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1、第第十十章章行政事业单位会计行政事业单位会计讲授者：曹文芳电 话：18971196338 本章内容l一、行政事业单位会计概述一、行政事业单位会计概述l二、资产和负债二、资产和负债l三、净资产三、净资产l四、收入和支出四、收入和支出l五、会计报表五、会计报表l建议多熟悉建议多熟悉P300、P306的两张报表，可的两张报表，可以轻松学好本章内容。以轻松学好本章内容。4/23/20232第一节第一节 概述概述 一、定义：用来一、定义：用来反映和监督反映和监督行政事业单位行政事业单位预算执行预算执行以及各项业务活动的专业会计。以及各项业务活动的专业会计。二、分类二、分类l行政单位会计行政单位会计l事业
2、单位会计事业单位会计4/23/20233三、特点三、特点l1.会计目标侧重于满足预算管理的需要；会计目标侧重于满足预算管理的需要；l2.会计核算的基础以收付实现制为主；会计核算的基础以收付实现制为主；l3.会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出收入、支出 l4.会计报表简单。会计报表简单。l主要包括资产负债表、收入支出表；主要包括资产负债表、收入支出表；l资产负债表的平衡等式为：（资产负债表的平衡等式为：（月末不结账月末不结账）l 资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入4/23/20234第二节第二节 资产和负债资产和负债l事业
3、单位的资产事业单位的资产流动资产：货币资金、应收预付款项、存货流动资产：货币资金、应收预付款项、存货对外投资对外投资固定资产固定资产流动资产流动资产4/23/20235一、资产一、资产（一）货币资金（一）货币资金（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项（三）存货和一般企业相同，不再多讲。（三）存货和一般企业相同，不再多讲。（四）对外投资（四）对外投资 P282 【例例】以货币资金对外投资国债以货币资金对外投资国债1.对外投资时：对外投资时：借：对外投资借：对外投资 贷：银行存款贷：银行存款2.同时，投资增加，投资基金也随之而增加：同时，投资增加，投资基金也随之而增加：借：事业基金借：事业基金一
4、般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金4/23/202363.收回投资时：收回投资时：借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款）贷：对外投资（注销其账面价值）贷：对外投资（注销其账面价值）其他收入（补平）其他收入（补平）4.同时，投资减少，投资基金也随之减少：同时，投资减少，投资基金也随之减少：借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金【总结总结】资产中的投资和净资产中的投资基金对应：投资增资产中的投资和净资产中的投资基金对应：投资增加，投资基金随之增加；投资减少，投资基金随之减少。加，投资基金随之增加；投资减少，投资基金随之减少。4
5、/23/20237（五）固定资产（五）固定资产1、核算特点：、核算特点：l固定资产不计提折旧；固定资产不计提折旧；l固定资产的账面余额与固定基金的账面余固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等（存在融资租赁情况的，不相等）额相等（存在融资租赁情况的，不相等）2、核算步骤：、核算步骤：4/23/20238（1）用结余资金购买固定资产）用结余资金购买固定资产 借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（2）用修购基金购买）用修购基金购买 借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：固定资产
6、借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金4/23/20239（3）固定资产盘盈、盘亏）固定资产盘盈、盘亏固定资产盘盈或盘亏，按净损益调整固定资产盘盈或盘亏，按净损益调整“专用专用基金基金修购基金修购基金”4/23/202310【例例】见教材见教材284页页10-11（1）盘亏时：）盘亏时：借：固定基金（减少）借：固定基金（减少）贷：固定资产（减少）贷：固定资产（减少）（2）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：专用基金借：专用基金-修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款（3）收到残料变价收入时：）收到残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金-修购基金修购基金4/23
7、/202311（六）无形资产（六）无形资产1.不实行内部成本核算的单位，于取得无形资产时，将其不实行内部成本核算的单位，于取得无形资产时，将其成本一次性摊销：成本一次性摊销：取得时：取得时：借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款同时一次性摊销：同时一次性摊销：借：事业支出借：事业支出 贷：无形资产贷：无形资产2.实行内部成本核算的单位，于无形资产收益期内平均摊实行内部成本核算的单位，于无形资产收益期内平均摊销：销：借：经营支出借：经营支出 贷：无形资产贷：无形资产4/23/2023123.转让无形资产所有权时：转让无形资产所有权时：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入
8、4.同时注销无形资产的摊余成本：同时注销无形资产的摊余成本：借：事业支出借：事业支出 贷：无形资产贷：无形资产4/23/202313 二、负债二、负债（一）应缴款项：包括应缴预算款和应缴财（一）应缴款项：包括应缴预算款和应缴财政专户款。政专户款。（二）应付及预收款项（二）应付及预收款项 与企业没有太大区别。与企业没有太大区别。（三）应付工资和津贴补贴，看一下即可。（三）应付工资和津贴补贴，看一下即可。4/23/202314第三节第三节 净资产净资产l 事业单位的净资产是指事业单位资产减负债和收入减支出事业单位的净资产是指事业单位资产减负债和收入减支出的差额，包括的差额，包括基金、结余基金、结余
9、等。等。l 基金包括固定基金、事业基金、专用基金。基金包括固定基金、事业基金、专用基金。一、固定基金一、固定基金（一）定义：是指事业单位固定资产所占用的基金。（一）定义：是指事业单位固定资产所占用的基金。l 固定资产和固定基金一般相对应，固定资产增加，固定基固定资产和固定基金一般相对应，固定资产增加，固定基金就增加；固定资产减少，固定基金就减少。金就增加；固定资产减少，固定基金就减少。l但有融资租赁情况的除外。但有融资租赁情况的除外。4/23/202315（二）固定基金的核算（二）固定基金的核算1.事业单位购入、调入、自建、接受捐赠、事业单位购入、调入、自建、接受捐赠、盘盈等方式盘盈等方式取得
10、固定资产形成固定基金时取得固定资产形成固定基金时：借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金2.减少固定基金时：减少固定基金时：借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产4/23/202316二、二、事业基金事业基金（一）定义：是指事业单位拥有的非限定用途（一）定义：是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。的净资产。（二）分类：（二）分类：事业基金事业基金一般基金一般基金投资基金投资基金年度终了，从本单位期未分配结余转入年度终了，从本单位期未分配结余转入事业基金（一般基金）。事业基金（一般基金）。从拨入专款结余中按规定留归本单位使从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入事业
11、基金（一般基金）。用的金额转入事业基金（一般基金）。指事业单位对外投资占用的基金指事业单位对外投资占用的基金投资增加，投资基金随之增加；投资投资增加，投资基金随之增加；投资减少，投资基金随之减少。减少，投资基金随之减少。4/23/202317【例例】l下列各项中，属于行政事业单位事业基金下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（的有（）。（）。（2007年考题）年考题）l A.一般基金一般基金l B.固定基金固定基金l C.投资基金投资基金l D.专用基金专用基金 答案：答案：ACAC【解析解析】事业基金包括一般基金和投资基金两部分内容事业基金包括一般基金和投资基金两部分内容4/23/2023
12、18三、专用基金三、专用基金（一）定义：是指事业单位按规定提取、设置的有（一）定义：是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。专门用途的资金。（二）分类：主要包括修购基金、职工福利（二）分类：主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。基金、医疗基金以及住房基金等。l1.修购基金，即按照事业收入和经营收入的一修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，或按结余提取的基金。定比例提取，或按结余提取的基金。l2.职工福利基金按规定比例从当年结余提取的职工福利基金按规定比例从当年结余提取的基金。基金。4/23/202319（三）专用基金的核算（三）专用基金的核算1.修购基金的
13、核算修购基金的核算（1）提取修购基金时：）提取修购基金时：借：事业支出（按事业收入的一定比例提取）借：事业支出（按事业收入的一定比例提取）经营支出（按经营收入的一定比例提取）经营支出（按经营收入的一定比例提取）贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金（2）清理固定资产残值变价收入时：）清理固定资产残值变价收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金（3）支付固定资产清理费用时：）支付固定资产清理费用时：借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款4/23/202320四、结余四、结余（一）定义：是指事业单位各项收入与支出相抵后的余额。（一）定
14、义：是指事业单位各项收入与支出相抵后的余额。包括事业结余和经营结余包括事业结余和经营结余。l1.经营结余经营结余=经营收入经营收入-（经营支出（经营支出+经营业务负担的销售税金）经营业务负担的销售税金）l年度终了，经营结余通常转入结余分配；但若亏损，则不予年度终了，经营结余通常转入结余分配；但若亏损，则不予结转。结转。l2.事业结余事业结余=（财政补助收入（财政补助收入+上级补助收入上级补助收入+附属单位缴款附属单位缴款+事业收入事业收入+其他收入）其他收入）-（拨出经费（拨出经费+事业支出事业支出+上缴上级支出上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）对
15、附属单位补助）l年度终了，事业结余全数转入结余分配；结转后，事业结余年度终了，事业结余全数转入结余分配；结转后，事业结余无余额。无余额。l3.结余分配（缴纳所得税；计提专用基金）结余分配（缴纳所得税；计提专用基金）l4.当年未分配的结余，转入事业基金（一般基金）当年未分配的结余，转入事业基金（一般基金）4/23/202321【例例】事业单位结余分配的内容有（事业单位结余分配的内容有（）。）。A.提取职工福利基金提取职工福利基金 B.交纳所得税交纳所得税 C.提取医疗基金提取医疗基金 D.提取修购基金提取修购基金 答案：答案：ABAB【解析解析】事业单位结余分配的内容包括交纳所得税和提取职事业单
16、位结余分配的内容包括交纳所得税和提取职工福利基金。工福利基金。4/23/202322【例例】（见教材（见教材292页页10-21）假定某事业单位假定某事业单位2009年年末有关收支科目年年末有关收支科目余额由：财政补助收入的贷方余额为余额由：财政补助收入的贷方余额为145000元、上级补助收入的贷方余额为元、上级补助收入的贷方余额为24000元事业收入的贷方余额为元事业收入的贷方余额为280000元、元、上经营收入的贷方余额为上经营收入的贷方余额为85000元、事业元、事业支出的借方余额为支出的借方余额为406000元、经营支出的元、经营支出的借方余额为借方余额为50000元、对附属单位补助的
17、元、对附属单位补助的借方余额为借方余额为28000元元.假定该单位按当年假定该单位按当年事业结余和经营结余的事业结余和经营结余的10%提取职工福利提取职工福利基金，请进行年终结账的账务处理。基金，请进行年终结账的账务处理。4/23/202323年终结账时：年终结账时：1.将有关收入、支出结转至事业结余：将有关收入、支出结转至事业结余：借：财政补助收入借：财政补助收入 145 000 上级补助收入上级补助收入 24 000 事业收入事业收入 280 000 贷：事业结余贷：事业结余 449 000 借：事业结余借：事业结余 434 000 贷：事业支出贷：事业支出 406 000 对附属单位补助
18、对附属单位补助 28 0004/23/202324年终结账时：年终结账时：2.将有关收入、支出结转至经营结余：将有关收入、支出结转至经营结余：借：经营收入借：经营收入 85 000 贷：经营结余贷：经营结余 85 000 借：经营结余借：经营结余 50 000 贷：经营支出贷：经营支出 50 000 4/23/202325年终结账时：年终结账时：3.假设上述事业结余都属于非专用基金，可转入结余分配，收假设上述事业结余都属于非专用基金，可转入结余分配，收支差额为支差额为15000（449000-434000）元。）元。借：事业结余借：事业结余 15 000 贷：结余分配贷：结余分配 15 000
19、4.经营收支差额为经营收支差额为35000（85000-50000）元，转入结余分配）元，转入结余分配 借：经营结余借：经营结余 35 000 贷：结余分配贷：结余分配 35 000【说明说明】若经营收支差额为负数，发生的经营亏损不能转入结若经营收支差额为负数，发生的经营亏损不能转入结余分配。若事业结余出现借方余额，和上面相反方向结转。余分配。若事业结余出现借方余额，和上面相反方向结转。4/23/202326年终分配结余时年终分配结余时先计算提取的职工福利基金先计算提取的职工福利基金=（15000+35000）*10%=5000后做分录：后做分录：借：结余分配借：结余分配-提取专用基金提取专用
20、基金 5 000 贷：专用基金贷：专用基金-职工福利基金职工福利基金 5 000最后，结转未分配结余最后，结转未分配结余45000（50000-5000）：）：借：结余分配借：结余分配 45 000 贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金 45 0004/23/202327 第四节第四节 收入和支出收入和支出一、收入一、收入1.事业单位收入：依法取得的事业单位收入：依法取得的非偿还性非偿还性资金。资金。2.包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入经费、包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入经费、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。3.核
21、算基础：核算基础：（1）一般采用收付实现制核算）一般采用收付实现制核算 （2）但经营收入采用权责发生制核算）但经营收入采用权责发生制核算 4/23/2023284.核算步骤核算步骤（1）实际收到收入时：）实际收到收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入等贷：事业收入等（2）会计期末，把收入分别转到结余中）会计期末，把收入分别转到结余中 结转经营收入：结转经营收入：结转其他的收入：结转其他的收入：借：经营收入借：经营收入 借：事业收入借：事业收入 贷：经营结余贷：经营结余 财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 贷：事业结余贷：事业结余4/23/202329二、支出二、支出1.
22、支出支出 经营支出（包括和经营有关的税金）、经营支出（包括和经营有关的税金）、非经营性支出（包括事业支出、拨出经非经营性支出（包括事业支出、拨出经费、上交上级支出、对附属单位补助等）。费、上交上级支出、对附属单位补助等）。2.核算基础：核算基础：（1）一般采用收付实现制核算）一般采用收付实现制核算（2）但经营支出采用权责发生制核算）但经营支出采用权责发生制核算 4/23/2023303.核算步骤：核算步骤：（1）年度终了，经营支出转入经营结余的借方：）年度终了，经营支出转入经营结余的借方：借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 （2）年度终了，其他支出转到事业结余的借方：）年度终了
23、，其他支出转到事业结余的借方：借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费等贷：拨出经费等 （3）年度终了，把经营结余转到结余分配中：）年度终了，把经营结余转到结余分配中：借：经营结余借：经营结余 贷：结余分配贷：结余分配 （4）年度终了，把事业结余也转到结余分配中：）年度终了，把事业结余也转到结余分配中：借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配4/23/202331【例例】事业单位将未到期的应收票据向银行贴现，事业单位将未到期的应收票据向银行贴现，贴现利息部分应计入（贴现利息部分应计入（）。）。A.财务费用财务费用 B.经营支出经营支出 C.专项支出专项支出 D.净资产净资产答案：答案：
24、B B解析：经营支出是指事业单位在专项业务活动及其辅助活动之外开展非独解析：经营支出是指事业单位在专项业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出。事业单位取得应收票据应计入经营收入，立核算经营活动发生的各项支出。事业单位取得应收票据应计入经营收入，事业单位将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息部分应计入经营支出。事业单位将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息部分应计入经营支出。4/23/202332 第五节第五节 会计报表会计报表(见见P300)一、资产负债表一、资产负债表1.定义：是反映行政单位在某一特定日期财务状况的定义：是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。报表。2.
25、格式：与企业单位的资产负债表格式不同。格式：与企业单位的资产负债表格式不同。l左方为资产和支出；左方为资产和支出；l右边为负债、净资产和收入；右边为负债、净资产和收入；l月报、季报按月报、季报按“资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入”的会计等式编排；的会计等式编排；l年报按照年报按照“资产资产=负债负债+净资产净资产”的会计等式编排。的会计等式编排。4/23/202333【例例】事业单位资产负债表是反映事业单位在某一事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。因此，在这一特定日期财务状况的报表。因此，在这一报表中不会反映事业单位的收入和支出项报表中不会反映事业
26、单位的收入和支出项目。（目。（）正确答案：正确答案：【解析解析】事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、按照一定分类标准和顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、支出和净资产各项目予以适当排列后编制的。支出和净资产各项目予以适当排列后编制的。4/23/202334 二、收入支出表二、收入支出表(见见P306)1.组成：由收入、支出、结余三部分组成。组成：由收入、支出、结余三部分组成。2.其中结余分为事业结余、经营结余、结余分其中结余分为事业结余、经营结余、结余分配。配。4/23/202335