现金流量表的编制.pptx

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1、现金流量表的编制现金流量表的编制2022-3-172一、现金流量表中的基本概念一、现金流量表中的基本概念 1 1、现金：库存现金以及可以、现金：库存现金以及可以随时随时用于支付的存用于支付的存款。款。 不能提前支取的定期存款（不能提前支取的定期存款（投资投资）、冻结帐）、冻结帐户（户（其他长期资产其他长期资产） 2 2、现金等价物：、现金等价物： 是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短：指从购买日期限短：指从购买日起起，三个月内到期。，三个月内到期。 到期少于到期少于3

2、 3个月的债券投资，不属于现金等价个月的债券投资，不属于现金等价物（投资目的未变）物（投资目的未变）2022-3-173* 3、现金流量：是指企业现金和现金等价、现金流量：是指企业现金和现金等价物的流入和流出。物的流入和流出。 不同现金形式之间转换，如从银行提不同现金形式之间转换，如从银行提取现金，不产生现金流量；取现金，不产生现金流量； 对代客收取或支付的现金以及周转快、对代客收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目所产生的现金收金额大、期限短的项目所产生的现金收入或支出，以入或支出，以列示。列示。 4 4、现金流量表：是反映企业一定期间现现金流量表：是反映企业一定期间现金流入和流出

3、信息的会计报表。金流入和流出信息的会计报表。 它是一个期间的动态报表，是以现金它是一个期间的动态报表，是以现金及现金等价物为基础的财务状况变动表。及现金等价物为基础的财务状况变动表。 现金流量表的结构现金流量表的结构 现金流量表包括包括正表和附注两现金流量表包括包括正表和附注两个部分。个部分。 1 1现金流量表的正表现金流量表的正表 现金流量表正表包括表头和主要内现金流量表正表包括表头和主要内容。表头主要标明报表的名称、编制单容。表头主要标明报表的名称、编制单位的名称、编制时间和金额单位四个要位的名称、编制时间和金额单位四个要素。素。 2.2.现金流量表附注现金流量表附注 现金流量表附注包括现

4、金流量表补现金流量表附注包括现金流量表补充资料、当期取得或处置子公司及其他充资料、当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息、现金及现金等价营业单位的有关信息、现金及现金等价物的详细信息。物的详细信息。 2022-3-1742022-3-175二、现金流量表的目的和作用二、现金流量表的目的和作用 1、目的：、目的： 为报表使用者提供企业一定时期内现金和现为报表使用者提供企业一定时期内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。力，并据以预

5、测企业未来现金流量。 2、作用：、作用： 可以提供现金流量信息，以对企业财务状可以提供现金流量信息，以对企业财务状况作出客观评价。况作出客观评价。 提供更多新的财务信息提供更多新的财务信息 可以预测企业未来的发展情况可以预测企业未来的发展情况 便于和国际惯例相协调便于和国际惯例相协调2022-3-176四、现金流量的分类及项目内容四、现金流量的分类及项目内容 共分三类：共分三类： 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 此外，汇率变动对现金流量的影响，作此外，汇率变动对现金流量的影响，作为单独项目

6、列示。为单独项目列示。 有些特殊项目，如自然灾害损失、保有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，并分别列示。前述现金流量类别中，并分别列示。2022-3-177相关概念相关概念 经营活动：指企业投资活动和筹资活动经营活动：指企业投资活动和筹资活动的所有交易或事项。具体内容视行业而的所有交易或事项。具体内容视行业而定。如银行的利息收入、投资公司的股利定。如银行的利息收入、投资公司的股利收入等。（所以无法确定是什么活动时，收入等。（所以无法确定是什么活动时，放在经营活动中）放在经营活动中） 筹资活动：指导致企业资本及债

7、务规模和筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。构成发生变化的活动。 这里所说的债务不包括经营性债务，如这里所说的债务不包括经营性债务，如应付帐款等应付帐款等2022-3-178* 投资活动：指企业长期资产的购建和投资活动：指企业长期资产的购建和不不包括包括在现金等价物范围内的投资及其处在现金等价物范围内的投资及其处置活动。置活动。 购买或处置子公司及其他营业单位产购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动的现金生的现金流量，应作为投资活动的现金流量单独列示；流量单独列示； 购买或处置子公司及其他营业单位投购买或处置子公司及其他营业单位投资，支付或收到的现金总

8、额，应扣除因资，支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。列示。2022-3-179经营活动产生的现金流入项目经营活动产生的现金流入项目1 销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金 2 收收到到的的税税费费返返还还 3 收收到到的的其其他他与与经经营营活活动动有有关关的的现现金金 其其中中：1*包包括括：销销售售商商品品收收到到的的增增值值税税-销销项项税税、销销售售材材料料(其其他他业业务务收收入入)和和代代购购代代销销业业务务（能能够够对对现现金金加加以以利利用用部部分分）收收到到现现金金。 2*包包括括： 收收到

9、到的的各各种种税税费费返返还还。 但但不不包包括括因因退退货货退退回回的的增增值值税税。 3*包包括括经经营营租租赁赁收收到到的的租租金金。 “收收到到其其他他与与经经营营活活动动有有关关的的现现金金”中中，如如果果某某项项目目金金额额较较大大的的,应应单单列列反反应应。(下下同同) 2022-3-1710（四）经营活动产生的现金流出项目（四）经营活动产生的现金流出项目1 购买商品、接受劳务支付现金购买商品、接受劳务支付现金 2 支付给职工以及为职工支付现金支付给职工以及为职工支付现金 3 支付的各种税费支付的各种税费 4 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 1*包括

10、购进商品支付的增值税包括购进商品支付的增值税-进项税、退回的货、税款。进项税、退回的货、税款。 2*应区分经营活动与投资活动，也不包括支付离退休人员。应区分经营活动与投资活动，也不包括支付离退休人员。 3*不包括因退货而退回的税金和应计入固定资产中的税金不包括因退货而退回的税金和应计入固定资产中的税金 4*包括经营租赁所支付的现金包括经营租赁所支付的现金 2022-3-1711（五）投资活动产生的现金流入项目（五）投资活动产生的现金流入项目1 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 2 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 3 处置固定资产、 无形资产和其他资产收到的现金处置固定

11、资产、 无形资产和其他资产收到的现金 4 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 1*不包括长期债权投资收回的利息及非现金资产。不包括长期债权投资收回的利息及非现金资产。包括收回时因包括收回时因增减值取得的投资收益。增减值取得的投资收益。(权益法下“损益调整”？权益法下“损益调整”？) 2*包括分得现金股利或利润、取得的债券利息收入包括分得现金股利或利润、取得的债券利息收入 3*包括由于因所造成的长期资产报损而获得的保险赔偿。包括由于因所造成的长期资产报损而获得的保险赔偿。 4*收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利和收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的

12、现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。已到付息期但尚未领取的债券利息。 2022-3-1712问题：取得投资收益所收到的现金问题：取得投资收益所收到的现金 1、A公司于公司于4月月2日以日以10万元的现金，短期投资万元的现金，短期投资于深发展于深发展1万元股（含税费），深发展于万元股（含税费），深发展于5月月5日日宣布发放现金股利每宣布发放现金股利每10股派股派1元。元。A公司于公司于6月月2日收到上述股利，计日收到上述股利，计1000元。元。 2、假设、假设A公司于公司于5月月31日以日以12万元净价出售上述万元净价出售上述股票。取得投资收益股票。取得投资收益2万元。万元。 3、B公司去

13、年初投资于甲公司公司去年初投资于甲公司100万元，持股万元，持股30%，当年甲公司实现净利润，当年甲公司实现净利润20万元，未分配万元，未分配现金股利，今年现金股利，今年5月月3日日B公司以公司以150万元价格全万元价格全部出让所持甲公司股份。部出让所持甲公司股份。2022-3-1713* 收回投资所收到的现金：反映企业收回投资所收到的现金：反映企业出售出售、转让转让或或到期收回到期收回除现金等价物以外的短期投资、长除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资投资本金而收到的现金。不包括长

14、期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。收回的利息，以及收回的非现金资产。 取得投资收益所收到的现金：反映企业因各种取得投资收益所收到的现金：反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息。投资而分得的现金股利、利润、利息。 上述收到现金如何处理？上述收到现金如何处理？ 1、应计入取得投资收益所收到的现金、应计入取得投资收益所收到的现金 2、转让股权投资收到的现金、转让股权投资收到的现金 3、转让股权投资收到的现金、转让股权投资收到的现金2022-3-1714（六）投资活动产生的现金流出项目（六）投资活动产生的现金流出项目1 购购建建固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资

15、资产产所所支支付付的的现现金金 2 投投资资所所支支付付的的现现金金 3 支支付付的的其其他他与与投投资资活活动动有有关关的的现现金金 1*不不包包括括为为购购建建固固定定资资产产而而发发生生的的借借款款利利息息资资本本化化部部分分以以及及融融资资租租入入固固定定资资产产所所支支付付的的租租赁赁费费。也也不不包包括括因因分分期期付付款款方方式式购购建建的的固固定定资资产产而而支支付付除除首首次次之之外外的的其其他他付付款款金金额额 3*支支付付固固定定资资产产保保险险费费、项项目目投投资资咨咨询询费费、投投资资时时实实际际支支付付款款包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股

16、利利、已已到到期期未未领领利利息息等等 2022-3-1715（七）筹资活动产生的现金流入项目（七）筹资活动产生的现金流入项目1 吸吸收收投投资资所所收收到到的的现现金金 2 取取得得借借款款所所收收到到的的现现金金 3 收收到到的的其其他他与与筹筹资资活活动动有有关关的的现现金金 1*包包括括股股权权、债债券券筹筹资资净净额额(发发行行收收入入减减去去支支付付佣佣金金)； 2*包包括括各各种种长长短短期期借借款款。 3*包包括括接接受受现现金金捐捐赠赠。 2022-3-1716（八）筹资活动产生的现金流出项目（八）筹资活动产生的现金流出项目1 偿偿还还债债务务所所支支付付的的现现金金 2 分

17、分配配股股利利、利利润润或或偿偿付付利利息息所所支支付付的的现现金金 3 支支付付的的其其他他与与筹筹资资活活动动有有关关的的现现金金 1*以以现现金金偿偿还还债债务务的的本本金金（包包括括借借款款、债债券券） 2*偿偿付付的的利利息息包包括括资资本本化化部部分分和和费费用用化化部部分分，如如在在建建工工程程、财财务务费费用用等等 3*包包括括发发生生筹筹资资费费用用(审审计计、咨咨询询)所所支支付付的的现现金金、融融资资租租赁赁所所支支付付的的现现金金、减减少少注注册册资资本本所所支支付付现现金金、对对外外现现金金捐捐赠赠等等 2022-3-1717（九）汇率变动对现金的影响（九）汇率变动对

18、现金的影响 指企业外币现金流量及境外子公司的现金流指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的量折算为人民币时，所采用的发生日汇率或发生日汇率或平均汇率平均汇率折算为人民币金额与折算为人民币金额与“现金及现金现金及现金等价物净增加额等价物净增加额”中中,外币现金净增加额外币现金净增加额按按期末汇率期末汇率折算为人民币金额之间的差额。折算为人民币金额之间的差额。 也也可以倒挤方式编制。可以倒挤方式编制。第二节第二节 现金流量表的编制现金流量表的编制一、现金流量表的编制方法和程序一、现金流量表的编制方法和程序( (一一) ) 经营活动产生的现金净流量的计算经营活动产生的现金净流

19、量的计算直接法直接法和间接法和间接法1.1.直接法直接法所谓直接法，又称损益表法，是指按现金收入和现金所谓直接法，又称损益表法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，结合比较资产负债表，调节与经营活动有关的算点，结合比较资产负债表，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。量。2. 2. 间接法间接法所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不所谓间接法，

20、是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并

21、剔除投资活动和筹资活动对为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。现金流量的影响。( (二二) )现金流量表编制的技术方法现金流量表编制的技术方法分析计算法、工分析计算法、工作底稿法或型账户法作底稿法或型账户法在具体编制现金流量表时，可以采用分析计算法、工在具体编制现金流量表时，可以采用分析计算法、工作底稿法或型账户法进行作底稿法或型账户法进行 1 1利用分析计算法确定各个项目的金额利用分析计算法确定各个项目的金额 (1)(1)经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提

22、供劳务收到的现金= =营业收入营业收入+(+(应收账款期初余额应收账款期初余额- -应收账款期末余应收账款期末余额额)+()+(应收票据期初余额应收票据期初余额- -应收票据期末余额应收票据期末余额)+()+(预收预收账款期末余额账款期末余额- -预收账款期初余额预收账款期初余额)+)+应交增值税明细应交增值税明细表中的销项税额表中的销项税额- -当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备- -应收票据贴现应收票据贴现利息利息2022-3-1721 销售商品、提供劳务收到现金销售商品、提供劳务收到现金 主营业务收入主营业务收入 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应收帐款减少应收帐款减少

23、应收票据减少应收票据减少 预收帐款增加预收帐款增加 已核销的坏帐收回已核销的坏帐收回 - -当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备 - -应收票据贴现利息应收票据贴现利息“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目本项目主要指税务部门返还的各种税费，包括本项目主要指税务部门返还的各种税费，包括收到的增值税、消费税、营业税、关税、所得收到的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。税、教育费附加等。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“营业外收入营业外收入”等科目等科目的记录分析填列。的记录分析填列。“收到的其他与经营活动

24、有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“管理费管理费

25、用用”、“销售费用销售费用”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。并支付的增值税进项税额。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= =营业成营业成本本+ +本期增值税进项税额本期增值税进项税额+ +应付账款、应付票据应付账款、应付票据减少额减少额+ +预付账款增加额预付账款增加额+ +存货增加额存货增加额- -应付账应付

26、账款、应付票据增加额款、应付票据增加额- -预付账款减少额预付账款减少额- -存货减存货减少额少额- -当期列入生产成本和制造费用的应付职当期列入生产成本和制造费用的应付职工薪酬工薪酬- -当期计入产品成本的固定资产折旧费当期计入产品成本的固定资产折旧费和修理费用等和修理费用等公式也可以变换为：公式也可以变换为：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= =营业成本营业成本+ +本本期增值税进项税额期增值税进项税额+ +（应付账款年初余额（应付账款年初余额- -应付应付账款期末余额）账款期末余额）+ +（应付票据年初余额（应付票据年初余额- -应付票应付票据期末余额）据期末余额

27、）+ +（预付账款期末余额（预付账款期末余额- -预付账款预付账款年初余额）年初余额）- -（存货年初余额（存货年初余额- -存货期末余额）存货期末余额）- -当期列入生产成本、制造费用的应付职工薪当期列入生产成本、制造费用的应付职工薪酬酬- -当期列入生产成本、制造费用的固定资产当期列入生产成本、制造费用的固定资产折旧费和修理费等折旧费和修理费等 “支付的各项税费支付的各项税费”项目项目本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。期发生的税费和预交的税

28、金。 “支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项项目目本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大应单列项目反映。金额较大应单列项目反映。2010年大连理工大学出版社(2)(2)投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动主要影响企业的长期资产投资活动主要影响企业的长期资产 “收回投

29、资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目本项目可以根据本项目可以根据“交易性金融资产交易性金融资产”、“持有至到期持有至到期投资投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、 “库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目本项目可以根据本项目可以根据“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“投投资收益资收益”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记等科目的记录分析填列。录分析填列。 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到处置固定资产、无

30、形资产和其他长期资产而收到的现金净额的现金净额” 项目项目本项目可以根据本项目可以根据“固定资产清理固定资产清理”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项项目目本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。据有关科目的记

31、录分析填列。 “收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。价值较大的，应单列项目反映。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金的现金”项目项目本项目可以根据本项目可以根据“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工工程物资程物资”、“无形资产无形资产” 、“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”等科目

32、的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 “投资所支付的现金投资所支付的现金”项目项目本项目可以根据本项目可以根据“交易性金融资产交易性金融资产”、“持有至到期持有至到期投资投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“投资性房地产投资性房地产”、“长期股权投资长期股权投资”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等等科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。 “支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目项目本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持中以现金支付的部分，减去

33、子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。关科目的记录分析填列。 (3)(3)“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目。项目。本项目可以根据本项目可以根据“实收资本实收资本( (或股本或股本) )”、“资本公资本公积积”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分等科目的记录分析填列。析填列。“借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目本项目可以根据本项目可以根据“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“交交易性金融负债易性金融

34、负债”、“应付债券应付债券”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“收到的其他与筹资活动相关的现金收到的其他与筹资活动相关的现金”项目项目本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。目的记录分析填列。“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目本项目可以根据本项目可以根据“短期借款短期借款”

35、、“长期借款长期借款”、“交交易性金融负债易性金融负债”、“应付债券应付债券”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目项目本项目可以根据本项目可以根据“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、“利利润分配润分配”、“财务费用财务费用”、”在建工程在建工程”、“制造费制造费用用”、“研发支出研发支出”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目项目本项目反映

36、企业除上述各项目外，支付的其他与筹资本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动有关的现形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。根据有关科目的记录分析填列。（

37、4 4）汇率变动对现金的影响）汇率变动对现金的影响 现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发

38、生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表现金流量表”现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”项目中外项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。2022-3-1735间接法的具体应用间接法的具体应用 完成现金流量表补充资料的填制完成现金流量表补充资料的填制 对主表经营活动现金净流量的验证对主表经营活动现金净流量的验证 把净利润调整为净现金，主要采取分析把净利润调整为净现金，主要采取分析判断的方法完成。判断

39、的方法完成。2022-3-17361 1、间接法下调整项目的归类、间接法下调整项目的归类 实际没有支付现金的费用，如折旧费实际没有支付现金的费用，如折旧费用等用等 实际没有收到现金的收益，如递延收实际没有收到现金的收益，如递延收益等益等 不包括在净利润中，但与经营活动现不包括在净利润中，但与经营活动现金变动有关的项目增减额。如金变动有关的项目增减额。如经营性应经营性应收应付项目的增减变动、应收帐款增减收应付项目的增减变动、应收帐款增减等等 不属于经营活动的损益，如处置固定不属于经营活动的损益，如处置固定资产的损益、投资收益等资产的损益、投资收益等2022-3-17372、间接法：现金流量表补充

40、资料净利润净利润+计提的资产减值准备计提的资产减值准备+固定资产折旧固定资产折旧 减少净利润减少净利润+无形资产摊销、长期待摊费用摊销无形资产摊销、长期待摊费用摊销 但不增加现但不增加现+待摊费用减少待摊费用减少 流出的项目流出的项目+预提费用增加预提费用增加+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失+固定资产报废损失固定资产报废损失 不属于经营不属于经营+财务费用财务费用 活动损益活动损益+投资损失投资损失+递延税款贷项递延税款贷项 （同（同1)+存货的减少存货的减少 与经营活动与经营活动 +经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少 无直接关系无直

41、接关系+经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加 但影响流量但影响流量经营活动产生的现金净流量经营活动产生的现金净流量2022-3-17383、间接法编制的注意事项：、间接法编制的注意事项： 间接法编制的重要思想：间接法编制的重要思想： （1）对不属于经营性损益调整，即将）对不属于经营性损益调整，即将净利润调整为经营性净利润。净利润调整为经营性净利润。 注意：在调整时只能扣除注意：在调整时只能扣除非经营非经营的损的损益，不包括经营性损益。益，不包括经营性损益。 如：财务费用项目中：如：财务费用项目中： 不包括票据贴现利息不包括票据贴现利息 经营过程中汇兑损益经营过程中汇兑损益 经营过程中的给予

42、的现金折扣、或经营过程中的给予的现金折扣、或享受的现金折扣。享受的现金折扣。2022-3-1739* （2）对影响经营性净利润，但不影）对影响经营性净利润，但不影响现金流量项目进行调整。响现金流量项目进行调整。 注意：注意：不包括非经营性影响因素。不包括非经营性影响因素。 如：应计入在建工程的折旧费用如：应计入在建工程的折旧费用 摊入在建工程的待摊费用摊入在建工程的待摊费用 预先提取出来的财务费用预先提取出来的财务费用 再如：递延税款中接受捐赠发生的递再如：递延税款中接受捐赠发生的递延税款贷项。延税款贷项。2022-3-1740* （3）其他不直接影响净利润，但影响现）其他不直接影响净利润，但

43、影响现金流量的项目，只考虑经营活动引起的金流量的项目，只考虑经营活动引起的变动。如：存货减少不包括：变动。如：存货减少不包括： 投入或投出的存货投入或投出的存货 在建工程耗用的存货在建工程耗用的存货 接受捐赠的存货接受捐赠的存货 非货币性交易或债务重组引起的存非货币性交易或债务重组引起的存货变化。货变化。 还要注意：这里不再考虑还要注意：这里不再考虑“存货跌价准存货跌价准备备”，类似地，也不考虑，类似地，也不考虑“坏帐准备坏帐准备”。2022-3-1741* 再如：经营性应收（付）款项中再如：经营性应收（付）款项中(不考虑非货不考虑非货币性交易或债务重组引起的应运币性交易或债务重组引起的应运)

44、 应收帐款中：债务重组、非货币性交易应收帐款中：债务重组、非货币性交易 其他应收款中：非经营性应收款项，如企业其他应收款中：非经营性应收款项，如企业间直接融资形成的、资产重组形成的等间直接融资形成的、资产重组形成的等 应付帐款中：应付帐款中：债务重组影响的增减额债务重组影响的增减额 应交税金应交税金增（销）（进）中：不产生销售增（销）（进）中：不产生销售收入、购进成本的税金。收入、购进成本的税金。 应付福利费中：非生产经营人员的福利费应付福利费中：非生产经营人员的福利费 非经营性债权债务非经营性债权债务2022-3-1742补充资料中前三顶补充资料中前三顶： 修改前主要考虑了非货币交易，修改后项修改前主要考虑了非货币交易，修改后项目：目： 不涉及现金收支的投资和筹资活动：不涉及现金收支的投资和筹资活动： 1、债务转为资本、债务转为资本 2、一年内到期的可转换公司债券、一年内到期的可转换公司债券 3、融资租入固定资产、融资租入固定资产