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1、第二章第二章 产品成本核算要求产品成本核算要求 和一般程序和一般程序 成本核算意义和原则成本核算意义和原则成本核算的基本要求成本核算的基本要求成本核算的一般程序成本核算的一般程序第一节第一节 成本核算意义和原则成本核算意义和原则一、成本核算的含义一、成本核算的含义成本核算成本核算是指按照一定对象（是指按照一定对象（产品品种、批次、生产品品种、批次、生产步骤等产步骤等）归集和分配生产费用，并采用适当方法）归集和分配生产费用，并采用适当方法计算出各对象的总成本及其单位成本的过程。计算出各对象的总成本及其单位成本的过程。成本核算是成本会计学中最基本的内容。成本核算是成本会计学中最基本的内容。二、成本
2、核算的意义二、成本核算的意义1 1、是、是确定企业盈亏、制定产品价格确定企业盈亏、制定产品价格的重要依据的重要依据2 2、可反映和监督、可反映和监督各项消耗定额和成本计划的执行情况各项消耗定额和成本计划的执行情况。3 3、可反映和监督、可反映和监督在产品资金占用的增减变动及结存情况在产品资金占用的增减变动及结存情况。4 4、是企业进行、是企业进行成本预测、成本决策的重要数据来源。成本预测、成本决策的重要数据来源。三、成本核算的原则三、成本核算的原则l1 1、实际成本计价原则实际成本计价原则:l按生产经营过程中实际发生的费用计算产品成本按生产经营过程中实际发生的费用计算产品成本l2 2、成本分期
3、核算原则成本分期核算原则l成本核算应按月（季、成本核算应按月（季、年）进行年）进行；l （按月归集和分配费用，按月归集和分配费用，按月按月计算完工产品成本）计算完工产品成本）l （成本计算期（成本计算期 与会计期间一致）与会计期间一致）l除单件小批生产企业外除单件小批生产企业外；（按月归集和分配费用，（按月归集和分配费用，产品完工时产品完工时计算完工产品成本计算完工产品成本 (成本计算期成本计算期 与会计期间不一致与会计期间不一致)l3 3、合法性原则合法性原则l计入成本的费用必须符合国家法律、法规的规定计入成本的费用必须符合国家法律、法规的规定。4 4、重要性原则重要性原则对于对于主要的费用
4、主要的费用归集和分配应采用较复杂、归集和分配应采用较复杂、详细的详细的方法方法对于对于次要的费用次要的费用归集和分配归集和分配，则可，则可简化处理简化处理（或合并计算）（或合并计算）。5 5、一贯性原则一贯性原则成本核算方法一经确定应保持稳定，不得随意变动。成本核算方法一经确定应保持稳定，不得随意变动。6 6、权责发生制原则权责发生制原则凡是应由本期负担的，应直接计入本期成本、费用凡是应由本期负担的，应直接计入本期成本、费用（如收益性支出）（如收益性支出）反之，由本期及以后各期共同负担的，应分期摊销计入反之，由本期及以后各期共同负担的，应分期摊销计入各期成本、费用。各期成本、费用。（如资本性支
5、出）。（如资本性支出）。第二节第二节 成本核算的基本要求成本核算的基本要求一、一、算管结合、算为管用算管结合、算为管用成本核算成本核算应当与加强企业经营管理相结合，应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应为满足企业经营管理和决策的需要所提供的成本信息应为满足企业经营管理和决策的需要。二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限 应计入应计入产品成本产品成本期间费用期间费用 本月产本月产 品成本品成本下月产下月产品成本品成本 A A产品产品 成本成本 费费用用1按用途按用途3按权责发生制按权责发生制4按受益对象按受益对象按完工情况按完工情况不应计入不应计入产品成本产品成本期间费用期间
6、费用 产品成本产品成本期间费用期间费用2按用途按用途A未完工未完工产品成本产品成本A完工产完工产品成本品成本正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限B产品产品成本成本B B产品产品成本成本具体地：具体地：1、正确划分应否计入产品成本、期间费用、正确划分应否计入产品成本、期间费用根据费用用途，凡是根据费用用途，凡是属于日常生产经营管理活动中的各属于日常生产经营管理活动中的各种耗费（支出）种耗费（支出）应应计入产品成本计入产品成本 或或 期间费用。期间费用。反之，不得计入（如资本化支出、营业外支出、投资性支反之，不得计入（如资本化支出、营业外支出、投资性支出、利润分配支出等）。出、利润分配支出等）
7、。正确划分上述界限，正确划分上述界限，防止防止乱挤（或少计）成本费用乱挤（或少计）成本费用的错的错误做法。误做法。2、正确划分生产费用和期间费用的界限、正确划分生产费用和期间费用的界限根据费用用途和计入损益的时间根据费用用途和计入损益的时间，凡是凡是用于产品生产的费用，计入产品成本用于产品生产的费用，计入产品成本，并在产品销售，并在产品销售后作为产品销售成本，计入当期损益。后作为产品销售成本，计入当期损益。反之反之作为销售费用、管理费用、财务费用，计入当期损益作为销售费用、管理费用、财务费用，计入当期损益。正确划分上述界限，正确划分上述界限，防止防止任意调节各月成本和损益任意调节各月成本和损益
8、的错的错误做法。误做法。3 3、正确划分各月份的费用界限、正确划分各月份的费用界限根据权责发生制原则根据权责发生制原则，凡是本月产品负担的生产费用，凡是本月产品负担的生产费用，应计入本月产品成本；反之，不应计入本月产品成本。应计入本月产品成本；反之，不应计入本月产品成本。正确划分上述界限，正确划分上述界限，防止防止利用待摊利用待摊和和预提的方法预提的方法人为人为地地调节各月成本、损益调节各月成本、损益的错误做法。的错误做法。4 4、正确划分各种产品成本的界限、正确划分各种产品成本的界限根据受益原则根据受益原则，凡是属于某种产品单独负担的费用，直接，凡是属于某种产品单独负担的费用，直接计入该种产
9、品，凡是属于几种产品共同负担的费用，应采计入该种产品，凡是属于几种产品共同负担的费用，应采用适当的方法分配计入各种产品成本。用适当的方法分配计入各种产品成本。正确划分上述界限，正确划分上述界限，防止防止在盈利产品和亏损产品、可在盈利产品和亏损产品、可比产品和不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖比产品和不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏错误做法。成本超支或以盈补亏错误做法。5 5、正确划分完工产品和在产品的费用界限、正确划分完工产品和在产品的费用界限如果如果某种产品本月全部完工某种产品本月全部完工，该种产品所发生的全部，该种产品所发生的全部生产费用就是完工产品成本；生
10、产费用就是完工产品成本；如果某种本月如果某种本月全部未完工全部未完工，则该种产品所发生的全部，则该种产品所发生的全部生产费用为月末在产品成本；生产费用为月末在产品成本；如果某种产品既有完工又有未完工，则需将该种产品如果某种产品既有完工又有未完工，则需将该种产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间采的生产费用在完工产品和月末在产品之间采用一定方法用一定方法分配分配。正确划分上述界限，正确划分上述界限，防止防止任意提高（或降低）月末在任意提高（或降低）月末在产品成本，人为调节完工产品成本的错误做法。产品成本，人为调节完工产品成本的错误做法。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法三、正确确定财产物
11、资的计价和价值结转方法财产物资的计价方法：财产物资的计价方法：存货：采用实际成本存货：采用实际成本or计划成本？计划成本？实际成本法下实际成本法下 发出存货：采用先进先出、加权平均、个别认定？发出存货：采用先进先出、加权平均、个别认定？固定资产：按原值固定资产：按原值oror重置价？重置价？固定资产与低值易耗品的划分标准固定资产与低值易耗品的划分标准?等等财产物资的摊销财产物资的摊销方法方法：固定资产折旧方法固定资产折旧方法:直线法直线法or加速折旧法加速折旧法？低值易耗品和包装物的摊销方法低值易耗品和包装物的摊销方法:一次、五五、分期？一次、五五、分期？材料成本差异率材料成本差异率:综合、分
12、类、个别？综合、分类、个别？应采用既合理又简便的方法应采用既合理又简便的方法（由国家统一的，按国家统一规定）。（由国家统一的，按国家统一规定）。一经确定，应保持相对稳定。一经确定，应保持相对稳定。四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作 1 1、建立健全建立健全定额制定和修订制度定额制定和修订制度定定额额是是指指企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中，对对人人力力、物物力力、财力的财力的消耗消耗所规定的所规定的标准标准。制定定额是编制成本预算、成本计划、制定半成品、产成品定额成本的基础。制定定额是编制成本预算、成本计划、制定半成品、产成品定额成本的基础。一般包括：一般包括：劳动定额劳动定额(
13、工时定额）、工时定额）、材料、动力、工具定额、材料、动力、工具定额、费用定额、费用定额、质量定额、质量定额、产量定额。产量定额。定额制定要求：既先进又合理；并及时修订。定额制定要求：既先进又合理；并及时修订。定额制定方法：经验统计法、技术分析法。定额制定方法：经验统计法、技术分析法。2 2、建立健全物资计量收发、领退和盘点制度建立健全物资计量收发、领退和盘点制度 为保证财产物资的账实相符、成本计算的正确，为保证财产物资的账实相符、成本计算的正确，入库：严格计量、验收制度；入库：严格计量、验收制度；出库：及时办理收发、领退制度；出库：及时办理收发、领退制度；库存：定期清查、盘点制度。库存：定期清
14、查、盘点制度。3 3、建立健全建立健全原始记录制度原始记录制度原始记录是反映生产经营活动的原始资料。（为保证成原始记录是反映生产经营活动的原始资料。（为保证成本核算的真实。）本核算的真实。）企业业在生产经营过程中的企业业在生产经营过程中的材料的领退材料的领退、工时和动力的工时和动力的消耗消耗、费用开支费用开支、废品的发生、在产品和半成品的转移、废品的发生、在产品和半成品的转移、产品质量的检验、及产成品入库产品质量的检验、及产成品入库等都要有真实的原始记等都要有真实的原始记录。录。健全原始记录制度包括：健全原始记录制度包括：统一规定各种原始凭证格式统一规定各种原始凭证格式，填制内容、方法；传递程
15、序，存档、销毁制度等。，填制内容、方法；传递程序，存档、销毁制度等。4 4、建立健全建立健全内部计划价格制度内部计划价格制度为为分清企业内部各单位的经济责任，便于考核分析内部各单分清企业内部各单位的经济责任，便于考核分析内部各单位的成本计划完成情况和管理业绩，简化和加快成本核算工作。位的成本计划完成情况和管理业绩，简化和加快成本核算工作。应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务等应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务等制定厂内计划价格制定厂内计划价格，作为厂内结算和考核的依据。，作为厂内结算和考核的依据。一旦制定应保持相对稳定，一般年度内不变。一旦制定应保持相对稳定，一般年度内不变。
16、五、根据生产特点和管理要求选择适当的五、根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法成本计算方法 品种法品种法分批法分批法分步法分步法 企业应根据产品生产特点和管理要求，企业应根据产品生产特点和管理要求，选择不同的成本计算方法。一般的选择不同的成本计算方法。一般的成成本本计计算算方方法法大量大批单步骤生产大量大批单步骤生产，或大，或大量大批多步骤量大批多步骤生产但管理上不要求分步核算成本的企业。生产但管理上不要求分步核算成本的企业。单件小批企单件小批企生产生产,但管理上不要求分步核算但管理上不要求分步核算成本的企业成本的企业大量大批多步骤，但管理上要求分步核算大量大批多步骤，但管理上要求分步核
17、算成本的企业成本的企业。第三节第三节 费用的分类费用的分类一、费用按经济内容分一、费用按经济内容分二、费用按经济用途分二、费用按经济用途分三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类劳动对象（劳动对象（材料材料）消耗、）消耗、劳动手段（劳动手段（固资固资）消耗）消耗活劳动（活劳动（工资工资）消耗）消耗 生产费用期间费用期间费用 直接材料直接材料直接燃料及动力直接燃料及动力直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 1 1、按与生产工艺的关系分、按与生产工艺的关系分2 2、按计入产品成本的关系分、按计入产品成本的关系分 直接生产费用直接生产费用间接生产费用间
18、接生产费用 直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用这种费用按经济内容不同所作的分类这种费用按经济内容不同所作的分类，称为，称为要素费用要素费用.这种分类作用：这种分类作用：1 1）反映企业一定时期内发生了哪些费用？各多少？反映企业一定时期内发生了哪些费用？各多少？有利于分析有利于分析各种费用的水平及构成。各种费用的水平及构成。2 2）为企）为企业核定和考核储备资金定额及其周转速度业核定和考核储备资金定额及其周转速度，以及，以及编制采编制采购材料采购计划和劳动工资计划提供资料购材料采购计划和劳动工资计划提供资料。一、费用按经济内容分一、费用按经济内容分一般分为一般分为8 8项项费用要素
19、费用要素：P18P181 1、外购材料、外购材料2 2、外购燃料、外购燃料3 3、外购动力、外购动力4 4、职工薪酬、职工薪酬5、折旧费、折旧费6 6、利息支出、利息支出7 7、税金、税金8 8、其他支出、其他支出二、费用按经济用途分二、费用按经济用途分P19应计入产品成本的应计入产品成本的生产费用生产费用应计入当期损益的应计入当期损益的期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工直接燃料及动力直接燃料及动力制造费用制造费用这种这种生产费用按经济用途不同所划分的若干项目，称为生产费用按经济用途不同所划分的若干项目，称为产品成本项目产品成本项目，（简称，（简称“成本项目成本项目”)企业可以根
20、据生产特点和管理要求，按照重要性原则对上述成本项目做适当调整。企业可以根据生产特点和管理要求，按照重要性原则对上述成本项目做适当调整。如废品损失较大，可单独设成本项目；如工艺用燃料及动力不多，为简化生产工如废品损失较大，可单独设成本项目；如工艺用燃料及动力不多，为简化生产工艺用的燃料计入直接材料；工艺用的动力（如电力）计入制造费用。艺用的燃料计入直接材料；工艺用的动力（如电力）计入制造费用。管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类（一）按与生产工艺的关系分（一）按与生产工艺的关系分1 1、直接生产费用：、直接生产费用：由生产工艺本身引起直接用
21、于产品生产工艺的各项费用。由生产工艺本身引起直接用于产品生产工艺的各项费用。（如直接材料、直接人工、直接燃料及动力、如直接材料、直接人工、直接燃料及动力、机器设备机器设备折旧费等）折旧费等）2 2、间接生产费用：、间接生产费用：与生产工艺没有直接关系，间接用于产品生产的各项费与生产工艺没有直接关系，间接用于产品生产的各项费用用。（。（如机物料、辅助生产工人工资、车间厂房折旧费如机物料、辅助生产工人工资、车间厂房折旧费等大部分制造费用等大部分制造费用）【制造费用、辅助生产费用制造费用、辅助生产费用】（二）按计入产品成本的方式分（二）按计入产品成本的方式分1 1、直接计入费用、直接计入费用：（一般
22、简称：（一般简称直接费用直接费用）可以分清有哪种产品所耗用，可直接计入该种产品成本的可以分清有哪种产品所耗用，可直接计入该种产品成本的费用。费用。2 2、间接计入费用、间接计入费用：（一般简称：（一般简称间接费用间接费用）不能分清有哪种产品所耗用，应分配计入各种产品成本的不能分清有哪种产品所耗用，应分配计入各种产品成本的费用。费用。(如为几种产品共同耗用的材料、工资、制造费用等如为几种产品共同耗用的材料、工资、制造费用等.必须采用一定必须采用一定分配方法在各种产品间分配分配方法在各种产品间分配)两者关系：两者关系：直接生产费用大多数是直接计入费用。直接生产费用大多数是直接计入费用。间接生产费用
23、大多数是间接计入费用。间接生产费用大多数是间接计入费用。（但在只生产一种产品情况下，间接生产费用可直接计入（但在只生产一种产品情况下，间接生产费用可直接计入费用）费用）第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序一、成本核算的一、成本核算的主要会计科目主要会计科目P20P20 1.“1.“生产成本生产成本”科目科目 1 1）-基本生产成本基本生产成本基本生产是为完成企业主要生产目的而进行基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。的产品生产。该科目核算基本生产车间发生的各项生产费用。该科目核算基本生产车间发生的各项生产费用。应按产品品种、批别、生产步骤等成本计算对象应按产品品种、批
24、别、生产步骤等成本计算对象设明细帐（又称基本生产明细账或产品成本计算单），设明细帐（又称基本生产明细账或产品成本计算单），帐内按成本项目设专栏。帐内按成本项目设专栏。2 2）-辅助生产成本辅助生产成本辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产或劳务辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产或劳务提供。提供。该科目核算辅助车间发生的各项生产费用。该科目核算辅助车间发生的各项生产费用。（如企业内部的修理、运输、模具等车间）如企业内部的修理、运输、模具等车间）应按辅助车间类别和产品或劳务种类设明细账。应按辅助车间类别和产品或劳务种类设明细账。帐内按成本项目或费用项目设专栏。帐内按成本项目或费用项目设专栏
25、。2 2、“制造费用制造费用”核算生产车间为生产产品或提供劳务发生各种核算生产车间为生产产品或提供劳务发生各种制造费用。制造费用。应应按车间、部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏。按车间、部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏。-基本车间（织布车间基本车间（织布车间/染布车间等）染布车间等）-辅助车间（修理车间辅助车间（修理车间/运输车间等）运输车间等）3 3、“废品损失废品损失”需单独核算废品损失的企业，应设置本科目。需单独核算废品损失的企业，应设置本科目。核算企业生产过程中发生的各种废品损失核算企业生产过程中发生的各种废品损失（包括不可修复废品损失和可修复废品损失）。（包括不可修复废品损失和可修
26、复废品损失）。应按车间设明细账，帐内按产品品种分设专户，并按应按车间设明细账，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目设专栏。成本项目设专栏。4 4、“销售费用销售费用”核算产品销售过程中发生的各种费用核算产品销售过程中发生的各种费用及及专设销售专设销售机构的各项经费。机构的各项经费。应按费用项目设专栏，进行明细核算。应按费用项目设专栏，进行明细核算。5 5、“管理费用管理费用”核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用动而发生的各项费用。应按费用项目设专栏，进行明细核算。应按费用项目设专栏，进行明细核算。6 6、“财务费用财务费用”核算
27、企业为筹集生产经营活动资金而发生的各项核算企业为筹集生产经营活动资金而发生的各项费用。费用。应按费用项目设专栏，进行明细核算。应按费用项目设专栏，进行明细核算。7 7、“待摊费用待摊费用”核算企业已经支付，但应有本期及以后各期共同核算企业已经支付，但应有本期及以后各期共同负担，但分摊期在负担，但分摊期在1 1年内的各项费用。年内的各项费用。一般按费用种类设明细账进行明细核算。一般按费用种类设明细账进行明细核算。8 8、“长期待摊费用长期待摊费用”核算企业已经支付，但应有本期及以后各期共同核算企业已经支付，但应有本期及以后各期共同负担，但分摊期在负担，但分摊期在1 1年以上的各项费用。年以上的各
28、项费用。一般按费用种类设明细账进行明细核算。一般按费用种类设明细账进行明细核算。9 9、“预提费用预提费用”核算按规定预提计入成本或费用，但尚未支付核算按规定预提计入成本或费用，但尚未支付的各种费用。的各种费用。一般按费用种类设明细账进行明细核算。一般按费用种类设明细账进行明细核算。二、成本核算核算一般程序二、成本核算核算一般程序1 1、按有关规定严格审核和控制各项支出。、按有关规定严格审核和控制各项支出。2 2、正确处理各项跨期摊提费用。、正确处理各项跨期摊提费用。3 3、归集和分配辅助车间的制造费用。、归集和分配辅助车间的制造费用。4 4、归集和分配辅助生产费用、归集和分配辅助生产费用5 5、归集和分配辅基本车间的制造费用。、归集和分配辅基本车间的制造费用。6 6、月末采用一定方法计算完工产品和在产品成本。、月末采用一定方法计算完工产品和在产品成本。如图如图:要要素素费费用用生产成本生产成本基基（甲）（甲）制造费用制造费用-基基生产成本生产成本-辅辅制造费用制造费用-辅辅待摊费用等待摊费用等库存库存商品商品成本核算核算一般程序示意图成本核算核算一般程序示意图