《中级会计师考试《中级会计实务》综合题.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计师考试《中级会计实务》综合题.pdf（7页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、中级会计师考试 中级会计实务综合题综合题(本类题共2 小题，第一小题15分，第二小题18分，共 33分。凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程。计算结果出现两位小数以上的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)1、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015
2、年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。资料二：2015年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015年 12月 3 1 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万兀。资料四：2015年 12月 3 1 日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进
3、行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)0(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。(4)计算甲公司利润表中应列示的2 0 1
4、 5 年度所得税费用。(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。【答案】(1)2 0 1 5 年度的应纳税所得额=9 5 2 0+5 0 0-2 0 0+1 8 0=1 0 0 0 0(万元)；2 0 1 5 年度的应交所得税=1 0 0 0 0 X 2 5%=2 5 0 0(万元)。(2)资料一，对递延所得税无影响。分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。资料二，转回递延所得税资产5 0 万元。分析：2 0 1
5、5 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用3 0 0万元，冲减预计负债年初余额2 0 0 万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产5 0 万元(2 0 0 X 2 5%)o资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此木期计提的坏账准备1 8 0 万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产4 5 万元(1 8 0 X 2 5%)o(3)资料一：不涉及递延所得税的处理。资料二：借：所得税费用5 0贷：递延所得税资产5 0资料三：借：递延所得税资产45贷：所得税费用45（4）当期所得税（应交所得税）=10000X 25%=
6、2500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505（万元）。（5）购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）X25%=40（万元）。商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10900-（10000+160-40）X 100%=780（万元）。抵消分录：借：存 货 160贷：资本公积160借：资本公积40贷:递延所得税负债40借：股本 2000未分配利润8000资本公积120商誉780贷：长期股权投资109002、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间
7、相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料1 月 1 日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前.，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为2 30 0 0 万元，其中股本6 0 0 0 万元，资本公积4 8 0 0 万元、盈余公积1 2 0 0 万元、未分配利润1 1 0 0 0 万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3月 1 0 日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 0 0 0 万元
8、，生产成本为1 4 0 0 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的6 0 队 剩余部分形成年末存货，其可变现净值为6 0 0 万元，计提了存货跌价准备2 0 0 万元；甲公司应收款项2 0 0 0 万元尚未收回，计提坏账准备1 0 0 万元。7月 1日，甲公司将其一项专利权以1 2 0 0 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 0 0 0 万元，预计使用年限为1 0年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为6 0 0
9、0 万元，提取法定盈余公积6 0 0 万元，向股东分配现金股利3 0 0 0 万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的、金额为40 0 万元。资料二：2 0 1 5年度资料2 0 1 5年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2 0 1 5年 1 2 月3 1 日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 0 0 0 万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：(1)编制甲公司2 0 1 4年 1 2 月 3 1 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公
10、司内部投资收益)抵消分录。(2)编制甲公司2 0 1 4年 1 2 月 3 1 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)(3)编制甲公司2 0 1 5年 1 2 月 3 1 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)【答案】(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 0 0 0 X 8 0%=48 0 0(万元)；借：长期股权投资48 0 0贷：投资收益48 0 0应确认的其他综合收益=40 0 X 8 0 9 6=3 2 0（万元）；借：长期股权投资3 2
11、0贷：其他综合收益3 2 0分配现金股利调整减少长期股权投资=3 0 0 0 X 8 0%=2 40 0（万元）。借：投资收益2 40 0贷：长期股权投资2 40 0调整后长期股权投资的账面价值=1 8 40 0+48 0 0-2 40 0+3 2 0=2 1 1 2 0（万元）。抵消长期股权投资和子公司所有者权益：借：股 本 6 0 0 0资本公积48 0 0盈 余 公 积 1 8 0 0未分配利润年末 1 3 40 0 （1 1 0 0 0+6 0 0 0-6 0 0-3 0 0 0）其他综合收益40 0贷：长期股权投资2 1 1 2 0少数股东权益52 8 0借：投资收益48 0 0少数
12、股东损益1 2 0 0未分配利润年 初 1 1 0 0 0贷：提取盈余公积6 0 0对所有者（或股东）的 分 配 3 0 0 0未分配利润年 末 1 3 40 0(2)2014年 12月 3 1 日内部购销交易相关的抵消分录:借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本240贷：存货240借：存货200贷：资产减值损失200借：应付账款2000贷：应收账款2000借：应收账款100贷：资产减值损失100借：营业外收入700贷：无形资产700借：无形资产70(700/5X6/12)贷：管理费用70(3)2015年 12月 3 1 日内部购销交易相关的抵消分录:借：未分配利润一一年 初 240贷:营业成本240借：存 货 200贷：未分配利润一一年 初 200借：营业成本200贷：存 货 200借：应 收 账 款 100贷：未分配利润一一年 初 100借：资产减值损失100贷：应 收 账 款 100借：未分配利润年 初 700贷：无形资产700借：无形资产70贷：未分配利润一一年 初 70借：无 形 资 产 140(700/5)贷：管 理 费 用 140