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1、第 一 章 总 论第一节财务报告目标一、财务报告的目标：向臣抠告罐里建提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层卷挂斑明行情限,2、有助干伸用者作出经济孤笛.二、会计根本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量会计主体:一般来说,持续经营:会计分期:企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体持续经营界定了会计核算的鼠酶国。界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。注两个时.间范围的区分货币计量：货币计量应以币值稳定为假设三、会计根底企业会计的记账根底为 我 诞 生 赳，即应依据权责关系，而不
2、是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：怖笆令什和韭收利绢织会计的i己账根底仍以收付案现制为4：（如非盈利性的事业单位和行政单位）第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以乱 诞 生 的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，俾话令“伯会官立用党.内杰克航.具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，加宓反映:2.在符合重要性和本钱效益平衡原那么的前提下，保证会计信息的未整性:3.会计信息应当是中立的、无偏的。二、相关性相关性密我企业樨供的会计信息应当上财务投告伸出在（小苴与田洛并）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用
3、者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性（核算方法经确定不得随意变更）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体要求：1.纵向比拟：回二企业丕同时期的会计信息要具有可比性。2.横向比拟：丕国企业的会计信息要具有可比性。（会计政策）五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团）经济实质重于法律形式。大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。六、重要
4、性（性质和金额（净利润为1）重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。重要性的判断取决于性质和金额两个方面,相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用本钱和可变现净值孰低法）谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估俗产成在的番不必任估晶体.善用和损失。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及此进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求表达在会计信息收集
5、、加工、披露、报告等各个环节。靠性起着制约作用。第三节会计要素及其确认与计量原那么一、会计要素概念和分类会计要素是对公i t对盘的分类。我国会计准那么分为六局部一一资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三项为资产负债表要素；后三项为利润表要素。二、资产：过去形成、拥有或者控制、预期会带来经济利益。（也叫特征）（霉变变质的存货是资产吗？）确认条件：经济利益很可能流入企业、本钱或价值能可靠计量三、负债：过去形成、预期导致经济利益流出、现时义务（特征）（预计负债是负债吗？）确认条件：经济利益很可能流出企业、本钱或价值能可靠计量四、所有者权益来源：（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的
6、资本局部。资 本（股本）、溢价（2）直接计入所有者权益的利得和损失。（资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产）注意：所有者权益确实认取决于资产和负债确实认和计量，其金额也取决于资产和负债的金额。五、收入：企业在日常活动中形成的、会导致所在者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（特征）确认条件：很可能流入企业、导致资产增加或负债减少、流入额可靠计量（是3个）内容：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入；以及建造合同收入等。六、费用：企业在旦融适动中发生的、会导致所有者权益减益的、与向所有者分配利润无关的经济利益的篇涌出.特 征：m费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）
7、费用应当最终会导致所有者权益的减少；（3）费用应当会导致经济利益的流出，四流出不包，括向所有者分配的利润a确认条件：很可能流出企业、导致资产减少或负债增加、流出额可靠计量（七、利润营业利润=营业收入.营业本钱一营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用一资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益注意：直接计入利润的利得和损失：营业外收入、营业外支出八、会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史本钱、现值、重置本钱、可变现净值、公允价值。（1）日常核算，首诜的计量属性是历史本钱。历史本钱是根本的、首要的、首选的计量属性。表达可靠性要求。（2）重置本钱（盘赢的资产），是指在当前的情况，重新购置
8、资产、承当债务的本钱。（3）可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。（4）现值，是指未来现金流量的折现金额。（5）公允价值，是指当前情况下公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。注意：我国会计准那么烙公允价会界,定为计量属性,实质是指在资产负债表日资产或负债当前的价值；属于狭义的公允价侑。第 二 章 存 货第一节存货确实认和初始计量1、雎亨以名出售的产成品或商品、处在生产过程中的在正显、在生产过程或提供劳务过程中耗用的拉擅噬圜等。注：工程物资不属于存货。2、确认条件：（1）与该存心有关的经济利益很n 能流入企业:（2）该存货的本钱能够可靠地计
9、最。3、初始计量：按本钱进行初始计量。包括以下几个方面：采购本钱：买 价（不包括按规定可以抵扣的增值税）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税）、运输费、装修费、保险费以及其他（购过程中的仓储费、合理损抨、入库前挑选费）可归属于存货采购本钱的费用加工本钱：直接人工、按一定方法分配的制造费用其他本钱：除上述外使存货到达其前场所和状态所发生的其他支出（如：酒类的储藏费用）注：力正常损耗不计入采购本钱。暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用先遢辿集，期末，按照所购商品的存销情况进行分
10、摊。对于旦越造酶的进货费用，计入主.营业务本钱:对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。商品流通企业采购商品的进货费用金皿尘的，可以在怜牛时直接计入当期相 益（主.营业务本钱）.4、委托外单位加工的存货：需要交消费税的的委托加工物资，收向后再接销传的,将受托方代收代缴的消费机比区委托加工物资殛；收回后用干连续牛产应税消费品,按规定准予抵扣的,受杆方代收代缴的消责税记入“应交税责一一应交消售税”科目的借方。（贷：银行存款等）消费税=消费税组成计税价格X消费税税率消费税组成计税价格=材料实际本钱+加工费+消费税消费税组成计税价格=（材料案际本钱+加I：蕃）/（1-消费税税率）（注：方案本钱的要调
11、为实际本钱，这里没有运输费）5、其他方式取得的存货：投资者投入存货的本钱，应当核照投咨合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约店价俏不公介的除外。用存货投资设立企业的，按享有的份额计入副34,剩下的计入落木公积一落木溢价。6、通过提供劳务取得的存货:企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他再接帮用以及可归属干该存岱的间接费用,计入存货本钱。7、不计入存货本钱的相关费用：(1)韭3睦 的直接材料、直接人工和制造费用；(2)仓储费用(至包捶在生产过程中为到达下一个生产阶段母山霞的仓储费用)；(3)不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。【总结】以下工程，是否应计入企业
12、存货本钱？(1)进口原材料支付的关税V；计入原材料(2)自然灾害造成的存货净损失X；计入营业外支出(3)管理不善造成的净损失X；计入管理费用(4)生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等V；计入制造费用(5)超定额的废品损失X；计入管理费用、营业外支出(6)定额内的废品损失(7)自然灾害而发生的停工损失X；计入营业外支出(8)季节性和修理期间的停工损失J;计入制造费用(9)为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用计入制造费用(1 0)应分期计入产品本钱的技术转让费，包括许可证费、设计费，以及为制造引进产品而支付的职工技术培训费J;计入制造费用(1 1)产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
13、V；计入制造费用(1 2)材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输贺用、材料入库前发生的挑选整理费V ；计入原材料(1 3)材料入库后发生的储存费用X；计入管理费用(1 4)为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用八【注：一般产品设计费用计入损益】(1 5)高危行业企业按照国家法律法规的规定计提的平安生产费V ；生产本钱(1 6)企业采购用于广告营销活动的特定商品X：计入销售费用第二节存货的期末计量一、存货期末计量原那么资产负债表日，存.应当杨照本钱与可啰现净值 酬 计量。存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货期末计量方法(-)存货减值迹
14、象的判断(二)可变现净值确实定I.考虑因素：企业确定存货的可变现净值，应当以取得确实凿证据为根底，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2、不同情况下可变现净值确实定：第一步：存货的持有目的：A.如果是对外销售的就2 个指标相减即 可变现净值=估计售价-相关税费B.如果是需要加工的就3 个指标相减即 可变现净值=产成品的估计售价产品的加工本钱-产品的相关税费第二步：估计售价确实定A.有合同的按照合同价格B.无合同的按照市场价格注意：一个存货既有合同价格也有无合同价格可以看成2 个题计算即可.第三部：比拟可变现净值与存货的本钱，是否发生了减值。注：有合同和无合同的，分开计算是否
15、减值，没减值的局部按本钱计，减值局部按可变现净值计入。（三）存货跌价准备的计提与转回1、计提存货跌价准备的方法企业通常应当按 照 单 必 建 里 计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照在觉类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计樨存货跌价准备。存货存在以下情形之一的，通常说明存货的可变现净值为零。（1）口垂烂空匝的存货。（2）己,i寸期口无转计价侑的存货。（3）牛产中H 不再需要,Fl 1,无仲用价侑和轮计价侑的存侪.2.存货跌价准备的计提当有迹象说明存货发生减值时，企业应于期末计算存
16、货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。（借：资产减值损失 贷:存货跌价准备）同一类存货，其中一局部是有合同，另一局部不存在合同，在这种情况下，企业应区分有合同和没有合同的存货,分别确定其期末可期现冷俏,并与其相对应的本钱进行比拟，从而分间确定昂否需计提存倍跌价准名.3.存货跌价准备的转回应在每一资产负债表日，比拟存货本钱与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比拟，假设应提数大王已报和 应予补提.企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。（借：资产减值损失 贷：存货跌价准备）当以前减记存傍价俏的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌
17、价也备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。（借：存货跌价准备 贷：资产减值损失）4.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有局部在济已经销隹,那么企业在结转销售本钱时，应同时结转对其己计樨的在济跌价准备。（借：存货跌价准备贷：主营业务本钱、其他业务本钱）樨 示 1】己.售存傍结转本钱的会计价录为:借 记“本营也畀本钱、存货跌价准备”等,贷 记“库存面品”等。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。【提示2】对于因债务重组、非货币性济产蜜换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备，位点按债务重组和非货币性资产交换的原那么进行会计处理。【提 示
18、 3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用王在建 避，应当同时结转相应的存货跌价准备。I的港产减值损失（关键第四章投资性房地产第一章投资性房地产的定义、特征及范围一、投资性房地产的定义与特征1、定义：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（机器设备不属于）2、特征：是一种经营活动；两种计量模式二、投资性房地产的范围1、范围：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权（建筑物不是）：已出租的建筑物2、以下不属于投资性房地产：自用房地产；作为存货的房地产；企业以经营租赁方式租入再转租给其他单位或个人的建筑
19、物或土地使用权；持有斗准备憎俏后转计的建位物 按照国家有关规定认定的闲置上至；遂 里 上 出 型 a尚生出租的土地使用权、建筑物3、需要注意的：治局部用争赚最租金或资本增值、局部自用的房地产：用于赚取租金或资本增值的局部能里独注重咄重的，确认为投资性房地产出租且提供辅助效劳的建筑物：提供效劳在整个协议中丕重大的，按投资性房地产核算。第二节投资性房地产确实认和初始计量一、投资性房地产确实认1、确认条件：能带来收益：木钱可靠计量2、确认时点：用于出租的：租赁开始日持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项作出正:式书面决议的日期.持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用周竹小臼
20、用准豕憎侑后转升的I I期为准.二、不同取得渠道下投资性房地产的入账本钱构成1、外购的投资性房地产：按 皿 和 可直接归属于该资产的器型重作为其入账价值。2、自行建造投资性房地产：按建造该资产到达预定可使用状态地所发生的必暮地叁在建造过程中发生的韭 正 戳 旦 监，直接计入当期损益，不计入投资性房地产本钱。3、以其他方式取得的投资性房地产：原那么上也是按其取得时的实际本钱作为入账价值。第三节投资性房地产的后续计量一、采用本钱模式计量的投资性房地产r ”;+想 油 估 准 冬 的 切 洛 枇 立 柚 户.苴 方 估 相 去 在 以 后 的 公;+阳 向 不 徨 转 向.涌 时 苴 仙 业 名 木
21、 珠 知 苴 仙i t/%出 入 和 日 物 管.二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（不提折旧，不摊销，不提减值）1、满足条件：（1）有市场；（2）能从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能对其公允价值做出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备，缺一不可。2、不提折旧，不摊销，不提减值，应按资产负债表日的公允价值为根底调整其账面价值差额计入当期损益。（公允价值变动损益）三、模式的变更（只能本钱转公允）1、应当作为会让皿变更处理，额调整期初留存收布.（盈余公积和为分配利涧）2、【注】已采用本钱计量的企业，以后首次取得的投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，也只能采用本钱
22、模式计量。3、【注】在极少情况下，已采用公允模式的，首次取得某项非在建投资性房地产（或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产）时，其公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产 雍 皿 幽 宜 辿 量 直 至 处置，并日儡份无残侑.四、后续支出通过投资性房地产一一【公允时用 本 钱 】（在建）科目第四节投资性房地产的转换和处置一、房地产的转换条件这里确实凿证据包括两个方面:一是企业董事会应当就改变房地产用途 形 逊 这 罐 幽 送 这，二是房地产因用途改变而的改变。二、房地产的转换日1、投资性房地产转为自用房地产：转换日为：房地产到达自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者
23、经营管理的日期。2、存货、固定资产转为投资性房地产：转换日为房地产的租赁期开始日3、无形资产转为投资性房地产：转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期。4、投资性房地产转为存货：转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确说明将其重新开发用于对外销售的日期三、转换的会计处理1、本钱模式下的转换：除木侪外对应结转.手写板图示0402-01借：投资性房地 产 一累计折旧 一固定资产避值准备贷：固定资产一投资性房地产累计折旧1投资性房地产减值准备2,公允价值下的转换：应当以其转换当日的公允价值计量Q手写板图示0402-03十：资本公积学-：公允价值白田启立右传变动
24、损益公允模式投自用房产存出 资性房地产值二77变助损益四、投资性房地产的处置1、本钱模式：收到处置收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入结转投资性房地产本钱借：其他业务本钱投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产计算应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费一应交营业税2、公允模式：一般分录如下：1.按实际收到的款项借：银行存款贷：其他业务收入2.按当时投资性房地产的账面余额借：其他业务本钱贷：投资性房地产一一本钱一一公允价值变动（也可能在借方）3.将累计公允价值变动转入其他业务本钱借：公允价值变动损益贷：其他业务本钱或发丘.4 .海 转 稳 时 因t+入入本公益的局郎效入入他.
25、业务本铐借：资本公积一一其他资本公积贷：其他业务本钱第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、投资的分类1、合营企业属于共同控制2、联营企业属于重大影响3、对上市公司投资：重大影响以下：短线投资：交易性金融资产长线投资：可供出售金融资产重大影响以上：长期股权投资对非上市公司投资：不管是不是重大影响都是长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（-）同一控制工的企业合 并（交易作价往往不公允）1、长投入账为：合并H被合并方的账面价值*份额按投入资产的账面价值记贷方有税费的要考虑相关税费差额按先后调整：资本公积-盈余公积-未分配利润2、一般分录：-匕，日好处投咨f含捱”1 1施妙
26、咨片浜而逢爸彦x会一 出发W俎的哈伶卜1，制1G洛木八和（饯；卜咨宓“U在他台借的映而价俏宫千存即昭如物盗初饴木林M关新小冲落木八和1四余公和一润介加一次介酊利润/当落木公和木能冲K h心中总全公和.如I奥仍不够ME曷比冲央介加利润侪.转计的浴产皿住住的仔债1喉而价值1应召和部应五增侑稻f销加i种颇）向力消祥和应，；八I I，和3、合并方不确认付出资产的处置损益4、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本
27、公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益。发行费用如佣金、手续费冲减溢价，溢价缺乏，冲减留存收益）合并方的般会计分录如下：借：长期股权抄俗1合并当F L波日侨方账而冷脩产X合并方取得的怜价比例）贷：股本或实收浴本（昉行股份的而佰或新增的实收密本）丁水公积一一股本溢价或脩木溢价（当长期股权抄落的入账本钱kT股价而侑时称入春方,斤/标入借方,如果脩木公积不够冲油的川;么避减留在的益5、无论是同一控制或非同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计、法律效劳、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（合并的相关费用都进损益，非合并进本钱）（二）非
28、同一控制下企业合并（以市价为根底，交易作价相对公平合理）1、购置日：法律手续办妥日或款项结清日为准。2、初始计量：非同一控制下的企业合并.长投入账为：投入资产等的公允价值入长投本钱视同卖出做贷方分录3、重点注意：非同一控制下的企业合并中，购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。（管理费用）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。（债券的发行费用追加折价或冲减溢价）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额（冲抵溢价，不够抵的应冲减盈余公积和未
29、分配利润）。4、付出资产公允价值与账面价值的差额的处理合并对价为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收支。合并对价为长期股权投资或金融资产的，差额计入投资收益。合并对价为存货的，视同销售，以其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务本钱。5、通过屡次交易实现企业合并，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:A.个别报表的会计处理原那么：本钱-本钱简单相加，权益-本钱为购置日的账面加追加的投资，涉及其他综合收益的，待购置方出传该股权时才而转入构脩收益：B.合并财务报表中的处理:三、非企业合并形成的长期股权投资1、以
30、支付现金取得的长期股权 投 建 E 接相关税费进本钱）用公允价2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资权益性证券的公允价值为本钱。支付的手续费、佣金等冲减溢价，溢价缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。第二节长期股权投资的后续计量一、本钱法及权益法核算的范围两头本钱，中间权益注：依洛企业对*公司的长期股权折洛,应当采用木铁法核更，编制*并财务报算时胺照权益法讲行调整。二、长期股权投资-本钱法1、本钱法核算的原那么:2、账务处理：取得时：借：长期股权投资/应收股利贷：银行存款等宣告时：借：应收股利贷：投资收益分放时：信:：银行存款贷：应收股利三、长期股权投资-权益法要比拟本钱和份额，差额入营业外
31、收入）1、本钱小于份额：借：长期股权投资一 一本钱贷：营业外收入2、发生盈亏时：（内部交易投资时点的用卖出的，时点后的用剩余的）工程投资时被投资方资产公允价与账面价不等顺流、逆流交易存货调整后的净利润=账面净利润 一（投资日存货公允价一存货账面价）X当期出售比例在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润一（存货公允价一存货账面价）X（1 一当期出售比例）在后续期间，调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价一存货账面价）X 当期出售比例固定资产（无形资产）调整后的净利润=账面净利润 一（资产公允价/尚可使用年限一资产原价/预计使用年限）在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润一（资产售价一资产
32、本钱）+（资产售价一资产本钱）/预计使用年限X（当期折旧、摊销月份/12）后续期间，调整后的净利润=账面净利 润+（资产售价一资产本钱）/预计使用年限x（当期折旧、摊销月份/12）逆流交易：顺流交易：个别报表：用调整后的净利润（时点用卖出，后用剩余）借：长期股权投费一一损益调整贷：投资收益个别报表：用调整后的净利润（时点用卖出，后用剩余）借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益合并报表：未实现局部按份额合并财务报表：未实现局部按份额借：长期股权投资80（1 000（内部交易价）一6 00（实际本钱）X20%（份额）贷：存货 80借：营业收入 200（1 000（内部交易价）X20%）（份额）贷
33、：营业本钱120（6 00（实际本钱）X20%）投费收益 80借：长期股权投资一一损益调整（被投资方实现的公允净利润义投资方的持股比例）贷：投资收益亏损时处理顺序：账面价值冲减应收预计负债（合同或协议约定承当额外义务）借，物裕收益贷：长 期 股 权 构 密 一 一 损 益 调 整（以 长 期 股 权 投 密 的 账 面 价 侑 为 冲 祇 卜 限）呼 阳 位 的 就（加矍可咨方川1/油圳洛方仙也|体改加1 切 笳 相 应 加|头11 b H击屁M；描 伯.汕 和 一 匕1坦向的就询 计 一 倩（如 果 投 落 方 对 被 拘 落 方 的 亏 福 承 当 诈 带 土 仟 的.需 将 超 额 亏
34、损 列 入 预 计 倒 债,如 果 投 洛 方 人 连 带 青 仟,那 么 应 僻 招箭 行 损 划 入 落 杳 管.）实现盈余试：作相反顺序分录注意：逆流或顺流中，本钱低于卖价.是由资产减值造成的，不调整净利润。3、分红时：宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整或投资本钱分放时：借：银行存款贷：应收股利4,发放股票股利：借：利润分配-未分配利润贷：股本资本公积因此，作为投资方，无论本钱法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可.【归纳总结1】长期股权投资初始计量:控制对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量一本钱法时被投资企
35、业有共同控制或有重大影响一权益法同一控制下企业合并一本钱法非同一控制下企业合并一本钱法长期股权投资初始计量：被合并方可识别净资产的账面价值份额长期股权投资初始计量：以支付对价的公允价值为根底计量【归纳总结2】长期股权投资后续计量:业务本钱法权益法对初始投资本钱的调整X（不编制会计分录）借：长期股权投资贷：营业外收入被投资企业实现净利润X借：长期股权投资贷：投资收益被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资被投资单位因其他综合收益变动X借：长期股权投资贷：资本公积被投资企业宣告分配的股票股利XX被投资企业提取盈余公积XX被投资单位以股本溢价转增股本XX被投资
36、单位以税后利润补亏XX被投资单位以盈余公积金弥补亏损XX第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的瞥4（一）本钱法转换为权益法（要追溯b（追溯后账面小于公允的，进资本公积）1、因追加投资导致持股比例上升第一步：比拟原取得时，本钱与公允份额的差额：原本钱大于公允份额不做调整原本钱小于产公允价值份额调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益（盈余公积、未分配利润），追溯为当年的，贷差记“营业外收入借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配一一未分配利润或“营业外收入（当年）第二步：盈亏处理借；娥 股 殿 资贷：盈余公积 q-利润分配_ _ _ 未 分 配 闰 j 截止追加投资当年初
37、的被投资方药 赚 益 的 归属或：投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）亏损做相反分录。第三步：追溯分红借：盈余公积利润分配一一未分配利润（备注：如果追溯的是当年的分红影响，那么应借记“投资收益”）贷：长期股权投资第四步：追溯其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积第五步：追溯后比拟长投本钱与第二次购置时所占份额，小于份额，差额进资本公积第六步：对新取得的局部，比拟本钱与份额的大小，处理同第一步2、因处置投资导致持股比例下降第一步：终止确认处置的本钱，确认处置损益（投资收益）对于剩余股权：控制的本钱法一不能够控制的本钱法：应当按其账面价值确认为长期股权投资。控
38、制的本钱法T金融资产：应当按其账面价值确认为金融资产第二步：比拟剩余本钱与初始取得时份额，调整本钱（往年调留存收益，当年调营业外收入）第三步：按剩余局部，调整盈亏处理。（往年调留存收益，当年调投资收益）第四步：追溯分红，按剩余份额，调留存收益，当年调投资收益2012乍 空1日净 不（已扣除润现金股利工2012 年 12月31日净 不（已扣除J润 y里金股利）2013年7月1日借：长期股权投笛一贷；褴余公积利润分配一一损益调整一未分配利润一一IP：予呐呼队仪 啊 UrliRIM贷；投资收益第五步：其他权益变动，调资本公积注意：调整分录最后合并写如：借：长期股权投资一损益调整 105（4 700-
39、4 000）X15%）一其他权益变动 24（160X15%）贷：盈余公积（105X10%）10.5利润分配一一未分配利润 94.5资本公积 24（二）权益法转换为本钱法；（无需追溯）二、长期股权投资的减值投 资 企 业 对 子 公 司、联 营 企 业、合 营 企 业按 照 资 产 减 值 准 则 规 定账 面 价 值 与 可 收 回 金 颛的 差 额三、长期股权投资的处置（一）本钱法下处置长期股权投资的一般分录借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）（二）权益法下处置长期股权投资的般分录借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积一一其他资本公积（如为借方余额那么应在贷方冲
40、减）贷：长期股权投资一一投资本钱一一损益调整其他权益变动（如为贷方余额那么应在借方冲减）_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 第四节共同控制资产和共同控制经营处理原那么：1（各管各的）按属于自己的份额确认各自的资产和费用共同控制经营，并不单独成立一个企业或组织第六章无形资产第一节无形资产确实认和初始计量一、无形资产概述1、特征：企业拥有或控制并能为其带来经济利益的、不具有实物形态、具有可识别性的资源;2,注意：只有企业授权的特许权才能作为无形资产入账。二、无形资产确实认条件1、有关的经济利益很可能流入企业；2、本钱能够可靠计量三、无形资产的初始计量（实际本钱）（一）购入方式1、本钱包
41、括：购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。如：专业效劳费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。2、本钱不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产到达预定用途之后发生的费用。3、分期付款购置无形资产：招时F常信用条件证期专付.堂后卜且有融浴性后的.斤形咨产的本钱以购付价款的圈为根底确由。富际方付的价款与购皆价款的现值之间的差额，除按 照【企业会计准那么第17号一一借款费用】应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。购置时：借：无 形 资 产（现值）未 确 认 融 资 费 用（倒挤）贷：长期应付款（未付）银 行 存 款
42、（己付）确认损益：第一年借：财务费用（未付-未确认融资费用）*实利率贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）（原始长期应付款-已支付的）-（原始未确认融资费用-已确认的未确认融资费用）确认损益：第二年借：财务费用（上年资产负债表日长期应付的账面价值*实际利率）贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）贷：银行存款（二）投资者投入方式按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价侑不公允的除外（三）土地使用权的处理1、用于自行开房厂房的-计入无形资产，在建期间，摊销进在建工程2、房地产开房对外出售的房产计入开发本钱，不摊销3、外购的建筑物能分开那么分开，不能分开全部作为固定资产核算第二
43、节内部研究开发支出确实认和计量一、研究与开发阶段的区分研究阶段是探索性，开发阶段具有针对性二、研究与开发阶段支出确实认企业自行研究开发工程，应当区分研究阶段与开发警，研究阶段全部费用化,开发阶段满足资本化条件的计入无形资产本钱，否那么费用化，分不清属于哪个阶段的，全部费用化，计入管理费用。三、内部研究开发费用的会计处理1、对于已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。2、本钱包括：开发该无形资产时消耗的材料、劳务本钱、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原那么可以资本化的利息支出等。3、一般分录：发生研发费时借：研发支出一一费用化支出【不满足资本化条
44、件】资本化支出【满足资本化条件】贷：银行存款原材料应付职工薪酬将研究费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出【不满足资本化条件】将符合资本化条件的开发费在无形资产到达可使用状态时转入无形资产本钱：借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出【满足资本化条件】【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原那么及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项的。第三节无形资产的摊销-、无形资产使用寿命确实定原那么（1）使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应
45、当视为使用寿命不确定的无形资产；fP（3）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大本钱时，续约期应作为使用寿命的一局部.二、摊销方法包括直线法、产量法等。选择摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。三、摊销时间的规定:当月增加，当月开始摊销；当月减少，减少当月不再摊销。四、残值残值一般为零，除非有第三方承诺购置或者有活泼市场，且在其寿命结束时，该市场还可能存在五、摊销分录I _暨理费用I直用的二艇无密覆囹一销 售 费 用（销售部使用的无限资产）其他业务本钱 出
46、租的无形资产X累计摊销 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _六、无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应 按 皿 占比恋更处理。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，那么无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据说明其使用寿命是有限的，那么应视为会t 应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原那么进行处理。注：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净
47、额孰低进行计量酶增）七、减 值（不得转回）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备第四节无形资产的处置和报废一、出租租金收入记入“其他业务收入 科目，发生的相关费用，记 入“其他业务本钱”科 目（比方摊销），应交的营业税记入“营业税金及附加 科目二、出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），计入当期损益。借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产或营业外收入三、报废转销时，应按已计提的累计摊销，借 记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷 记“无形资产”科目；按其差额，借 记“营业外支出科目。己计提减值
48、准备的，还应同时结转减值准备。第 七 章 非 货 币 性 资 产 交 换第一节非货币性资产交换的认定一、货币性资产与非货币性资产区分1、货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。二、非货币性资产交换的认定1、一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）,那么认定该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于2 5%,那么视为货币性资产交换。加至蓼薪T E 费 市 临 夫 手 等 至 赛%麋凄俄2、比例的计算:收到补价的企业（价值大的不加）收到的货币性资产+换出资产公允价值25%支付补价
49、的企猫（价值小的加）支付的货币性资产+（支付的货币性资产+换出资产公允价值）25%第二节非货币性资产交换确实认和计量一、非货币性资产交换确实认和计量原那么1、非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱2、非货币性资产交换，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _3、该项交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但是换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量，不确认换出资产的当期损蔬二、具有商业实质的判断三者中总有一个不同,具有商业实质。关联方关系的存在可能导致发生的非货
50、币性资产交换不具有商业实质。另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。三、公允价值能够可靠计量的判断属于以下三种情形之的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：1、存在活泼市场，以市场价格为根底确定公允价值。2、不存在活泼市场，但同类或类似资产存在活泼市场，以同类或类似资产市场价格为根底确定公允价值。3、两者都不存在的，采用估值技术确定公允价值。采用估值技术确定公允价值时，前提变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1、换入资产的本钱方法_ _