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1、1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.汇率变动对现金的影响的编制方法5.现金及现金等价物的净增加额的编制方法1.将净利润调节为经营活动的现金流量2.不涉及现金收支的投资和筹资活动二、补充资料分类一、主表项目分类第1页/共15页主表项目1.经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 ：主营业务收入主营业务收入+应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）+（其他业务收入（其他业务收入-租金收入）租金收入）-（应收账款期末借方余额-应收账款期初借方余额）-（应收票据期末借方余额-期初借方余额）+（预收账款期末贷方余额-
2、期初贷方余额）+重新收回已核销坏账损失；收到的税费返还：收到的税费返还：所有返还的税费（增值税增值税+所得税所得税+房产税房产税+消费费+营业税+教育费附加+印花税+关税等)；收到的其它与经营活动有关的现金收到的其它与经营活动有关的现金 ：除上述经营活动以外的其它经营活动有关的现金(可根据营业外收入除固定资产无形资产其他长期资产处置收入以外的数据填列等填列，企业银行账户日常存款利息收入日常存款利息收入也归入本项目反映，但大额定期存单的利息收入在投资活动的现金流量中反映)现金流入包括：第2页/共15页主表项目 1.经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 ：
3、主营业务成本主营业务成本+应应交增值税（进项税金）交增值税（进项税金）-（应付账款期末贷方余额-期初贷方余额）-（应付票据期末贷方余额-期初贷方余额）+（预付账款期末借方余额-期初借方余额）+委托委托加工材料账户借方发生额加工材料账户借方发生额+（其他业务支出账户借方付现发生额-经营租赁所支付的现金）+制造费用中低值制造费用中低值易耗品及机物料消耗劳保用品支出易耗品及机物料消耗劳保用品支出+营业费用及管理费营业费用及管理费用中的运杂费支出汽车修理费支出（未设材料采购科用中的运杂费支出汽车修理费支出（未设材料采购科目直接用原材料、包装物、低值易耗品等存货的科目目直接用原材料、包装物、低值易耗品等
4、存货的科目的本期借方发生额）的本期借方发生额）；支付给职工以及为职工支付的现金：支付给职工以及为职工支付的现金：应付工资借方发生额+应付福利费借方发生额（不包括在建工程人员不包括在建工程人员的工资及福利费）；支付的各项税费：支付的各项税费：应交增值税（已交税金）借方发生额+应交所得税借方发生额+除增值税、所得税外其他应交税金的借方发生额+其他应交款中有关教育附加等地方规费的付现发生额+管理费用中的（税金）现金流出包括：支付的其它与经营活动有关的支付的其它与经营活动有关的现金现金=不包括在以上项目中的其他付现发生额(支付的业务招待费、差旅费、保险费、银行手续费支出、现金支付的待摊费用等)第3页/
5、共15页主表项目2.投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 ：长期股权投资贷方发生额贷方发生额+长期债权投资贷方发生额贷方发生额+短期投资贷方发生额贷方发生额；取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 投资收益（股权投资）贷方发生额投资收益（股权投资）贷方发生额；处置固定资、无形资产和其它长期资产而收到的现金处置固定资、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额：净额：收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其它与投资活动有关的现金项目反映）固定资产清理贷方（
6、变价收入）固定资产清理贷方（变价收入）+营业外收入（处置无营业外收入（处置无形资产收入差额）形资产收入差额）+无形资产贷方（处置收入的账面价）无形资产贷方（处置收入的账面价）-固定资产清理借方（清理费支出）；固定资产清理借方（清理费支出）；收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与投资活动有关的现金 ：收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 应收股利贷方应收股利贷方+应收利息贷方应收利息贷方现金流入包括：第4页/共15页主表项目 2.投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现
7、购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金金 ：工程物资借方发生额+在建工程借方发生额+应付工资工程人员工资借方发生额+应付福利费工程人员福利费借方发生额+固定资产借方发生额+无形资产借方发生额+开办费借方发生额+长期待摊费用借方发生额；投资所支付的现金投资所支付的现金 :本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金 长期股权投资长期股权投资 借方发生额借方发生额+短期投资短期投资股票投资股票投资 借方发生额借方发生额+长期债权投资借方发生额长期债权投资借方发生额 借方发生额借方发生额+短期投资短期投资债券投资债券投资 借方发生额借方发生额 ；支付的其它与
8、投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金:购买时已到付息期但尚未领取的债券利息+购买时已宣告而尚未领取的现金股利及其它与投资活动有关的现金流出 应收利息借方应收利息借方+应收股利借方应收股利借方现金流出包括：第5页/共15页主表项目 3.筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金:发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其它与筹资活动有关的现金”中反映 实收资本股本期末数实收资本或股本期初数+应付债券期末数应付债券期初数；借款所收到的现金借款所收到的现金:短期借款+长期借款收到的现金 短期借款贷方发生额+长期借款
9、贷方发生额；收到的其它与筹资活动有关的现金收到的其它与筹资活动有关的现金:除上述各项筹资活动以外的其它与筹资活动相关的现（如现金捐赠）专项应付款贷方发生额+资本公积中的接受捐赠现金，企业在年度内发生了银行贷款等筹资活动的情况下发生了存款利息归入本项目反映现金流入包括：第6页/共15页主表项目 3.筹资活动产生的现金流量偿还债务所支付的现金：偿还债务所支付的现金：偿还借款本金+债券本金 短期借款借方发生额+长期借款（本金）的借方发生额+应付债券（本金）借方发生额；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）应付股利或应付
10、利润科目借方发生额+财务费用中的利息、应付债券中的应计利息、长期借款中的利息支付数借方发生额+融资租入固定资产分期支付的租赁费借方发生额；支付的其它与筹资活动有关的现金：支付的其它与筹资活动有关的现金：除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）现金流出包括：第7页/共15页主表项目 4、汇率变动对现金的影响 外币的记账的固定汇率与期末银行实际汇率所造成的差额主表项目 5、现金及现金等价物增加额经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响第8页/共15页补充资料1.将净利润调节为经营活动的现
11、金流量净利润：净利润：按利润表中净利润栏利润表中净利润栏填列；计提的资产减值准备：计提的资产减值准备：企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了资产减值损失科目，期末结转到本年利润账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。各各项准备期末项准备期末-各项准备期初数差额数各项准备期初数差额数 增加填正数、减少填增加填正数、减少填负数负数 ；固定资产折旧：固定资产折旧：工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管
12、理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。累计折旧累计折旧的贷方发生额的贷方发生额 本期计提数本期计提数 第9页/共15页补充资料1.将净利润调节为经营活动的现金流量无形资产摊销无形资产摊销 ：企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。根据无形资
13、产账户（根据无形资产账户（累计摊销累计摊销）贷方发生额填列）贷方发生额填列长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 ：与无形资产摊销一样。长期待摊长期待摊费用账户的贷方发生额填列费用账户的贷方发生额填列待摊费用的减少（减：增加）待摊费用的减少（减：增加）：长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。按待按待摊费用账户的期末数减期初数的差额填列；摊费用账户的期末数减期初数的差额填列；处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失（减：收益）：属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但
14、却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除。根据营业外收入、营业外支出、营业外收入、营业外支出、等账户所属明细账户等账户所属明细账户的记录分析填列第10页/共15页补充资料1.将净利润调节为经营活动的现金流量固定资产报废损失固定资产报废损失 ：企业当期固定资产报废、盘亏、盘盈的净损益。跟处置固定资产、无形资产和其它长期资产处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失一样。损失一样。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除。根据营业外收入、营业外支出、等账户所属营业外
15、收入、营业外支出、等账户所属明细账户明细账户的记录分析填列公允价值变动损失公允价值变动损失：企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。如为净收益以号列示。根据根据 公允价值变动损益公允价值变动损益 科目所科目所属有关明细科目的记录分析填列属有关明细科目的记录分析填列财务费用财务费用 ：借款发生的利息支出-存款利息收入。财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响了净利润。所以在将净利润
16、调节为经营活动现金流量时应予以剔除。财务费用借方余额，予以加回；贷方余额，予以扣除；第11页/共15页补充资料1.将净利润调节为经营活动的现金流量投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）：企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益，应予以扣除。该项目可根据利润表中投资收益项目利润表中投资收益项目的金额填列递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税资产减少（减：增加）：企业资产负债表递延所得税资产项目的期初余额与期末余额的差额
17、。递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税资产增加。根据递延所得税资产科目递延所得税资产科目分析填列递延所得税负债增加（减：减少）：递延所得税负债增加（减：减少）：递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债减少；存货的减少（减：增加）：存货的减少（减：增加）：存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。根据资产负债表中存货项目期末资产负债表中存货项目期
18、末减期初的差额填列减期初的差额填列；第12页/共15页补充资料1.将净利润调节为经营活动的现金流量经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）：各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。应收票据应收票据+应收账款应收账款+预付账款预付账款+其他应收其他应收 的期末数的期末数-期初数期初数经营性应付项目的增加（减：减少）：经营性应付项目的增加（减：减少）：经营性应付项目减少，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外，还支付了上期的应
19、付款项，所以现金流出增加了，现金净流量减少了。在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。应付票据应付票据+应付账款应付账款+预收账款预收账款+其他应付款其他应付款+应付工资应付工资+应付福利费应付福利费+应交税金（不含投资方向调节税）应交税金（不含投资方向调节税）+其他应其他应交款交款 之和期末数减期初数之和期末数减期初数其它其它 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 =上述之和上述之和第13页/共15页补充资料 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列示和披露。不涉及现金收支的投资和筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。财务部：叶碧晨 2011年4月15日第14页/共15页感谢您的观看！第15页/共15页