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1、2021中级会计师考试中级会计实务个人学习笔记【呕心沥血整理】第一章总论第一节财务报告目的一、财务报告的目的：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围一般来讲，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。注意两个时间范围的区分货币计量：货币计量应以币值稳定为假设三、会计基
2、础企业会计的记账基础为权责发生制，即应根据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主如非盈利性的事业单位和行政单位第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为根据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完好。详细要求：1.以实际发生的交易或者事项为根据，如实反映；2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完好性；3.会计信息应当是中立的、无偏的。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者尤其是投资者
3、的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、如今或者将来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当明晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性核算方法一经确定不得随意变更可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。详细要求：1.纵向比拟：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。2.横向比拟：不同企业的会计信息要具有可比性。会计政策五、本质重于形式售后回租、融资租赁、企业集团经济本质重于法律形式。大多数的业务交易，其法律形式反映了经济本质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济本质，这就要求会计人员作出职业判定，根据业务的经
4、济本质进行账务处理。六、重要性性质和金额净利润为1重要性要求企业提供的会计信息应当完好反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完好、全面的计量、报告。重要性的判定取决于性质和金额两个方面，一样的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。七、慎重性加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法慎重性要求企业对不确定的交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提早或者延后。及时性要求体
5、如今会计信息采集、加工、披露、报告等各个环节。及时性对相关性和可靠性起着制约作用。第三节会计要素及其确认与计量原则一、会计要素概念和分类会计要素是对会计对象的分类。我国会计准则分为六部分资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三项为资产负债表要素；后三项为利润表要素。二、资产：过去构成、拥有或者控制、预期会带来经济利益。也叫特征霉变变质的存货是资产吗？确认条件：经济利益很可能流入企业、成本或价值能可靠计量三、负债：过去构成、预期导致经济利益流出、现时义务特征估计负债是负债吗？确认条件：经济利益很可能流出企业、成本或价值能可靠计量四、所有者权益;：1所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的
6、资本部分。资本股本、溢价2直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积-其他资本公积可供出售金融资产3留存收益。盈余公积和未分配利润注意：所有者权益确实认取决于资产和负债确实认和计量，其金额也取决于资产和负债的金额。五、收入：企业在日常活动中构成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征确认条件：很可能流入企业、导致资产增加或负债减少、流入额可靠计量是3个内容：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入；以及建造合同收入等。六、费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：1费用应当是企业在日常活动中发生的；
7、2费用应当最终会导致所有者权益的减少；3费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。确认条件：很可能流出企业、导致资产减少或负债增加、流出额可靠计量七、利润利润确实认主要依靠于收入和费用以及利得和损失确实认，其金额确实定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益注意：直接计入利润的利得和损失：营业外收入、营业外支出八、会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史成本、现值、重置成本、可变现净值、公允价值。1日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本
8、的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。2重置成本盘赢的资产，是指在当前的情况，重新购买资产、承当债务的成本。3可变现净值，是指估计售价减去进一步加工、销售的费用，减去估计税费后的净值。4现值，是指将来现金流量的折现金额。5公允价值，是指当前情况下公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。注意：我国会计准则将公允价值界定为计量属性，本质是指在资产负债表日资产或负债当前的价值；属于狭义的公允价值。第二章存货第一节存货确实认和初始计量1、概念：在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经过中的在产品、在生产经过或提供劳务经过中耗用的材料和物料等。注：工程物资不属于存货。2
9、、确认条件：1与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2该存货的成本能够可靠地计量。3、初始计量：按成本进行初始计量。包括下面几个方面：采购成本：买价不包括按规定能够抵扣的增值税、相关税费关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税、运输费、装修费、保险费以及其他购经过中的仓储费、合理损耗、入库前挑选费可归属于存货采购成本的费用加工成本：直接人工、按一定方法分配的制造费用其他成本：除上述外使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出如：酒类的储藏费用注：非正常损耗不计入采购成本。暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。在实务中，企业可以以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本
10、的费用等进货费用先进行归集，期末，根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直接计入当期损益主营业务成本。4、委托外单位加工的存货：需要交消费税的的委托加工物资，收回后直接销售的，将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税科目的借方。贷：银行存款等消费税=消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费
11、/1-消费税税率注：计划成本的要调为实际成本，这里没有运输费5、其他方式获得的存货：投资者投入存货的成本，应当根据投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。用存货投资设立企业的，按享有的份额计入实收资本，剩下的计入资本公积资本溢价。6、通过提供劳务获得的存货：企业提供劳务获得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。7、不计入存货成本的相关费用：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；2仓储费用不包括在生产经过中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用；3不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。【总结】下列项
12、目，能否应计入企业存货成本？1进口原材料支付的关税；计入原材料2自然灾祸造成的存货净损失；计入营业外支出3管理不善造成的净损失；计入管理费用4生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等；计入制造费用5超定额的废品损失；计入管理费用、营业外支出6定额内的废品损失7自然灾祸而发生的停工损失；计入营业外支出8季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用9为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；计入制造费用10应分期计入产品成本的技术转让费，包括许可证费、设计费，以及为制造引进产品而支付的职工技术培训费；计入制造费用11产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销；计入制造费用12材料采购经过中：途中合理损
13、耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费；计入原材料13材料入库后发生的储存费用；计入管理费用14为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用；【注：一般产品设计费用计入损益】15高危行业企业根据国家法律法规的规定计提的安全生产费；生产成本16企业采购用于广告营销活动的特定商品；计入销售费用第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当根据成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货期末计量方法一存货减值迹象的判定二可变现净值确实定1.考虑因素：企业确定存货的可变现净值，应当以获得确实凿证据为基础，并
14、且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2、不同情况下可变现净值确实定：第一步：存货的持有目的：A.假如是对外销售的就2个指标相减即可变现净值=估计售价-相关税费B.假如是需要加工的就3个指标相减即可变现净值=产成品的估计售价-产品的加工成本-产品的相关税费第二步：估计售价确实定A.有合同的根据合同价格B.无合同的根据市场价格注意：一个存货既有合同价格也有无合同价格能够看成2个题计算即可.第三部：比拟可变现净值与存货的成本，能否发生了减值。注：有合同和无合同的，分开计算能否减值，没减值的部分按成本计，减值部分按可变现净值计入。三存货跌价准备的计提与转回1、计提存货跌价准备的方法企
15、业通常应当根据单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，能够根据存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有一样或类似最终用处或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，能够合并计提存货跌价准备。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。1已霉烂变质的存货。2已过期且无转让价值的存货。3生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。2.存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认能否需要计提存货跌价准备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备同一类存货，其中一部分是有合同，另一部分不存在合同，在这种情况下
16、，企业应区分有合同和没有合同的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比拟，进而分别确定能否需计提存货跌价准备。3.存货跌价准备的转回应在每一资产负债表日，比拟存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比拟，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益资产减值损失。借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益资产减值损失。借：存货跌价准备贷：资产减值损失4.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，假如其中有部分存货已经销售，
17、则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本、“存货跌价准备等，贷记“库存商品等。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品能否计提了存货跌价准备。【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失关键点，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。第四
18、章投资性房地产第一章投资性房地产的定义、特征及范围一、投资性房地产的定义与特征1、定义：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。机器设备不属于2、特征：是一种经营活动；两种计量形式二、投资性房地产的范围1、范围：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权建筑物不是；已出租的建筑物2、下列不属于投资性房地产：自用房地产；作为存货的房地产；企业以经营租赁方式租入再转租给其他单位或个人的建筑物或土地使用权；持有并准备增值后转让的建筑物；根据国家有关规定认定的闲置土地；计划用于出租但尚未出租的土地使用权、建筑物3、需要注意的：部分用于赚取租金或资本增值、部分自用的房地产：用于赚取租
19、金或资本增值的部分能单独计量和出售的，确以为投资性房地产出租且提供辅助服务的建筑物：提供服务在整个协议中不重大的，按投资性房地产核算。第二节投资性房地产确实认和初始计量一、投资性房地产确实认1、确认条件：能带来收益；成本可靠计量2、确认时点：用于出租的：租赁开场日持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期。持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。二、不同获得渠道下投资性房地产的入账成本构成1、外购的投资性房地产：按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。2、自行建造投资性房地产：按建造该资产到达预定可使用
20、状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造经过中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。3、以其他方式获得的投资性房地产：原则上也是按其获得时的实际成本作为入账价值。第三节投资性房地产的后续计量一、采用成本形式计量的投资性房地产已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。通过其他业务成本和其他业务收入科目核算。二、采用公允价值形式计量的投资性房地产不提折旧，不摊销，不提减值1、知足条件：1有市场；2能从市场上获得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，进而能对其公允价值做出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备，缺一不可。2、不提折旧，不摊销，
21、不提减值，应按资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值差额计入当期损益。公允价值变动损益三、形式的变更只能成本转公允1、应当作为会计政策变更处理，差额调整期初留存收益。盈余公积和为分配利润2、【注】已采用成本计量的企业，以后初次获得的投资性房地产的公允价值能够持续可靠获得，也只能采用成本形式计量。3、【注】在极少情况下，已采用公允形式的，初次获得某项非在建投资性房地产或某项现有房地产在改变用处后初次成为投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠获得的，应当对该投资性房地产采用成本形式计量直至处置，并且假设无残值。四、后续支出通过投资性房地产【公允时用成本】在建科目第四章投资性房地产的转换和处置一
22、、房地产的转换条件这里确实凿证据包括两个方面:一是企业董事会应当就改变房地产用处构成正式的书面决议，二是房地产因用处改变而发生实际状态上的改变。二、房地产的转换日1、投资性房地产转为自用房地产：转换日为：房地产到达自用状态，企业开场将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2、存货、固定资产转为投资性房地产：转换日为房地产的租赁期开场日3、无形资产转为投资性房地产：转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期。4、投资性房地产转为存货：转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期三、转换的会计处理1、成本形式下的转换：除存货
23、外对应结转。2、公允价值下的转换：应当以其转换当日的公允价值计量四、投资性房地产的处置1、成本形式：收四处置收入时：借：银行存款贷：其他业务收入结转投资性房地产成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产计算应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2、公允形式：一般分录如下：1.按实际收到的款项借：银行存款贷：其他业务收入2.按当时投资性房地产的账面余额借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动可以能在借方3.将累计公允价值变动转入其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或反之。4.将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本借：资本公积
24、其他资本公积贷：其他业务成本第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、投资的分类1、合营企业属于共同控制2、联营企业属于重大影响3、对上市公司投资：重大影响下面：短线投资：交易性金融资产长线投资：可供出售金融资产重大影响以上：长期股权投资对非上市公司投资：不管是不是重大影响都是长期股权投资二、企业合并构成的长期股权投资的初始计量一同一控制下的企业合并交易作价往往不公允1、长投入账为：合并日被合并方的账面价值*份额按投入资产的账面价值记贷方有税费的要考虑相关税费差额按先后调整：资本公积-盈余公积-未分配利润2、一般分录：长期股权投资合并当日被投资方账面净资产合并方获得的股份比例资本公积转
25、让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积盈余公积利润分配未分配利润当资本公积不够冲时再冲盈余公积，假如仍不够抵最后冲未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债账面价值应交税费应交增值税销项税额应交消费税应交营业税3、合并方不确认付出资产的处置损益4、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日根据被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。根据发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，调整留存收益。发行费用如佣金、手续费冲减溢价，溢价缺乏，冲减留
26、存收益合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资合并当日被投资方账面净资产合并方获得的股份比例贷：股本或实收资本发行股份的面值或新增的实收资本资本公积股本溢价或资本溢价当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，假如资本公积不够冲减的则调减留存收益5、无论是同一控制或非同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益管理费用。合并的相关费用都进损益，非合并进成本二非同一控制下企业合并以市价为基础，交易作价相对公平合理1、购买日：法律手续办好日或款项结清日为准。2、初始计量：非同一控制下的企业合并：长
27、投入账为：投入资产等的公允价值入长投成本按视同卖出做贷方分录差额记营业外收支，发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用3、重点注意：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。管理费用以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。债券的发行费用追加折价或冲减溢价发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额冲抵溢价，不够抵的应冲减盈余公积和未分配利润。4、付出资产公允价值与账面价值的差额的处理合并对价
28、为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收支。合并对价为长期股权投资或金融资产的，差额计入投资收益。合并对价为存货的，视同销售，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。5、通太多次交易实现企业合并，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：A.个别报表的会计处理原则：成本-成本简单相加，权益-成本为购买日的账面加追加的投资，涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权时才可转入投资收益；B.合并财务报表中的处理：三、非企业合并构成的长期股权投资1、以支付现金获得的长期股权投资直接相关税费进成本用公允价2.以发行权
29、益性证券方式获得的长期股权投资权益性证券的公允价值为成本。支付的手续费、佣金等冲减溢价，溢价缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。第二节长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围两头成本，中间权益注：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时根据权益法进行调整。二、长期股权投资-成本法1、成本法核算的原则：宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分能否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。减值适用（企业会计准则第8号资产减值）2、账务处理：获得时：借：长期股权投资/应收股利贷：银行存款等宣告时：借：应收股利贷：投资收益分放时：借：银行存款贷：应收股利三
30、、长期股权投资-权益法要比拟成本和份额，差额入营业外收入1、成本小于份额：借：长期股权投资成本贷：营业外收入2、发生盈亏时：内部交易投资时点的用卖出的，时点后的用剩余的项目投资时被投资方资产公允价与账面价不等顺流、逆流交易存货调整后的净利润账面净利润投资日存货公允价存货账面价当期出售比例在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润存货公允价存货账面价1当期出售比例在后续期间，调整后的净利润账面净利润存货公允价存货账面价当期出售比例固定资产无形资产调整后的净利润账面净利润资产公允价/尚可使用年限资产原价/估计使用年限在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润资产售价资产成本资产售价资产成本/估计使用年限当期折旧、摊销月份/12