计税依据是一致的。第一节第一节 消费税概述消费税概述二、消费税的消费税的纳税人 纳税人：纳税人：在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工生产、委托加工和进口和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。义务人。三、消费税的征税范围四四个个环环节节：生生产
4、产、委委托托加加工工、进进口口、零零售售，指指定定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。1 1、生产应税消费品、生产应税消费品生产应税消费品销售是消费税征收的生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节主要环节，因消费税，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品人将生产的应税消费品换取换取
5、生产资料、消费资料、生产资料、消费资料、投资投资入入股、股、偿还债务偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。方面都应缴纳消费税。n2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。n由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。消费品。n委托加工的应税消费品收回后，再继续用
6、于生产应税消费委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。n3 3、进口应税消费品、进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。n消费税都交给中央财政！消费税都交给中央财政！n4 4、零售应税消费品：、零售应税消费品：金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品（见下表总结）钻石
7、饰品（见下表总结）n5、在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（教材（教材P102）(2009.5.1始)n自自2009年年5月月1日起，卷烟在批发环节日起，卷烟在批发环节加征一道从价税加征一道从价税。相关内容如下：相关内容如下：要素要素规定规定注释注释征税征税范围范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰金银首饰税率税率5%5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品
8、划分清楚，分别产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在的，在生产环节销售的，一律从高适用税率生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（征收消费税（10%10%）；在零售环节销售的，一）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税律按金银首饰征收消费税5%5%计税计税依据依据一般一般规定规定不含增值税的销售额不含增值税的销售额含税销售额含税销售额（1 117%17%）计税计税依据依据具体具体规定规定1.1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额按销售额全额全额征收消费税征收
9、消费税2.2.金银首饰连同包装物销售金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，核算，均应并入金银首饰的销售额均应并入金银首饰的销售额，计征消，计征消费税费税3.3.带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计按实
10、际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税税依据征收消费税n【例题【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车n【答案答案】ABn消费税纳税环节总结：消费税纳税环节总结：n四、税目n消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税征税范围可以概
11、括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税类货物，即消费税有有14个税目。个税目。烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。n第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮和焰火等。如烟、酒、鞭炮和焰火等。n第二类是奢侈品和非生活必需品第二类是奢侈品和非生活必需品
12、,如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、游艇、高档手表、高尔夫高尔夫球和球具等。球和球具等。n第三类是资源类消费品，如成品油、木质一次性筷子、实木地板第三类是资源类消费品，如成品油、木质一次性筷子、实木地板等。等。n第四类是其他消费品，如小汽车、摩托车等。第四类是其他消费品，如小汽车、摩托车等。n（一）烟（一）烟n（二）酒及酒精（二）酒及酒精n（三）化妆品（三）化妆品n（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石n（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火n（六）高尔夫球及球具（六）高尔夫球及球具n（七）高档手表（七）高档手表n（八）游艇（八）游艇n（九）木制一
13、次性筷子（九）木制一次性筷子n（十）实木地板（十）实木地板n（十一）成品油（十一）成品油n（十二）汽车轮胎（十二）汽车轮胎n（十三）摩托车（十三）摩托车n（十四）小汽车（十四）小汽车n1.烟：烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。茄烟和烟丝三个子目。n卷烟批发环节的消费税：卷烟批发环节的消费税：n2.酒：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒酒：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各
14、种工业用、医用和食用酒精。精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。（按照备生产的啤酒应当征收消费税。（按照250元元吨）吨）n3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。卸装油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉贵重首饰及珠宝玉
15、石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。n5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料
16、油滑油、燃料油7个子目。个子目。n7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。和其他机动车上的内、外轮胎。不缴纳消费税的轮胎：（不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机拉机、收割机和手扶拖拉机专用专用轮胎不属于应征轮胎不属于应征消费税的消费税的“汽车轮胎汽车轮胎”范围，不征收消费税。范围，不征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（不包括：（1）电动汽车不属于
17、本税目征收范围；）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于）车身长度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座座（含）；（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。车。n9.摩托车：包括摩托车：包括2轮和轮和3轮。最大设计车速不超过轮。最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过，发动机气缸总工作容量不超过50ml的的三轮摩托车不征收消费税。三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫
18、球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。围。n11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元元（含）以上的各类手表。（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于游艇：长度大于8米小于米小于90米。米。13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。实木地板：以木材为原料。n五、消费税的消费税的税率n我国现行消费税的税率：定额税率、比例税率、定额与比例税率相结合。n消费税采用列举法，按
19、具体应税消费品设置税消费税采用列举法，按具体应税消费品设置税目税率。目税率。如果存在下列情况时，应按适用税率如果存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税：中最高税率征税：n（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率税消费品的销售额或销售当分别核算不同税率税消费品的销售额或销售数量；未分别核算的，按最高税率征税。数量；未分别核算的，按最高税率征税。n（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税
20、销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。消费品中适用最高税率的消费品税率征税。n【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。A.高尔夫球及球具B.实木地板C.护肤护发品D.一次性木筷n依据消费税的有关规定，下列消费品种属于化妆品税目的有（）nA香水、香水精nB高档护肤类化妆品nC指甲油、蓝眼油nD演员化妆用的上妆油、卸妆油n下列项目中，应征消费税的是（ab）。(A)啤酒屋销售的自制扎啤 n(B)土杂商店出售的烟火鞭炮n(C)黄河牌卡车n(D)销售使用过的小轿车第四节计税依据n一、计税销售额规定1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买
21、方收取的全部价款和价外费销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征增值税税率或征收率）收率）n解释：解释：消费税的销售额价款价外收入；其中，消费税的销售额价款价外收入；其中，此处此处价款是一定含消费税，不含增值税的价款是一定含消费税，不含增值税的（题目（题目给出的价款是否含增值税，要看题目提示，若为给出的价款是否含增值税，要看题目提
22、示，若为含税价则需换算为不含税价）；此处价外收入也含税价则需换算为不含税价）；此处价外收入也应为不含增值税，但取得的价外收入是视为含税应为不含增值税，但取得的价外收入是视为含税的，所以，价外收入要换算为不含增值税的收入，的，所以，价外收入要换算为不含增值税的收入，并入销售额计税。在还原时，注意，含税销售额并入销售额计税。在还原时，注意，含税销售额除以除以117%或或3%，换算为不含税收入，然后乘，换算为不含税收入，然后乘以消费税税率就是消费税。以消费税税率就是消费税。n例：假设某化妆品厂销售香水，该香水不含税价为例：假设某化妆品厂销售香水，该香水不含税价为100元。则化妆品元。则化妆品厂收取的
23、价款不含税价价外税（增值税）厂收取的价款不含税价价外税（增值税）100100*17%117元；其中不含税价成本利润消费税，化妆品消费税税率为元；其中不含税价成本利润消费税，化妆品消费税税率为30%，即：成本利润，即：成本利润70元，消费税元，消费税100*30%30元。元。n2.包装物P107（1）包装物连同产品销售。）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售
24、额中征税。但对因逾期未收回的的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不包装物不再退还的和已收取再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消年以上的押金，应并入应税消费品的销售额费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消，按照应税消费品的适用率征收消费税。费税。n（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。nn（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销
25、售额中额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。，依酒类产品的适用税率征收消费税。区别：区别：对啤酒和黄酒的包装物押金是不征收消费税的。对啤酒和黄酒的包装物押金是不征收消费税的。因为啤酒和黄酒的消费税是从量计征的，与价格因为啤酒和黄酒的消费税是从量计征的，与价格无关。无关。但在计征增值税时是按照一般押金的相关规定但在计征增值税时是按照一般押金的相关规定进行的，也就是合同逾期或收取超过一年以上的进行的，也就是合同逾期或收取超过一年以上的包装物押金才作为价外费用计算增值税。包装物押金才作为价外费用计算增值税。n【考题【考题多选题】（多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，年）企业生产销
26、售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费优质费B.包装物租金包装物租金C.品牌使用费品牌使用费D.包装物押金包装物押金n答案答案ABCDn二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消
27、费品的进口数量。n【考题【考题多选题】（多选题】（2007年）下列各项中，符合应年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消费品数量应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量费品进口征税数量正确答案正确答案ACDn三、（复合计征）从
28、价定率和从量定额混合计算方法n四、计税依据特殊规定1.纳税人通过自设纳税人通过自设非独立核算非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。n【例题【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，纳税人，6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆，以每辆出厂价辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增元（含增值税）全部销售
29、给消费者。计算摩托车生产企业值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。）。n正确答案应纳税额销售额正确答案应纳税额销售额税率税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（元）n2.纳税人用于纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据为依据计算消费税。计算消费税。n【考题【考题综合题】（综合题】（2009年年
30、节选）节选），乙商场，乙商场12月份从甲企业购进一批电视机的货款月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增万元、增值税值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为为8万元，若按同类商品的万元，若按同类商品的平均价格平均价格计算，该批首计算，该批首饰的不含税价格为饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最万元；若按同类商品最高销高销售价格售价格计算，该批首饰的不含税价格为计算，该批首饰的不含
31、税价格为11万元。万元。计算：乙商场计算：乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税纳的消费税和增值税n正确答案正确答案（1）抵偿债务应按最高价计算消费税）抵偿债务应按最高价计算消费税115%0.55（万元）（万元）（2）应纳增值税）应纳增值税1017%0.17（万元）（万元）nn练习练习某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，一非独立核算的门市部，20022002年年55月该厂将生产月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价的一批汽车轮胎交门市部，计价6060万元。门市部万元。门市部将其零售，取得含税销售
32、额将其零售，取得含税销售额77.2277.22万元。汽车轮胎万元。汽车轮胎的消费税率为的消费税率为10%10%，该项业务应缴纳的消费税额，该项业务应缴纳的消费税额是（是（）。轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售）。轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需要先换算再计税，应纳税额要先换算再计税，应纳税额=77=7722(1+22(1+17%)10%=617%)10%=66(6(万元万元)。nn(A)5.13(A)5.13万元万元(B)6(
33、B)6万元万元(C)6.60(C)6.60万元万元(D)7.72(D)7.72万元万元n练习2010年8月，某汽车制造厂以自产越野车（2400毫升）20辆投资入股某电视传媒公司，计600万元，20%股份。该厂生产的同一越野车售价分别为40万元/辆、35万元/辆、30万元/辆，则用作投资入股的越野车应缴纳的消费税为（）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳消费税=40205%=40（万元）。n(A)0(B)40万元n(C)72万元(D)30万元n3.酒类关联企业间关联交易消费税处理酒类关联企业间
34、关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用品牌使用费费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。入白酒的销售额中缴纳消费税。4.从高适用税率从高适用税率征收消费税，有两种情况：征收消费税，有两种情况：1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；算各自销售额；2）
35、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。的（即使分别核算也从高税率）。第四节应纳税额的计算n五个大问题：n应税消费品生产销售环节消费税计算、n进口环节消费税计算、n委托加工环节消费税计算、n扣税、n税额减征。n一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；本
36、企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。n【考题【考题多选题】（多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待
37、销售的汽车轮胎n正确答案正确答案ACn【例题【例题1】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为车不含税出厂价为12.5万元。万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广辆作为广告样品，告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算）。计算该企业上述业务应纳消费税：该企业上述业务应纳消费税：n86003）12.59%9678.38（万
38、元）（万元）n正确答案（正确答案（86003）12.59%9678.38（万元）。（万元）。n【例题【例题2】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价最高价210元条、平均价元条、平均价200元条（均为不含税价格）。元条（均为不含税价格）。2010年年12月将月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单大箱卷烟送给协作单位。计算销项税与消费税。位。计算销项税与消费税。提示：提示：1箱箱250条条n正确答案正确答案销项税（销项税（502001250200）17%100001.02（万元
39、）（万元）消费税（消费税（5020056%+500.6125020056%+150）100003.38（万元）（万元）n3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组价公式为：组成计税价组成计税价成本利润消费税税额成本利润消费税税额成成本本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格应纳增值税（销项税额）组成计税价
40、格17%n组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：【例题【例题教材中计算题】某化妆品公司将一批自产教材中计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为本利润率为5%，消费税税率为，消费税税率为30%。计算该批化。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。妆品应缴纳的消费税税额。n答案组成计税价格成本答案组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）8000（15%）（1-30%
41、）84000.712000（元）（元）应纳税额应纳税额1200030%3600（元）（元）n属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。n（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）【例题【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进，假设没有进项税）。项税）。nn正确答案
42、正确答案应纳消费税：从量征收的消费税应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）增值税增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）（元）n【练习练习】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2009年年1月月发生以下业务：发生以下业务：n本月销售给一家汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，本月销售给
43、一家汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具的普通发票上注明价款开具的普通发票上注明价款23.4万元；万元；n销售农用拖拉机专用轮胎，开具的增值税专用发票上注销售农用拖拉机专用轮胎，开具的增值税专用发票上注明销售额明销售额10万元；万元；n销售农用拖拉机通用轮胎，取得价税合计销售农用拖拉机通用轮胎，取得价税合计40万元；万元；n以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元，门市万元，门市部当月收得含税收入部当月收得含税收入39.78万元；万元；n本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票，注明本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票，注明销售额销售额20万
44、元，本月生产领用万元，本月生产领用80%，发票本月已认证。，发票本月已认证。n要求：计算该纳税人当月应纳消费税和增值税（轮胎适用要求：计算该纳税人当月应纳消费税和增值税（轮胎适用消费税税率为消费税税率为3%）。）。n解：解：n应纳增值税：应纳增值税：销项税额销项税额23.4（1+17%）17%+1017%+40（1+17%）17%+39.78（1+17%）17%16.69（万元）（万元）进项税额进项税额2017%3.4（万元）。（万元）。应纳增值税应纳增值税16.69-3.413.29（万元）。（万元）。n应纳消费税：应纳消费税：销售汽车轮胎应纳消费税销售汽车轮胎应纳消费税23.4（1+17%
45、）3%0.6（万元）。（万元）。农用拖拉机专用轮胎不属消费税征收范围。农用拖拉机专用轮胎不属消费税征收范围。农用拖拉机通用轮胎应纳消费税农用拖拉机通用轮胎应纳消费税40（1+17%）3%1.025（万元）。（万元）。门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税39.78（1+17%）3%1.02（万元）。（万元）。外购汽车轮胎准予抵扣的消费税外购汽车轮胎准予抵扣的消费税203%80%0.48（万元）。（万元）。本月共纳消费税本月共纳消费税0.6+1.025+1.02-0.482.165（万元）（万元）n练习：练习：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税
46、一般纳税人。7 7月月1515日向日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额不含增值税销售额3030万元，增值税额万元，增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额销售额4.684.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。的消费税额。化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%30%【例例】某市一娱乐公司某市一娱乐公司20082008年年1 1
47、月月1 1日开业，经营范日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：下：（5 5）餐饮收入）餐饮收入600600万元（其中包括销售自制的万元（其中包括销售自制的180180吨啤酒所取得的收入）；吨啤酒所取得的收入）；n该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税18018025025010000100004.54.5（万元）（万元）销售自制的销售自制的180180吨啤酒所取得的收入属于营业税吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税餐饮收入应缴纳
48、的营业税：6006005%5%3030（万（万元）元）n卷烟卷烟：调拨价为每条：调拨价为每条 7070元，每标准箱收取元，每标准箱收取150150元，税额适元，税额适用用56%56%的税率的税率应纳税额应纳税额=销售额销售额56%56%若干箱若干箱150150白酒：白酒：粮食白酒和薯类白酒每斤粮食白酒和薯类白酒每斤0.50.5元元应纳税额应纳税额=销售额销售额20%20%若干斤若干斤0.50.5生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从进口、委托加工、自产自用
49、卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。收回数量、移送使用数量。n例5某酒厂本月销售自制粮食白酒10吨，取得不含税价款2.5万元，应缴纳的消费税为（）。A1.5万元B0.24万元nC0.375万元D7.25万元n正确答案：a解析：本题考核点是复合计税的办法。粮食白酒适用消费税税率20%，再按每斤0.5元从量计征的计算过程：2500020%（2000100.5）1.5（万元）n练习1某酒厂2003年5月销售自产粮食白酒1000公斤，每斤销售价45元，连同包装物一起销售，共取得不含税销售额
50、100000元，本月应纳消费税为（）。（注：定额税率0.5元/斤，比例税率20%）n(A)1000元(B)18500元n(C)23500元(D)21000元n正确答案：d解析：粮食白酒消费税实行复合计税，应纳税额20000.510000020%21000（元）。n【练习2】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2009年6月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包