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1、第二章第二章 成本核算概述成本核算概述学习目标：学习目标：熟悉成本核算的原则熟悉成本核算的原则明确产品成本核算的基本要求明确产品成本核算的基本要求能够正确划分各种费用的界限能够正确划分各种费用的界限掌握成本核算的账户设置及账务处理程序掌握成本核算的账户设置及账务处理程序了解成本核算的基础工作了解成本核算的基础工作第二章第二章 成本核算概述成本核算概述第一节第一节 成本核算的意义和原则成本核算的意义和原则第二节第二节 成本核算的要求成本核算的要求第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序第四节第四节 成本核算的账户设置及账务处理程序成本核算的账户设置及账务处理程序第一节第一节 成本核算的
2、意义和原则成本核算的意义和原则一、成本核算的意义一、成本核算的意义二、成本核算的原则二、成本核算的原则一、成本核算的意义一、成本核算的意义 1.1.通过成本核算，可以取得企业的实际成本资料，确通过成本核算，可以取得企业的实际成本资料，确定产品的价格，找出实际成本与计划成本之间的差异，定产品的价格，找出实际成本与计划成本之间的差异，考核成本计划的完成情况，通过分析成本升降的原因，考核成本计划的完成情况，通过分析成本升降的原因，进一步发掘降低成本的潜力。进一步发掘降低成本的潜力。2.2.通过成本核算，可以核算和监督企业各项费用的支通过成本核算，可以核算和监督企业各项费用的支出，发现企业经营管理中存
3、在的问题，以便及时采取出，发现企业经营管理中存在的问题，以便及时采取有效措施奖优惩劣，充分调动职工积极性，进一步提有效措施奖优惩劣，充分调动职工积极性，进一步提高企业经营管理水平。高企业经营管理水平。3.3.通过成本核算，利用成本核算资料，可以为企业进通过成本核算，利用成本核算资料，可以为企业进行下期的成本预测、决策和计划提供参考资料，并可行下期的成本预测、决策和计划提供参考资料，并可以对成本进行控制、考核和分析，进一步提高成本管以对成本进行控制、考核和分析，进一步提高成本管理水平。理水平。二、成本核算的原则二、成本核算的原则1 1合法性原则合法性原则 2 2可靠性原则可靠性原则3 3实际成本
4、计价原则实际成本计价原则4 4权责发生制原则权责发生制原则5 5重要性原则重要性原则6 6相关性原则相关性原则 7 7一致性原则一致性原则8 8分期核算原则分期核算原则 第二节第二节 成本核算的要求成本核算的要求一、遵守国家规定的成本开支范围和费用一、遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准开支标准二、正确划分各项费用界限二、正确划分各项费用界限三、做好成本核算的基础工作三、做好成本核算的基础工作四、合理确定成本核算工作的组织形式和四、合理确定成本核算工作的组织形式和成本计算方法成本计算方法一、遵守国家规定的成本开支范一、遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准围和费用开支标准 我国目前规定的
5、成本开支范围主要包括以下各项：我国目前规定的成本开支范围主要包括以下各项：1.1.企业为制造产品而耗用的各种原材料、辅助材料、外企业为制造产品而耗用的各种原材料、辅助材料、外购半成品和燃料等费用；购半成品和燃料等费用；2.2.企业为制造产品而耗用的外购动力费；企业为制造产品而耗用的外购动力费；3.3.企业支付给生产单位（分厂或车间）生产工人和管理企业支付给生产单位（分厂或车间）生产工人和管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费；人员的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费；4.4.生产用固定资产的折旧费、租赁费（不包括融资租赁生产用固定资产的折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、低值易耗品的
6、摊销费用；费）、低值易耗品的摊销费用；5.5.企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性停工、修理期间的停工损失；性停工、修理期间的停工损失；6.6.企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、取企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电费和劳动保护费等。暖费、水电费和劳动保护费等。二、正确划分各项费用界限二、正确划分各项费用界限1 1正确划分各种支出的界限正确划分各种支出的界限2 2正确划分产品成本和期间费用的界限正确划分产品成本和期间费用的界限3 3正确划分各个月份的费用界限正确划分各个月份的费用界限4 4正确划分各种产品的
7、费用界限正确划分各种产品的费用界限5 5正确划分完工产品和期末在产品的费用正确划分完工产品和期末在产品的费用界限界限 三、做好成本核算的基础工作三、做好成本核算的基础工作企业进行成本核算工作，应做好以下基础工作：企业进行成本核算工作，应做好以下基础工作：1 1制定先进合理的消耗定额制定先进合理的消耗定额2 2建立健全原始记录建立健全原始记录3 3做好材料物资的计量、验收和盘点工作做好材料物资的计量、验收和盘点工作4 4制定内部结算价格制定内部结算价格 四、合理确定成本核算工作的组织形四、合理确定成本核算工作的组织形式和成本计算方法式和成本计算方法 企业的成本核算工作有集中核算和分散核企业的成本
8、核算工作有集中核算和分散核算两种组织形式。每个企业应从有利于全面完算两种组织形式。每个企业应从有利于全面完成成本核算工作任务出发，根据其生产规模、成成本核算工作任务出发，根据其生产规模、经营方式和成本管理的要求，确定适当的成本经营方式和成本管理的要求，确定适当的成本核算形式。核算形式。产品成本的计算方法，与企业的生产特点产品成本的计算方法，与企业的生产特点和成本管理要求有着十分密切的联系。企业应和成本管理要求有着十分密切的联系。企业应根据自身的生产特点和成本管理要求，选择适根据自身的生产特点和成本管理要求，选择适当的成本计算方法计算成本。当的成本计算方法计算成本。第三节第三节 成本核算的一般程
9、序成本核算的一般程序一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象 二、确定成本项目二、确定成本项目三、确定成本计算期三、确定成本计算期四、审核和控制生产费用四、审核和控制生产费用五、生产费用的归集和分配五、生产费用的归集和分配六、计算完工产品成本和月末在产品成本六、计算完工产品成本和月末在产品成本一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象 成本计算对象是生产费用的承担者，是指成本计算对象是生产费用的承担者，是指为计算产品成本而确定的归集和分配生产费用为计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象。确定成本计算对象是计算产品成的各个对象。确定成本计算对象是计算产品成本的前提。企业的生产特点及成本管
10、理要求不本的前提。企业的生产特点及成本管理要求不同，企业成本计算对象也就不同。对工业企业同，企业成本计算对象也就不同。对工业企业而言，产品成本计算的对象包括产品品种、产而言，产品成本计算的对象包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。本计算对象。二、确定成本项目二、确定成本项目 成本项目是指生产费用要素按照经成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。通过成本项济用途划分成的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品目，可以反映
11、成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此，生产过程中不同的资金耗费情况。因此，企业为了满足成本管理的需要，可在直企业为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、制造费用三个成本接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要的调整，如需要项目的基础上进行必要的调整，如需要可增设可增设“燃料与动力燃料与动力”、“废品损失废品损失”和和“停工损失停工损失”等成本项目。等成本项目。三、确定成本计算期三、确定成本计算期 成本计算期是指生产费用计入产品成本所规成本计算期是指生产费用计入产品成本所规定的起止日期，即多长时间计算一次成本。产品定的起止日期，即多长时间计算一次成本。产
12、品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。通常，在大量大批生产情况下，由于生产特点。通常，在大量大批生产情况下，由于生产活动连续不断地进行，只能按月定期地计算产品活动连续不断地进行，只能按月定期地计算产品成本，产品成本的计算期与会计分期一致；在单成本，产品成本的计算期与会计分期一致；在单件、小批量生产的情况下，产品成本的计算期与件、小批量生产的情况下，产品成本的计算期与会计分期往往不一致，而与产品的生产周期一致。会计分期往往不一致，而与产品的生产周期一致。四、审核和控制生产费用四、审核和控制生产费用 对生产费用进行审核和控制，主要对生产费用进行
13、审核和控制，主要是严格按照国家规定的成本开支范围和是严格按照国家规定的成本开支范围和费用开支标准，确定各项费用是否应该费用开支标准，确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成开支，开支的费用是否应该计入产品成本。本。五、生产费用的归集和分配五、生产费用的归集和分配 生产费用的归集和分配是指将应计入本月生产费用的归集和分配是指将应计入本月产品成本的各种生产费用在各有关产品之间，产品成本的各种生产费用在各有关产品之间，按照成本项目进行分配和归集，计算各种产品按照成本项目进行分配和归集，计算各种产品成本。成本。生产费用归集和分配的原则：直接用于产生产费用归集和分配的原则：直接用于产品生产
14、发生的各项直接生产费用，应直接计入品生产发生的各项直接生产费用，应直接计入该种产品成本；为产品生产发生的间接生产费该种产品成本；为产品生产发生的间接生产费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后再分配计入各受益产品。产品成本计算的过后再分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的归集、分配和汇总过程。程也就是生产费用的归集、分配和汇总过程。六、计算完工产品成本和月末六、计算完工产品成本和月末在产品成本在产品成本 月末，对既有完工产品又有月末在月末，对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各该产品的月初产品的产品，应将计入各该产品的月初在产
15、品成本和本月发生的生产费用之和，在产品成本和本月发生的生产费用之和，在其完工产品和月末在产品之间采用适在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配，计算出完工产品和当的方法进行分配，计算出完工产品和月末产品的成本。月末产品的成本。第四节第四节 成本核算的账户设置成本核算的账户设置及账务处理程序及账务处理程序一、成本核算的账户设置一、成本核算的账户设置（一）（一）“基本生产成本基本生产成本”账户账户 （二）（二）“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户（三）（三）“制造费用制造费用”账户账户（一）（一）“基本生产成本基本生产成本”账户账户 “基本生产成本基本生产成本”账户是企业为完成主要账户是
16、企业为完成主要生产目标而进行的商品产品生产生产目标而进行的商品产品生产,归集基本生归集基本生产所发生的各项生产费用，计算基本生产产品产所发生的各项生产费用，计算基本生产产品的成本的账户。该账户的借方登记企业为进行的成本的账户。该账户的借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；该账户的余额在借方，完工入库的产品成本；该账户的余额在借方，表示基本生产的在产品成本。表示基本生产的在产品成本。“基本生产成本基本生产成本”账户按产品品种、产品账户按产品品种、产品批别、生产步骤等成本计算对象开设产品成本批别、生产步骤等成本计算对象
17、开设产品成本明细账（也称明细账（也称“产品成本计算单产品成本计算单”或或“基本生基本生产明细账产明细账”），账内按产品成本项目设置专栏。），账内按产品成本项目设置专栏。（二）（二）“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 辅助生产是企业为基本生产提供服务而进辅助生产是企业为基本生产提供服务而进行的产品生产和劳动供应。为了归集辅助生产行的产品生产和劳动供应。为了归集辅助生产车间发生的各种生产费用，计算辅助生产车间车间发生的各种生产费用，计算辅助生产车间所提供的产品和劳务的成本，设立所提供的产品和劳务的成本，设立“辅助生产辅助生产成本成本”账户。该账户的借方登记为进行辅助生账户。该账户的借方登记为进行
18、辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库的产产而发生的各种费用；贷方登记完工入库的产品成本或分配转出的劳务、作业成本；该账户品成本或分配转出的劳务、作业成本；该账户的余额在借方，表示辅助生产的在产品成本。的余额在借方，表示辅助生产的在产品成本。“辅助生产成本辅助生产成本”账户按照辅助生产车间账户按照辅助生产车间和生产的产品或劳务开设明细分类账，账内按和生产的产品或劳务开设明细分类账，账内按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏。辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏。（三）（三）“制造费用制造费用”账户账户 “制造费用制造费用”账户核算企业为生产产品和账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项
19、间接费用。费用发生时，提供劳务而发生的各项间接费用。费用发生时，记入记入“制造费用制造费用”账户的借方及其有关明细账。账户的借方及其有关明细账。月终，要将本账户归集的费用，按照一定标准月终，要将本账户归集的费用，按照一定标准分配计入有关成本计算对象，从分配计入有关成本计算对象，从“制造费用制造费用”账户的贷方转入账户的贷方转入“基本生产成本基本生产成本”账户或账户或“辅辅助生产成本助生产成本”账户的借方。账户的借方。“制造费用制造费用”账户按不同车间或部门开设账户按不同车间或部门开设明细账，账内按费用项目设置专栏。明细账，账内按费用项目设置专栏。二、成本核算流程与账务处理程序二、成本核算流程与账务处理程序（一）成本核算流程（一）成本核算流程 见教材图见教材图2 21 1所示。所示。（二）成本核算的账务处理程序（二）成本核算的账务处理程序 见教材图见教材图2 22 2所示。所示。