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1、会计学1新工会会计制培新工会会计制培新新新新工会会计制度工会会计制度工会会计制度工会会计制度实施的重要意义实施的重要意义实施的重要意义实施的重要意义 n n新工会会计制度已于2009年5月31日由财政部正式颁布，并将于2010年1月1日起正式实施。这是我国工会财务发展史上具有里程碑意义的一件大事。n n使工会会计制度更加具有法律地位。n n有利于解决新形势下会计核算的新问题。n n有利于规范各级工会组织的会计行为，提高财务管理水平。第1页/共45页新、旧会计制度体系变化新、旧会计制度体系变化98版工会会计版工会会计制度制度n n总则n n一般原则n n会计要素和会计科目n n会计凭证和账簿n
2、n年终清理结算和结账n n会计报表的编审n n附则 0909版工会会计制度版工会会计制度版工会会计制度版工会会计制度n n总则总则n n一般原则一般原则n n资产资产n n负债负债n n净资产净资产n n收入收入n n支出支出n n会计报表会计报表n n附则附则第2页/共45页总则及一般原则的变化总则及一般原则的变化n n强调建立健全内部控制体系强调建立健全内部控制体系强调建立健全内部控制体系强调建立健全内部控制体系n n明确以收付实现制为基础，以权责发生制为补充明确以收付实现制为基础，以权责发生制为补充明确以收付实现制为基础，以权责发生制为补充明确以收付实现制为基础，以权责发生制为补充n n
3、提出持续经营理念提出持续经营理念提出持续经营理念提出持续经营理念n n确立资产负债表建立基础确立资产负债表建立基础确立资产负债表建立基础确立资产负债表建立基础n n反映决策有用观反映决策有用观反映决策有用观反映决策有用观第3页/共45页资产类变化：借出款资产类变化：借出款n n明确借款对象：其他工会或工会所属单位n n逾期款处理：逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目，借记“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目 第4页/共45页资产类变化：其他应收款资产类变化：其他应收款n n对应原对应原“暂付
4、款暂付款”科目；科目；n n核算范围：工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项核算范围：工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项 。n n逾期处理：逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，逾期处理：逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记借记“其他支出其他支出”科目，贷记本科目。核销的呆账，应保留备查科目，贷记本科目。核销的呆账，应保留备查账簿中登记。已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借账簿中登记。已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借记记“
5、银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。第5页/共45页资产类变化：库存物品资产类变化：库存物品n n对应原对应原“库存材料库存材料”科目科目n n核算范围：核算范围：工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等 n n取得时计价：购入、有偿调入时按照实际支付价款；无偿调拨、接受捐赠按公允价值或者有无偿调拨、接受捐赠按公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）关凭据注明的金额（加上相关费用）第6页/共45页资产类变化：库存物品资产类变化：库存物品n n发出时计价：根据实际情况在先进先出法、加权平均发出时计价：根据实际情况在先进先出
6、法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本，一经选定，不得随意变更。实际成本，一经选定，不得随意变更。n n盘盈盘亏计价：盘盈盘亏计价：盘盈时按照公允价值计入其他收入；盘亏时按账面余额计入其他支出。第7页/共45页资产类变化：投资资产类变化：投资n n对应原“有价证券”和“投资”科目n n取得投资的计价:货币资金投资按照实际支付款项；实物资产按照按照评估确认或合同协议确定价值n n投资收益在取得时计入投资收益科目n n投资处置损益计入投资收益科目n n对风险较大投资可设辅助账第8页/共45页资产类变化：投资资产类变化：投资n
7、 n以货币资金对外投资以货币资金对外投资:借借 :投资投资 借借:结余结余 贷贷:银行存款银行存款 贷贷:投资基金投资基金n n以库存物品对外投资以库存物品对外投资:借借:投资投资(评估价评估价)借借:结余结余(物品账面价物品账面价)投资基金投资基金(评估价评估价 账面价账面价)第9页/共45页资产类变化：投资资产类变化：投资n n以固定资产对外投资:借:投资(评估价)借:固定基金(账面价)贷:投资基金 贷:固定资产n n收到投资收益:借:银行存款 贷:投资收益第10页/共45页资产类变化：投资资产类变化：投资n n投资收回时投资收回时:借借:银行存额款银行存额款(收到价款收到价款)借借:投资
8、基金投资基金(账面价账面价)投资收益投资收益(价款价款 账面价值账面价值)n n出现损失出现损失,核销投资核销投资 重新收回：重新收回：借借:投资基金投资基金 借借:银行存款银行存款 贷贷:投资投资 贷贷:其他收入其他收入第11页/共45页资产类变化：在建工程资产类变化：在建工程n n略第12页/共45页资产类变化：固定资产资产类变化：固定资产n n标准：使用年限在一年以上，一般设备单位价值在标准：使用年限在一年以上，一般设备单位价值在500500元以上，元以上，专用设备单位价值在专用设备单位价值在800800元以上；单位价值虽未达到规定标准，元以上；单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一
9、年以上的大批同类物资，按固定资产管理但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理 n n无偿调入、接受捐赠、盘盈的固定资产，按照公允价值或凭无偿调入、接受捐赠、盘盈的固定资产，按照公允价值或凭据注明金额据注明金额(加相关费用加相关费用)n n自行建造：参见在建工程自行建造：参见在建工程n n账内不计提折旧，辅助账核算折旧账内不计提折旧，辅助账核算折旧第13页/共45页负债类变化：负债类变化：应付个人收入应付个人收入n n应付工资（离退休费）指应付未付给本单位职工的工资及离退休费。n n应付地方（部门）津贴补贴指应付未付给本单位职工的地方（部门）津贴补贴。n n应付其他个人收入指应付未付
10、给本单位职工的其他个人收入。n n以上三科目分设在职人员，离休人员和退休人员等明细科目第14页/共45页负债类变化：应付款项负债类变化：应付款项n n应付上级经费应付上级经费指本级工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。n n应付下级经费应付下级经费指本级工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。n n其他应付款其他应付款对应原“暂存款”科目；核算除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。第15页/共45页负债类变化：代管经费负债类变化：代管经费n n核算范围：党团组织及单位行政委托代管、有指定用途、不属于工会收入的经费，如党费、团费、职工互助金等。第16页/共45页
11、净资产类变化：专用基金净资产类变化：专用基金n n略第17页/共45页净资产类变化：后备金净资产类变化：后备金n n略第18页/共45页净资产类变化：结余净资产类变化：结余n n对应原对应原“经费结余经费结余”科目科目n n核算范围：当期收支结余；对外投资导致的结余增核算范围：当期收支结余；对外投资导致的结余增减；当期提取后备金；历年滚存结余。减；当期提取后备金；历年滚存结余。第19页/共45页收入类变化：上级补助收入收入类变化：上级补助收入n n核算本级工会收到的上级补助款项，包括回拨补助、专项补助、超收补助，帮扶补助，送温超收补助，帮扶补助，送温暖补助，救灾补助暖补助，救灾补助，其他补助第
12、20页/共45页收入类变化：政府补助收入收入类变化：政府补助收入n n对应原对应原“政府或行政补助收入政府或行政补助收入”科目科目n n核算各级政府给予的补助，包括离退休费，生活补贴，核算各级政府给予的补助，包括离退休费，生活补贴，送温暖经费，疗养事业补助，劳模补助，基建，维修送温暖经费，疗养事业补助，劳模补助，基建，维修及大型活动补助等。及大型活动补助等。第21页/共45页收入类变化：行政补助收入收入类变化：行政补助收入n n对应原对应原“政府或行政补助收入政府或行政补助收入”科目科目n n核算工会取得的所在单位行政方面按照核算工会取得的所在单位行政方面按照工会法工会法和和国家的有关规定给予
13、工会的补助款项。包括工会收到国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。等。不包括不包括不包括不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。第22页/共45页支出类变化：职工活动支出支出类变化：职工活动支出n n对应原对应原“会员活动费会员活动费”和和“职工活动费职工活动费”科目科目n n核算范围：会员及职工开展教育、文体、宣传等活核算范围：会员及职工开展教育、文体、宣传等活动支出。基层工会组织会员开展集体活动及会员特动支出。基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困
14、难补助的费用，列入本科目核算。殊困难补助的费用，列入本科目核算。第23页/共45页支出类变化：维权支出支出类变化：维权支出n n对应原对应原“工会业务费工会业务费”科目科目n n核算直接用于维护职工权益的支出。包括：劳动关核算直接用于维护职工权益的支出。包括：劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助法费、困难职工系协调费、劳动保护费、法律援助法费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出等。帮扶费、送温暖费、其他维权支出等。第24页/共45页支出类变化：业务支出支出类变化：业务支出n n对应原对应原“工会业务费工会业务费”科目科目n n核算工会培训干部，加强自身建设和开展业务工作核算工会培训干部，加
15、强自身建设和开展业务工作支出，包括：培训费、会议费、外事费、专项业务支出，包括：培训费、会议费、外事费、专项业务费、其他业务支出。基层工会办公、差旅、维修等费、其他业务支出。基层工会办公、差旅、维修等方面的费用。方面的费用。第25页/共45页支出类变化：行政支出支出类变化：行政支出n n对应原对应原“工会行政费工会行政费”科目科目n n核算行政管理、后勤保障等支出。按照核算行政管理、后勤保障等支出。按照政府收支政府收支分类科目分类科目中的中的“支出经济分类支出经济分类”设置明细科目，设置明细科目，包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支
16、出、其他行政支出。家庭补助支出、其他行政支出。第26页/共45页支出类变化：补助下级支出支出类变化：补助下级支出n n略第27页/共45页与上级工会往来与上级工会往来n n“应收上级经费”科目对应原“应收上级补助”，核算应收未收上级工会应拨付（转拨）工会经费、建会筹备金和补助n n权责发生制核算，全口径应收，本级部分计收入，转拨计应付下级经费 借：应收上级经费 贷：上级补助收入/拨缴经费收入 第28页/共45页与上级工会往来与上级工会往来n n“应付上级经费应付上级经费”对应原对应原“应付上解经费应付上解经费”科目，核算应上缴的工科目，核算应上缴的工会费用和建会筹备金会费用和建会筹备金n n工
17、会经费：按权责发生制核算从下级工会集中金额，本级部分计工会经费：按权责发生制核算从下级工会集中金额，本级部分计收入，应付上级计本科目。收入，应付上级计本科目。n n建会筹备金：按照实际收到金额，本级部分计收入，应上缴部分建会筹备金：按照实际收到金额，本级部分计收入，应上缴部分计本科目。计本科目。借：银行存款借：银行存款 贷：拨缴经费收入贷：拨缴经费收入 应付上级经费应付上级经费 第29页/共45页收入类变化：拨缴经费收入收入类变化：拨缴经费收入n n对应原对应原“拨交经费收入拨交经费收入”科目科目n n核算按照工资总额核算按照工资总额2%2%拨缴工会的经费中归属于本级工会的工会经拨缴工会的经费
18、中归属于本级工会的工会经费和建会筹备金，包括单位直接缴拨、下级工会上缴和上级工会费和建会筹备金，包括单位直接缴拨、下级工会上缴和上级工会转拨三种方式转拨三种方式n n工会经费三种收缴方式：自主收缴（各单位直接向工会拨缴）；工会经费三种收缴方式：自主收缴（各单位直接向工会拨缴）；税务代收（对独立经营企业、自收自支事业单位和其他社会组织税务代收（对独立经营企业、自收自支事业单位和其他社会组织委托税务部门代收）；财政划拨（对由财政统发工资的行政事业委托税务部门代收）；财政划拨（对由财政统发工资的行政事业单位，由财政部门统一划到地方总工会账户）单位，由财政部门统一划到地方总工会账户）第30页/共45页
19、拨缴经费收入拨缴经费收入工会经费工会经费n n自主收缴自主收缴 借：银行存款（2%部份）贷：拨缴经费收入（60%部份）应付上级经费（40%部份）第31页/共45页拨缴经费收入拨缴经费收入工会经费工会经费n n税务代收、财政划拨方式税务代收、财政划拨方式 本级工会直接收到税务代收、财政划拨，按照实际收到金额：借：银行存款 贷：拨缴经费收入 应付上级经费 第32页/共45页拨缴经费收入拨缴经费收入工会经费工会经费n n税务代收、财政划拨方式税务代收、财政划拨方式 本级工会收到上级工会转拨的按照税务代收、财政划收取的经费，按照收到金额：借：银行存款/应收上级经费 贷：拨缴经费收入 第33页/共45页
20、拨缴经费收入拨缴经费收入建会筹备金建会筹备金n n自主收缴自主收缴 本级工会从各单位实际收到建会筹备金：借：银行存款 贷：拨缴经费收入 应付上级经费 第34页/共45页拨缴经费收入拨缴经费收入建会筹备金建会筹备金n n税务代收、财政划拨方式税务代收、财政划拨方式 本级工会直接收到税务代收、财政划拨，按照实际收到金额：借：银行存款 贷：拨缴经费收入 应付上级经费 第35页/共45页拨缴经费收入拨缴经费收入建会筹备金建会筹备金n n税务代收、财政划拨方式：税务代收、财政划拨方式：本级工会收到上级工会转拨的按照税务代收、财政划收取的建会筹备金：借：银行存款/应收上级经费 贷：拨缴经费收入 第36页/
21、共45页会计报表会计报表n n工会工会0101主表主表:资产负债表（月报、年报）资产负债表（月报、年报）附表附表1:1:往来款项明细表（年报）往来款项明细表（年报）n n工会工会0202表表:收入支出表（月报、年报）收入支出表（月报、年报）附表附表1:1:经费收缴情况表（季报、年报）经费收缴情况表（季报、年报）第37页/共45页新旧新旧工会会计制度工会会计制度衔接衔接第38页/共45页做好调账前的准备工作做好调账前的准备工作n n在2009年12月31日之前，仍按原制度进行会计核算和编报会计报表。自2010年1月1日起，根据新制度设置新科目，将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后，作
22、为新制度各会计科目2010年的年初余额，并按照新制度编制2010年的年初资产负债表。第39页/共45页具体步骤具体步骤n n第一步：在2009年年终决算前，进行资产和负债的全面清查。n n对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准后，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目，贷记或借记相关资产科目。第40页/共45页n n第二步：编制2009年度决算会计报表（资产负债表和结账后资产负债表）第41页/共45页n n第三步：结转会计科目第三步：结转会计科目n n根据根据20092009年年末资产负债表的期末数，按照新制度要年年末资产负债表的期末数，按照新制度要求进行会计科目的结
23、转。求进行会计科目的结转。n n新旧科目余额对照表结转法新旧科目余额对照表结转法新旧科目余额对照表结转法新旧科目余额对照表结转法n n对对对对20092009年年年年1212月月月月3131日各个原会计科目及其账面余额进行日各个原会计科目及其账面余额进行日各个原会计科目及其账面余额进行日各个原会计科目及其账面余额进行分析，按照分析，按照分析，按照分析，按照衔接规定衔接规定衔接规定衔接规定转入各个新会计科目及其明转入各个新会计科目及其明转入各个新会计科目及其明转入各个新会计科目及其明细科目。细科目。细科目。细科目。n n对于新旧会计科目余额对照表中的其他科目，只需将对于新旧会计科目余额对照表中的其他科目，只需将对于新旧会计科目余额对照表中的其他科目，只需将对于新旧会计科目余额对照表中的其他科目，只需将原科目的余额直接过入对应的新科目中即可。原科目的余额直接过入对应的新科目中即可。原科目的余额直接过入对应的新科目中即可。原科目的余额直接过入对应的新科目中即可。第42页/共45页n n第四步：根据调整后新会计科第四步：根据调整后新会计科目的目的2010年年1月月1日余额，按照日余额，按照新制度编制新制度编制2010年年1月月1日资产日资产负债表。负债表。第43页/共45页谢谢！TEL:88853962TEL:88853962第44页/共45页