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1、 ch6 长期资产长期资产本章内容本章内容一、长期资产的特性与类别一、长期资产的特性与类别 二、固定资产的取得与折旧固定资产的取得与折旧 三、固定资产的期末计价与处置固定资产的期末计价与处置 四、无形资产及其他资产无形资产及其他资产一、长期资产特性 经营过程中被使用经营过程中被使用 企业受益期超过一年企业受益期超过一年固定资产固定资产具有具有实物形态实物形态无形资产无形资产不具有不具有实物形态实物形态一、长期资产的类别 包括：（有形）固定资产、无形（固定）资产、以及其他资产。即一切非流动资产。 二、固定资产的取得与折旧固定资产的取得与折旧固定资产定义u固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：
2、（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高。 二、固定资产的取得与折旧固定资产的取得与折旧固定资产的确认u固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：u（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。 有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。如融资租入固定资产 。u（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的初始计量 固定资产的计价基础u按历史成本计价。按历史成本计价。
3、u固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的初始计量 外购固定资产的会计处理u企业外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。u企业购入的固定资产分不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。 前者的取得成本为企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等； 后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。 固定资产的初始计量
4、购置不需要安装的固定资产（例） 某企业购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上列明的价款为50000元，增值税额为8500元，支付包装费3000元，运输费1500元，款项以银行存款支付，会计分录如下：借：固定资产 63000 贷：银行存款 63000固定资产的初始计量 购置的需安装固定资产 购入需安装的固定资产时，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕后再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。固定资产的初始计量 购置的需安装固定资产（例） 202年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为
5、44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。 固定资产的初始计量 购置的需安装固定资产（例）（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借：在建工程 306700 贷：银行存款 306700（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程 33114 贷：原材料 24200 应交税金应交增值税（进项税额转出）4114 应付工资 4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产
6、339814 贷：在建工程 339814 固定资产的初始计量 一次购入多项未单独标价的固定资产u甲公司为一家制造性企业。202年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；。固定资产的初始计量 一次购入多项未单独标价的固定资产u应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价
7、值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。固定资产的初始计量 一次购入多项未单独标价的固定资产u（1）确定应计入固定资产成本的金额 78000001326000420009168000（元）u（2）确定设备A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 2926000（29260035948001839200）=35 B设备应分配的固定资产价值比例为： 3594800（92600035948001839200）43 C设备应分配的固定资产价值比例为： 1839200（29260035948001839200）=22u（3）确定A、B和C设备各自的入账价值 A设备入
8、账价值为：916800035=3208800（元） B设备入账价值为：916800043=3942240（元） C设备入账价值为：916800022=2016960（元） 二、固定资产的取得与折旧固定资产的取得与折旧固定资产折旧的性质u除土地以外的固定资产对企业来说使用年限是有限的。折旧最基本的目的就是遵守配比原则，即用产生收入所消耗的资源来抵销某一会计期的收入。u折旧是固定资产的成本分配过程，而不是资产计价过程，会计记录的目的不在于反映厂场资产的现行市场价值。 例如，一幢房屋的市场价值在其会计上的使用年限中可能上升，然而无论有没有发生市场价值的升降，折旧费用的确认都持续进行。会计人员认为房屋
9、在其有限的使用年限中提供服务，所以其全部成本应在这一使用年限中系统地分配摊销。二、固定资产的取得与折旧固定资产的取得与折旧固定资产折旧的原因（1）有形使用损耗：因使用“磨损”而导致的物质损耗；（2）有形自然损耗：因自然力的影响而导致的物质损耗；（3）无形“损耗”：因科技进步和劳动生产率提高所导致的固定资产的提前淘汰。（由于无形损耗，使得固定资产的“使用寿命”（经济寿命）往往短于“物质（自然）寿命”。二、固定资产的取得与折旧固定资产的取得与折旧 折旧计算的基本决定因素1折旧“基数”，即固定资产的原始价值2使用寿命结束时的净残值，即预计固定资产淘汰时的“变现价值”减去“清理费用”后的净额； （原始
10、价值 净残值）即为“应计折旧额 ” 3固定资产的使用寿命，指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。4如果已对固定资产计提减值准备，应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 固定资产的折旧 计提折旧的范围除下列固定资产不计提折旧以外，其余的都计提折旧： (1)以融资租赁方式租出的固定资产 (2)以经营租赁方式租入的固定资产 (3)已提足折旧继续使用的固定资产 (4)按规定单独估价作为固定资产入帐的土地固定资产的折旧 计提折旧的范围u企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。u所谓提足折
11、旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额。固定资产的折旧 固定资产折旧方法u工作量法 工作时数法 产量法 行驶里程法u直线法（平均年限法）u 加速折旧法年数总和法双倍余额递减法固定资产的折旧 工作量法u 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算公式为：u 单位工作量折旧额(固定资产原价残值）预计总工作量u 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额固定资产的折旧 工作时数法机器设备机器设备小时折旧率小时折旧率 取得成本取得成本 - 预计净残值预计净残值 预计可作用总时数预计可作用总时数=固定资产的折旧 产量法设备单位设备单位产量折旧额产量折旧额 取得成本取得成本
12、- 预计净残值预计净残值 预计产量总数预计产量总数=固定资产的折旧 行驶里程法运输工具每运输工具每公里折旧率公里折旧率 取得成本取得成本 - 预计净残值预计净残值 预计可行驶总里程数预计可行驶总里程数=固定资产的折旧 工作量法u甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：u单件折旧额=680000（1-3）/2000000u =03298（元件）u月折旧额=3400003298=112132（元） 固定资产的折旧 直线法1定义：按使用年限平均分摊折旧总额。 2理论假设：固定资产的“使
13、用消耗”及其所带来的收益是均衡分布于寿命期内的各个年度的。固定资产的折旧 直线法3优点： 计算简单； 折旧原本就是建立在许多“估计”的基础之上的，直线法基本能够实现折旧摊销之初衷。 4不足： 各年度平均负担折旧费用，与固定资产使用效能的递减规律不相吻合； 由于固定资产越陈旧，维修支出越多，因此，平均折旧“加”不平均的维修费用，将使得各年度负担的固定资产使用的总成本不均衡。固定资产的折旧 加速折旧法u加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产有效使用年限中加快得到补偿。 1）双倍余额递减法 2）年数总
14、和法固定资产的折旧 加速折旧法 加速折旧法的特点与意义 固定资产使用的前期负担较多的折旧费用，后期负担较少的折旧费用，但：整个固定资产寿命期内折旧费用总额并未增加，折旧年限也并未缩短； 若用于纳税计算，可推迟纳税（时间性差异），有助于刺激投资； 若用于财务报告，减少报告利润，有助于财务稳健，但不利于当前业绩。 固定资产的折旧 双倍余额递减法u双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。u应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，
15、将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。固定资产的折旧 双倍余额递减法u例：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：u年折旧率=25=40u第一年应提的折旧额=60000040=240000（元）u第二年应提的折旧额=（600000240000）40=144000u第三年应提的折旧额=（360000144000）40=86400u从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：u第四、五年应提的折旧额=（1296006000004）/2u=52800（元）固定资产的折旧 年数总和法u年数总和法，又称合计年
16、限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：u年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和 u月折旧率=年折旧率/12u月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率 固定资产的折旧 年数总和法年份尚可使用寿命原 价 - 净残值年折旧率 每年折旧额累计折旧155760005月15日192000192000245760004月15日153600345600335760003月15日115200460800425760002月15日7680053760051576000l153
17、8400576000折旧方法对报表影响的比较固定资产的折旧 折旧方法的选择u企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。u因此，会计准则规定，除本折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应根据企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理；如果企业随意调整固定资产折旧方法，按企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定，属于滥用会计政策，应作为重大会计差错予以更正。 固定资产的折旧 折旧的账务处理 u企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”
18、科目。 比如，企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提折旧应计入在建工程的成本，并最终形成另一项固定资产的成本； 企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本； 企业管理部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入管理费用； 企业销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入营业费用。固定资产的折旧 折旧的账务处理uABC公司202年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部l1房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧
19、26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。u借：制造费用甲车间83000u 管理费用 89000u 营业费用 58300u 贷： 累计折旧 230300 三、固定资产的期末计价与处置减值u判断固定资产减值的主要迹象 （l）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。 （2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。 （3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅
20、度降低。 （4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏。 （5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。 （6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。 固定资产的期末计价计提固定资产减值准备 u第一步，考虑固定资产发生减值的迹象u第二步，计算确定固定资产可收回金额 企业应比较固定资产的销售净价和预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，取其较高者作为固定资产的可收回金额。 u第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额 u第四步，进行账务处理： 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备固定资产的处置 u
21、企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；u对那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。u固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产 u 1固定资产转入清理。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产u2发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产u 3出售收入和残料等的处理 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产u4清理损益的处理
22、 固定资产清理后的净收益，计入损益，借记本科目，贷记营业外收入科目；固定资产清理后的净损失，借记营业外支出科目，贷记本科目固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产u例：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元。固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产u（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 7020 累计折旧 177080 固定资产减值准备 2300 贷： 固定资产 186400u（2）发生清理费用和相关税费 借：固定资产清理 4000
23、贷：银行存款 4000 固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产u（3）收到残料变价收入 借：银行存款5400 贷：固定资产清理5400u（4）结转固定资产净损益 借：营业外支出 5650 贷：固定资产清理 5650 四、无形资产及其他资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产无形资产的定义u无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产的定义 无形资产的特征 （1）无实物形态；（2）不能脱离有形资产单独发挥作用； （3）能为企业未来较长时期产生收益；（4）产生收益的能力及有效时间长度具有很大的不确定性。无形资产的定义 无形资产的
24、分类u能否单独辨认 可辨认无形资产 不可辨认无形资产（商誉）u取得方式 外购无形资产 自创无形资产u是否有法定寿命 有限期无形资产（如专利权、特许权、版权等） 无限期无形资产（如商誉）无形资产的确认u无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：u（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；u（2）该资产的成本能够可靠地计量。无形资产的取得及计量u购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。u自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。u企业自创商誉不能加以确认。三、无形资产的取得及
25、计量u为了防止投资者高估无形资产，我国无形资产会计准则规定：投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 注意：这是带有明显中国特色的规定，为了防范企业虚增资产和虚增利润。无形资产的摊销u无形资产按直线法摊销u借记“管理费用”，贷记“无形资产”；无形资产的摊销u如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限按如下原则确定： （1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限； （2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊
26、销期不应超过有效年限； （3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者： 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。无形资产的减值u企止应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备： （1）该无形资产己被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； （2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复不会恢复； （3）其他足以表明该无形资产的账面
27、价值已超过可收回金额的情形。无形资产的减值u可收回金额是指以下两项金额中的较大者： （1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额； （2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。u 只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。无形资产的处置u 企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益：“营业外收入（支出）”。u当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将
28、该无形资产的账面价值予以转销。无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括： （1）该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益； （2）该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。其他资产u指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用u开办费： （1）指公司在筹建期间内发生的费用，包括：人员工资、办公费、培训费、差旅费、注册登记费等； （2）如果金额很小，可以当期列入费用； （3）一般应予以资本化，理由是：开办费的受益期在理论上等于企业经营寿命期； （4）出于稳健考虑，开办费的摊销年限一般不超过5年，摊销起始时间是开始经营的当月； （5）“新”制度要求在企业开始经营的当月一次性转为费用。研究开发成本研究开发成本 （1）历史上，（美国）1974年FASB第2号公告“研究开发成本会计”发布之前，多予以资本化，在开发项目实施后的5年甚至更长的期间内平均摊销，理由是：受益期长； （2）现行国际惯例：发生时即计入当期费用，不资本化，其理由是：开发成功与否及未来作用很不确定，以及稳健考虑 思考： 广告费用？