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1、2023/4/201第一部分：现金流量表基础第一部分：现金流量表基础n n现金流量表概念和作用现金流量表概念和作用现金流量表概念和作用现金流量表概念和作用n n概念：概念：概念：概念：n n 现金流量表是反映企业一定会计期间现金流现金流量表是反映企业一定会计期间现金流现金流量表是反映企业一定会计期间现金流现金流量表是反映企业一定会计期间现金流入与流出情况的财务报表。它是从现金流入和流入与流出情况的财务报表。它是从现金流入和流入与流出情况的财务报表。它是从现金流入和流入与流出情况的财务报表。它是从现金流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营活动、投资出两个方面，揭示企业一定期间经营活动、投资出两
2、个方面，揭示企业一定期间经营活动、投资出两个方面，揭示企业一定期间经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金的影响，说明企业现活动和筹资活动对企业现金的影响，说明企业现活动和筹资活动对企业现金的影响，说明企业现活动和筹资活动对企业现金的影响，说明企业现金的来源和去向。金的来源和去向。金的来源和去向。金的来源和去向。第第1页页/共共88页页2023/4/202现金流量表的作用现金流量表的作用n n1 1、现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流、现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流、现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流、现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流出的原因、即现金从哪里来，又用到
3、哪里去。出的原因、即现金从哪里来，又用到哪里去。出的原因、即现金从哪里来，又用到哪里去。出的原因、即现金从哪里来，又用到哪里去。n n2 2、有利于反映企业偿债能力和支付股利的能力。、有利于反映企业偿债能力和支付股利的能力。、有利于反映企业偿债能力和支付股利的能力。、有利于反映企业偿债能力和支付股利的能力。n n3 3、有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流、有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流、有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流、有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力。量的能力。量的能力。量的能力。n n4 4、有利于反映企业投资和理财活动对其经营成果、有利于反映企业投
4、资和理财活动对其经营成果、有利于反映企业投资和理财活动对其经营成果、有利于反映企业投资和理财活动对其经营成果和财务状况的影响。和财务状况的影响。和财务状况的影响。和财务状况的影响。n n5 5、有利于对企业的财务状况做出合理的评价。、有利于对企业的财务状况做出合理的评价。、有利于对企业的财务状况做出合理的评价。、有利于对企业的财务状况做出合理的评价。n n6 6、有利于和国际惯例相协调。、有利于和国际惯例相协调。、有利于和国际惯例相协调。、有利于和国际惯例相协调。第第2页页/共共88页页2023/4/203第一部分：现金流量表基础第一部分：现金流量表基础第一部分：现金流量表基础第一部分：现金流
5、量表基础n n现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础n n 现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制，划分现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制，划分现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制，划分现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的编制，将权责发
6、生制下的盈利信息调整为收付实现制下的编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量信息。现金流量信息。现金流量信息。n n1 1、现金、现金、现金、现金n n（1 1）库存现金）库存现金）库存现金）库存现金 随时可用与支付随时可用与支付随时可用与支付随时可用与支付n n（2 2）银行存款）银行存款）银行存款）银行存款 随时可用与支取的存款随时可用与支取的存款随时可用与支取的存款随时可用与支取的存款n n（3 3）其他货币资金）其他货币资金）其他货币资金）其他货币资金n n2 2、现金等价物、现金等价物、现金等价物、现金等价物n n 指企业持有的期限短（三个月内到期的债
7、券投资）、流指企业持有的期限短（三个月内到期的债券投资）、流指企业持有的期限短（三个月内到期的债券投资）、流指企业持有的期限短（三个月内到期的债券投资）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（投资。（投资。（投资。（4 4大特定）大特定）大特定）大特定）第第3页页/共共88页页2023/4/204不同企业现金等价物的范围也可能不同，企业应根据其生产不同企业现金等价物的范围也可能不同，企业应根据其生产不同企业现金等价物的范围也
8、可能不同，企业应根据其生产不同企业现金等价物的范围也可能不同，企业应根据其生产经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。如发生变化，应视为会计政策变更。这种划分标准。如发生变化，应视为会计政策变更。这种划分标准。
9、如发生变化，应视为会计政策变更。这种划分标准。如发生变化，应视为会计政策变更。例：例：例：例：A A公司公司公司公司20102010年年年年1010月月月月3030日购入甲公司日购入甲公司日购入甲公司日购入甲公司20082008年年年年1 1与与与与1010日发行的三日发行的三日发行的三日发行的三年期的企业债券年期的企业债券年期的企业债券年期的企业债券10 00010 000元，同日还购入乙公司元，同日还购入乙公司元，同日还购入乙公司元，同日还购入乙公司20092009年年年年6 6月初月初月初月初发行的三年期企业债券发行的三年期企业债券发行的三年期企业债券发行的三年期企业债券20 00020
10、 000元。公司销售商品收到货款元。公司销售商品收到货款元。公司销售商品收到货款元。公司销售商品收到货款40 00040 000元，购入设备一台，价值元，购入设备一台，价值元，购入设备一台，价值元，购入设备一台，价值80 00080 000元。以上款项均以银元。以上款项均以银元。以上款项均以银元。以上款项均以银行存款收支。另外，该公司同日还从银行提取现金行存款收支。另外，该公司同日还从银行提取现金行存款收支。另外，该公司同日还从银行提取现金行存款收支。另外，该公司同日还从银行提取现金40 00040 000元。元。元。元。n n上述业务对该公司上述业务对该公司上述业务对该公司上述业务对该公司2
11、0102010年现金流量表中年现金流量表中年现金流量表中年现金流量表中“现金及现金等价现金及现金等价现金及现金等价现金及现金等价物净增加额物净增加额物净增加额物净增加额”的影响的影响的影响的影响=20 000+40 00020 000+40 00080 00080 000n n =60 00060 000（元）（元）（元）（元）第第4页页/共共88页页2023/4/205影响现金流量的因素影响现金流量的因素n n企业的交易和事项按其与现金流量的关系进行划企业的交易和事项按其与现金流量的关系进行划企业的交易和事项按其与现金流量的关系进行划企业的交易和事项按其与现金流量的关系进行划分，可分以下三类
12、：分，可分以下三类：分，可分以下三类：分，可分以下三类：n n1 1、各现金项目之间的增减变动（不影响）、各现金项目之间的增减变动（不影响）、各现金项目之间的增减变动（不影响）、各现金项目之间的增减变动（不影响）n n2 2、各非现金项目之间的增减变动（、各非现金项目之间的增减变动（、各非现金项目之间的增减变动（、各非现金项目之间的增减变动（不影响，如属不影响，如属不影响，如属不影响，如属于重要的投资和筹资活动则在现金流量表附注中于重要的投资和筹资活动则在现金流量表附注中于重要的投资和筹资活动则在现金流量表附注中于重要的投资和筹资活动则在现金流量表附注中披露）披露）披露）披露）n n3 3、各
13、现金项目于非现金项目之间的增减变动（影、各现金项目于非现金项目之间的增减变动（影、各现金项目于非现金项目之间的增减变动（影、各现金项目于非现金项目之间的增减变动（影响）响）响）响）第第5页页/共共88页页2023/4/206从会计要素之间的关系分析从会计要素之间的关系分析从会计要素之间的关系分析从会计要素之间的关系分析n n 资资资资 产产产产 =负负负负 债债债债 +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 （1 1 1 1）n n现金现金现金现金+非现金流动资产非现金流动资产非现金流动资产非现金流动资产+非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产=流动负债流动负债流动负债流动负债+非流动负债
14、非流动负债非流动负债非流动负债+股本、资本公积、留存收益股本、资本公积、留存收益股本、资本公积、留存收益股本、资本公积、留存收益 （2 2 2 2）n n将（将（将（将（2 2 2 2）移项得：）移项得：）移项得：）移项得：现金现金现金现金=流动负债流动负债流动负债流动负债+非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债+股本、资本公积、留存收益股本、资本公积、留存收益股本、资本公积、留存收益股本、资本公积、留存收益 -非现金流动资产非现金流动资产非现金流动资产非现金流动资产-非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产 （3 3 3 3）n n整理得：整理得：整理得：整理得：现金现金现金现金=流动负债
15、流动负债流动负债流动负债-非现金流动资产非现金流动资产非现金流动资产非现金流动资产+留存收益留存收益留存收益留存收益 经营活动经营活动经营活动经营活动 -非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产 投资活动投资活动投资活动投资活动 +非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债+股本、资本公积股本、资本公积股本、资本公积股本、资本公积 筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动（4 4 4 4）第第6页页/共共88页页2023/4/207现金流量表的内容和结构现金流量表的内容和结构现金流量表的内容和结构现金流量表的内容和结构n n现金流量表的内容：现金流量表的内容：现金流量表的内容：现金流量表的内容：n n1
16、 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量n n经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：项。主要包括：项。主要包括：项。主要包括：n n（1 1）销售商品、提供劳务等收到的现金）销售商品、提供劳务等收到的现金）销售商品、提供劳务等收到的现金）销售商品、提供劳务等收到的现金n n（2 2）收到的税费返还）收到的税费返还）收到的税费返还）收到的税费返还 经营活动
17、现金流入经营活动现金流入经营活动现金流入经营活动现金流入 n n（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金n n（4 4）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金n n（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金n n（6 6）支付的各项税费）支付的各项税费）支付的各项税费）支付的各项税费n n（7 7）支付的其他与经营活动有关的现金
18、）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出经营活动现金流出第第7页页/共共88页页2023/4/2082 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量n n投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物在内的投资及其投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物在内的投资及其投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物在内的投资及其投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物在内的投资及其处理活动。包括：处理活动。包括：处理活动。包括：处理活动。包括：n n（
19、1 1）收回投资收到的现金）收回投资收到的现金）收回投资收到的现金）收回投资收到的现金n n（2 2）取得投资收益收到的现金）取得投资收益收到的现金）取得投资收益收到的现金）取得投资收益收到的现金n n（3 3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额n n（4 4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额n n（
20、5 5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金n n（6 6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产资产的现金）购建固定资产、无形资产和其他长期资产资产的现金）购建固定资产、无形资产和其他长期资产资产的现金）购建固定资产、无形资产和其他长期资产资产的现金n n（7 7）投资支付的现金）投资支付的现金）投资支付的现金）投资支付的现金n n（8 8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额n n（
21、9 9）支付其他与投资活动有关的现金）支付其他与投资活动有关的现金）支付其他与投资活动有关的现金）支付其他与投资活动有关的现金现现金金流流入入现现金金流流出出第第8页页/共共88页页2023/4/2093 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量n n筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动。主要包括：活动。主要包括：活动。主要包括：活动。主要包括：n n（1 1）吸收投资收
22、到的现金）吸收投资收到的现金）吸收投资收到的现金）吸收投资收到的现金n n（2 2）取得借款收到的现金）取得借款收到的现金）取得借款收到的现金）取得借款收到的现金n n（3 3）收到其他与筹资活动有关的现金）收到其他与筹资活动有关的现金）收到其他与筹资活动有关的现金）收到其他与筹资活动有关的现金n n（4 4）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金n n（5 5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金）分配股利、利润或偿付利息支付的现金）分配股利、利润或偿付利息支付的现金）分配股利、利润或偿付利息支付的现金n n（6 6）支付其他与筹资活动有关的现金）支付其
23、他与筹资活动有关的现金）支付其他与筹资活动有关的现金）支付其他与筹资活动有关的现金现金流入现金流入现金流出现金流出第第9页页/共共88页页2023/4/2010现金流量表的结构现金流量表的结构现金流量表的结构现金流量表的结构n n现金流量表由主表和附注两部分组成现金流量表由主表和附注两部分组成现金流量表由主表和附注两部分组成现金流量表由主表和附注两部分组成n n 现金流量表的主表是按现金流量的分类，分别经营、现金流量表的主表是按现金流量的分类，分别经营、现金流量表的主表是按现金流量的分类，分别经营、现金流量表的主表是按现金流量的分类，分别经营、投资、筹资活动，从现金流入和流出两个方面列报现金收
24、投资、筹资活动，从现金流入和流出两个方面列报现金收投资、筹资活动，从现金流入和流出两个方面列报现金收投资、筹资活动，从现金流入和流出两个方面列报现金收支项目和各类活动产生的现金流量净额。对于汇率变动对支项目和各类活动产生的现金流量净额。对于汇率变动对支项目和各类活动产生的现金流量净额。对于汇率变动对支项目和各类活动产生的现金流量净额。对于汇率变动对现金及现金等价物的影响，作为调节项目单独列示。现金及现金等价物的影响，作为调节项目单独列示。现金及现金等价物的影响，作为调节项目单独列示。现金及现金等价物的影响，作为调节项目单独列示。n n现金流量表附注披露的信息主要包括三部分：现金流量表附注披露的
25、信息主要包括三部分：现金流量表附注披露的信息主要包括三部分：现金流量表附注披露的信息主要包括三部分：n n1 1、以补充资料的形式披露、以补充资料的形式披露、以补充资料的形式披露、以补充资料的形式披露“将净利润调节为经营活动的将净利润调节为经营活动的将净利润调节为经营活动的将净利润调节为经营活动的现金流量现金流量现金流量现金流量”、“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”、“现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况”。n n2 2、
26、当期取得或处置子公司及其他营业单位的情况。、当期取得或处置子公司及其他营业单位的情况。、当期取得或处置子公司及其他营业单位的情况。、当期取得或处置子公司及其他营业单位的情况。n n3 3、现金及现金等价物的构成情况。、现金及现金等价物的构成情况。、现金及现金等价物的构成情况。、现金及现金等价物的构成情况。n n 一般企业的现金流量表的格式见下表。一般企业的现金流量表的格式见下表。一般企业的现金流量表的格式见下表。一般企业的现金流量表的格式见下表。第第10页页/共共88页页2023/4/2011 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表编制单位：编制单位：编制单位：编制单位：XXXX公司公司公司
27、公司 20XX20XX年度年度年度年度 单位：元单位：元单位：元单位：元项项项项 目目目目本期金额本期金额本期金额本期金额上期金额上期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计经营活
28、动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的
29、现金流量净额经营活动产生的现金流量净额第第11页页/共共88页页2023/4/2012 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产 收到的现金净额收到的现金净额收到的现金净额收到的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
30、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金所支付的现金所支付的现金所支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金
31、净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额第第12页页/共共88页页2023/4/2013三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金吸收投资
32、收到的现金吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资
33、活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额
34、六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额第第13页页/共共88页页2023/4/2014补充资料补充资料补充资料补充资料补充资料补充资料补充资料补充资料本期金额本期金额本期金额本期金额上期金额上期金额上期金额上期金额1 1、将净利润调节为经营活动现金流量：、将净利润调节为经营活动现金流量：、将净利润调节为经营活动现金流量：、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产线生物固定资产折旧、油气资产折耗、生产线生物固
35、定资产折旧、油气资产折耗、生产线生物固定资产折旧、油气资产折耗、生产线生物 资产折旧资产折旧资产折旧资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的 损失（收益以损失（收益以损失（收益以损失（收益以“”填列）填列）填列）填列）固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”填列）填列）填列）填列）公允价值变动损失（收
36、益以公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”填列）填列）填列）填列）财务费用（收益以财务费用（收益以财务费用（收益以财务费用（收益以“”填列）填列）填列）填列）投资损失投资损失投资损失投资损失（收益以（收益以（收益以（收益以“”填列）填列）填列）填列）递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”填列）填列）填列）填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”填列）填列）填列）填列）第第14页页/共共88页页2023/4/2015
37、 存货的减少存货的减少存货的减少存货的减少（增加以（增加以（增加以（增加以“”填列）填列）填列）填列）经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少（增加以（增加以（增加以（增加以“”填列）填列）填列）填列）经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加（减少以（减少以（减少以（减少以“”填列）填列）填列）填列）其他其他其他其他 经营性活动产生的现金流量净额经营性活动产生的现金流量净额经营性活动产生的现金流量净额经营性活动产生的现金流量净额2 2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：、不涉
38、及现金收支的重大投资和筹资活动：、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产3 3、现金及现金等价物净变动情况、现金及现金等价物净变动情况、现金及现金等价物净变动情况、现金及现金等价物净变动情况 现金的期末余额现金的期末余额现金的期末余额现金的期末余额 减：现金的期初余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额加：现金等
39、价物的期末余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额第第15页页/共共88页页2023/4/2016第第2节：现金流量表的编制节：现金流量表的编制n n一、现金流量表编制概要一、现金流量表编制概要一、现金流量表编制概要一、现金流量表编制概要n n1 1、编制依据、编制依据、编制依据、编制依据n n权责发生制下形成的资产负债表、利润表等财务报表以及权责发生制下形成的资产负债表、利润表等财务报表以及权责发生制下形成的资
40、产负债表、利润表等财务报表以及权责发生制下形成的资产负债表、利润表等财务报表以及相关账户记录资料。相关账户记录资料。相关账户记录资料。相关账户记录资料。n n2 2、编制思路、编制思路、编制思路、编制思路n n（1 1）直接从企业会计记录中获取企业现金收入和现金支）直接从企业会计记录中获取企业现金收入和现金支）直接从企业会计记录中获取企业现金收入和现金支）直接从企业会计记录中获取企业现金收入和现金支出的信息出的信息出的信息出的信息n n（2 2）在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通）在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通）在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通）在利润表营业
41、收入、营业成本等数据的基础上，通过调整利润表和资产负债表项目来获得现金流量表各项目过调整利润表和资产负债表项目来获得现金流量表各项目过调整利润表和资产负债表项目来获得现金流量表各项目过调整利润表和资产负债表项目来获得现金流量表各项目的数据。的数据。的数据。的数据。n n实际常采用工作底稿法或实际常采用工作底稿法或实际常采用工作底稿法或实际常采用工作底稿法或T T型账户法编制型账户法编制型账户法编制型账户法编制第第16页页/共共88页页2023/4/2017工作底稿法工作底稿法工作底稿法工作底稿法n n 以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基
42、以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。金流量表的方法。金流量表的方法。金流量表的方法。n n程序：程序：程序：程序：n na.a.将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数
43、栏。和期末数栏。和期末数栏。和期末数栏。n nb.b.对当期业务进行分析并编制调整分录。对当期业务进行分析并编制调整分录。对当期业务进行分析并编制调整分录。对当期业务进行分析并编制调整分录。n nc.c.将调整分录过入工作底稿中的相应部分。将调整分录过入工作底稿中的相应部分。将调整分录过入工作底稿中的相应部分。将调整分录过入工作底稿中的相应部分。n nd.d.核对调整分录。核对调整分录。核对调整分录。核对调整分录。n ne.e.根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金根据工作底稿中的现金流量
44、表项目部分编制正式的现金流量表。流量表。流量表。流量表。第第17页页/共共88页页2023/4/2018T T型账户法型账户法型账户法型账户法n n 是以是以是以是以T T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。现金流量表的方法。现金流量表的方法。现金流量表的方
45、法。n n程序：程序：程序：程序：n na.a.为所有的非现金项目分别开设为所有的非现金项目分别开设为所有的非现金项目分别开设为所有的非现金项目分别开设T T型账户，并将各自的期型账户，并将各自的期型账户，并将各自的期型账户，并将各自的期末、期初变动数过入该账户。末、期初变动数过入该账户。末、期初变动数过入该账户。末、期初变动数过入该账户。n nb.b.开设有关大的开设有关大的开设有关大的开设有关大的“现金及现金等价物现金及现金等价物现金及现金等价物现金及现金等价物”T T型账户，每边分型账户，每边分型账户，每边分型账户，每边分为经营活动、投资活动、筹资活动三部分，左边记现金流为经营活动、投资
46、活动、筹资活动三部分，左边记现金流为经营活动、投资活动、筹资活动三部分，左边记现金流为经营活动、投资活动、筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。入，右边记现金流出。入，右边记现金流出。入，右边记现金流出。n nc.c.以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一非现金以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一非现金以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一非现金以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。项目的增减变动，并据此编制调整分录。项目的增减变动，并据此编制调整分录。项目的增减变动，并据此编制调整分录。n nd.d.将调整分录过入各将调整
47、分录过入各将调整分录过入各将调整分录过入各T T型账户，并进行核对型账户，并进行核对型账户，并进行核对型账户，并进行核对n ne.e.根据大的根据大的根据大的根据大的“现金及现金等价物现金及现金等价物现金及现金等价物现金及现金等价物”T T型账户编制正式的现型账户编制正式的现型账户编制正式的现型账户编制正式的现金流量表金流量表金流量表金流量表第第18页页/共共88页页2023/4/2019现金及现金等价物现金及现金等价物现金及现金等价物现金及现金等价物余额余额余额余额经营活动现金流入经营活动现金流入经营活动现金流入经营活动现金流入经营活动现金流出经营活动现金流出经营活动现金流出经营活动现金流出
48、1.1.2 23 31.1.2.2.3 34.4.投资活动现金流入投资活动现金流入投资活动现金流入投资活动现金流入投资活动现金流出投资活动现金流出投资活动现金流出投资活动现金流出筹资活动现金流入筹资活动现金流入筹资活动现金流入筹资活动现金流入筹资活动现金流出筹资活动现金流出筹资活动现金流出筹资活动现金流出现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流出余额余额余额余额第第19页页/共共88页页2023/4/20203 3、编制要求、编制要求、编制要求、编制要求n n（1 1）分类列报）分类列报）分类列报）分类列报 按经营活动、投资活动、筹资活动列报按经营活动、投资活动、筹资活动
49、列报按经营活动、投资活动、筹资活动列报按经营活动、投资活动、筹资活动列报n n（2 2）按总额列报）按总额列报）按总额列报）按总额列报 按现金利润总额、现金流出总额列报按现金利润总额、现金流出总额列报按现金利润总额、现金流出总额列报按现金利润总额、现金流出总额列报n n（3 3）特殊项目现金流量的归类）特殊项目现金流量的归类）特殊项目现金流量的归类）特殊项目现金流量的归类n n 自然灾害损失、保险索赔、捐赠等活动，应当根据其自然灾害损失、保险索赔、捐赠等活动，应当根据其自然灾害损失、保险索赔、捐赠等活动，应当根据其自然灾害损失、保险索赔、捐赠等活动，应当根据其性质，分别归列到经营活动、投资活动
50、和筹资活动现金流性质，分别归列到经营活动、投资活动和筹资活动现金流性质，分别归列到经营活动、投资活动和筹资活动现金流性质，分别归列到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中。并单独列报。如不确指可列入经营活动产生的量类别中。并单独列报。如不确指可列入经营活动产生的量类别中。并单独列报。如不确指可列入经营活动产生的量类别中。并单独列报。如不确指可列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如特殊现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如特殊现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如特殊现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如特殊项目的现金流量金额不大，可列入现金