长期资产知识ilnb.pptx

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1、ch6长期资产本章内容一、长期资产的特性与类别 二、固定资产的取得与折旧 三、固定资产的期末计价与处置 四、无形资产及其他资产一、长期资产特性 经营过程中被使用 企业受益期超过一年固定资产具有实物形态无形资产不具有实物形态一、长期资产的类别 包括：（有形）固定资产、无形（固定）资产、以及其他资产。即一切非流动资产。二、固定资产的取得与折旧固定资产定义u 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。二、固定资产的取得与折旧固定资产的确认u 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：u（1）该固定资产

2、包含的经济利益很可能流入企业；判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。如融资租入固定资产。u（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的初始计量 固定资产的计价基础u 按历史成本计价。u 固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的初始计量 外购固定资产的会计处理u 企业外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达

3、到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。u 企业购入的固定资产分不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。前者的取得成本为企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。固定资产的初始计量 购置不需要安装的固定资产（例）某企业购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上列明的价款为50000元，增值税额为8500元，支付包装费3000元，运输费1500元，款项以银行存款支付，会计分录如下：借：固定资产 63000 贷：银行存款 6300

4、0固定资产的初始计量 购置的需安装固定资产 购入需安装的固定资产时，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕后再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。固定资产的初始计量 购置的需安装固定资产（例）202年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114 元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。固定资产的初始计量 购置的需安装

5、固定资产（例）（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借：在建工程 306700 贷：银行存款 306700（2）领 用 本 公 司 原 材 料，支 付 安 装 工 人 工 资 等 费 用 合 计为33114 元借：在建工程 33114 贷：原材料 24200 应交税金应交增值税（进项税额转出）4114 应付工资 4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产 339814 贷：在建工程 339814 固定资产的初始计量 一次购入多项未单独标价的固定资产u 甲公司为一家制造性企业。202年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同

6、型号且具有不同生产能力的设备A、B 和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B 和C 分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；。固定资产的初始计量 一次购入多项未单独标价的固定资产u 应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。固定资产的初始计量 一次购入多项未单独标价的固定资产u（1）确定应计入固定资产成本的金额 78000001326000420009168000（

7、元）u（2）确定设备A、B 和C 的价值分配比例 A 设备应分配的固定资产价值比例为：2926000（29260035948001839200）=35 B 设备应分配的固定资产价值比例为：3594800（92600035948001839200）43 C 设备应分配的固定资产价值比例为：1839200（29260035948001839200）=22 u（3）确定A、B 和C 设备各自的入账价值 A 设备入账价值为：916800035=3208800（元）B 设备入账价值为：916800043=3942240（元）C 设备入账价值为：916800022=2016960（元）二、固定资产的取得与

8、折旧固定资产折旧的性质u 除土地以外的固定资产对企业来说使用年限是有限的。折旧最基本的目的就是遵守配比原则，即用产生收入所消耗的资源来抵销某一会计期的收入。u 折旧是固定资产的成本分配过程，而不是资产计价过程，会计记录的目的不在于反映厂场资产的现行市场价值。例如，一幢房屋的市场价值在其会计上的使用年限中可能上升，然而无论有没有发生市场价值的升降，折旧费用的确认都持续进行。会计人员认为房屋在其有限的使用年限中提供服务，所以其全部成本应在这一使用年限中系统地分配摊销。二、固定资产的取得与折旧固定资产折旧的原因（1）有形使用损耗：因使用“磨损”而导致的物质损耗；（2）有形自然损耗：因自然力的影响而导

9、致的物质损耗；（3）无形“损耗”：因科技进步和劳动生产率提高所导致的固定资产的提前淘汰。（由于无形损耗，使得固定资产的“使用寿命”（经济寿命）往往短于“物质（自然）寿命”。二、固定资产的取得与折旧 折旧计算的基本决定因素1折旧“基数”，即固定资产的原始价值2使用寿命结束时的净残值，即预计固定资产淘汰时的“变现价值”减去“清理费用”后的净额；（原始价值 净残值）即为“应计折旧额”3固定资产的使用寿命，指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。4如果已对固定资产计提减值准备，应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的折旧 计提折旧

10、的范围除下列固定资产不计提折旧以外，其余的都计提折旧：(1)以融资租赁方式租出的固定资产(2)以经营租赁方式租入的固定资产(3)已提足折旧继续使用的固定资产(4)按规定单独估价作为固定资产入帐的土地固定资产的折旧 计提折旧的范围u 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。u 所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额。固定资产的折旧 固定资产折旧方法u 工作量法 工作时数法 产量法 行驶里程法u 直线法（平均年限法）u 加速折旧法年数总和法双倍余额递减法固定资产的折旧 工作量法u 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算公

11、式为：u 单位工作量折旧额(固定资产原价残值）预计总工作量u 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量 每一工作量折旧额固定资产的折旧 工作时数法机器设备小时折旧率 取得成本-预计净残值 预计可作用总时数=固定资产的折旧 产量法设备单位产量折旧额 取得成本-预计净残值 预计产量总数=固定资产的折旧 行驶里程法运输工具每公里折旧率 取得成本-预计净残值 预计可行驶总里程数=固定资产的折旧 工作量法u 甲 公 司 的 一 台 机 器 设 备 原 价 为680000元，预计 生 产 产 品 产 量 为2000000件，预 计 净 残 值 率为3，本 月 生 产 产 品34000件。则 该 台 机

12、 器 设备的月折旧额计算如下：u 单件折旧额=680000（1-3）/2000000u=0 3298（元件）u 月折旧额=340000 3298=11213 2（元）固定资产的折旧 直线法1定义：按使用年限平均分摊折旧总额。2理论假设：固定资产的“使用消耗”及其所带来的收益是均衡分布于寿命期内的各个年度的。固定资产的折旧 直线法3优点：计算简单；折旧原本就是建立在许多“估计”的基础之上的，直线法基本能够实现折旧摊销之初衷。4不足：各年度平均负担折旧费用，与固定资产使用效能的递减规律不相吻合；由于固定资产越陈旧，维修支出越多，因此，平均折旧“加”不平均的维修费用，将使得各年度负担的固定资产使用的

13、总成本不均衡。固定资产的折旧 加速折旧法u 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产有效使用年限中加快得到补偿。1）双倍余额递减法 2）年数总和法固定资产的折旧 加速折旧法加速折旧法的特点与意义 固 定 资 产 使 用 的 前 期 负 担 较 多 的 折 旧 费 用，后 期 负担 较 少 的 折 旧 费 用，但：整 个 固 定 资 产 寿 命 期 内 折旧费用总额并未增加，折旧年限也并未缩短；若 用 于 纳 税 计 算，可 推 迟 纳 税（时 间 性 差 异），有助于刺激投资；若用于财务报告，减少

14、报告利润，有助于财务稳健，但不利于当前业绩。固定资产的折旧 双倍余额递减法u 双 倍 余 额 递 减 法，是 在 不 考 虑 固 定 资 产 预 计净 残 值 的 情 况 下，根 据 每 年 年 初 固 定 资 产 净 值和 双 倍 的 直 线 法 折 旧 率 计 算 固 定 资 产 折 旧 额 的一种方法。u 应 用 这 种 方 法 计 算 折 旧 额 时，由 于 每 年 年 初固 定 资 产 净 值 没 有 扣 除 预 计 净 残 值，所 以 在 计算 固 定 资 产 折 旧 额 时，应 在 其 折 旧 年 限 到 期 前两 年 内，将 固 定 资 产 的 净 值 扣 除 预 计 净 残

15、值 后的余额平均摊销。固定资产的折旧 双倍余额递减法u 例：乙 公 司 有 一 台 机 器 设 备 原 价 为600000元，预 计 使 用寿 命 为5年，预 计 净 残 值 率 为4。按 双 倍 余 额 递 减 法 计算折旧，每年折旧额计算如下：u 年折旧率=2 5=40 u 第一年应提的折旧额=60000040=240000（元）u 第二年应提的折旧额=（600000240000）40=144000u 第三年应提的折旧额=（360000144000）40=86400u 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：u 第四、五年应提的折旧额=（1296006000004）/2u=52800（

16、元）固定资产的折旧 年数总和法u 年 数 总 和 法，又 称 合 计 年 限 法，是 将 固 定 资产 的 原 价 减 去 预 计 净 残 值 后 的 余 额，乘 以 一 个以 固 定 资 产 尚 可 使 用 寿 命 为 分 子，以 预 计 使 用寿 命 逐 年 数 字 之 和 为 分 母 的 逐 年 递 减 的 分 数 计算每年的折旧额。计算公式如下：u 年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和 u 月折旧率=年折旧率/12u 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率 固定资产的折旧 年数总和法折旧方法对报表影响的比较固定资产的折旧 折旧方法的选择u 企业选用不同的固定资产折旧方法

17、，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。u 因此，会计准则规定，除本折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应根据企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理；如果企业随意调整固定资产折旧方法，按企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定，属于滥用会计政策，应作为重大会计差错予以更正。固定资产的折旧 折旧的账务处理 u 企 业 在 实 际 计 提 固 定 资 产 折 旧 时，应 当 按 月 提 取 折旧，并 根 据 用 途，借 记“制 造 费 用”、“营 业 费 用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。比 如，企 业 自 行 建 造 固 定

18、 资 产 过 程 中 所 使 用 的 固 定 资 产，其 计 提 折 旧 应 计 入 在 建 工 程 的 成 本，并 最 终 形 成 另 一 项 固定资产的成本；企 业 基 本 生 产 车 间 所 使 用 的 固 定 资 产，其 计 提 折 旧 应 计 入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；企 业 管 理 部 门 所 使 用 的 固 定 资 产，其 计 提 折 旧 应 计 入 管 理费用；企 业 销 售 部 门 所 使 用 的 固 定 资 产，其 计 提 折 旧 应 计 入 营 业费用。固定资产的折旧 折旧的账务处理u ABC 公 司202 年6月 份 固 定 资 产 计 提 折 旧 情 况

19、 如 下：甲 车 间 厂 房 计 提 折 旧38000元，机 器 设 备 计 提 折 旧45000元；管 理 部 门 房 屋 建 筑 物 计 提 折 旧65000元，运 输 工 具 计 提 折 旧24000元；销 售 部l1 房 屋 建 筑 物 计提 折 旧32000元，运 输 工 具 计 提 折 旧26300 元。本 月新 购 置 一 台 机 器 设 备，价 值 为540000元，预 计 使 用寿命为10年。u 借：制造费用甲车间83000u 管理费用 89000u 营业费用 58300u 贷：累计折旧 230300 三、固定资产的期末计价与处置减值u 判断固定资产减值的主要迹象（l）固定资

20、产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏。（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。固定资产的期末计价计提固定资产减值准备 u 第一步，考

21、虑固定资产发生减值的迹象u 第二步，计算确定固定资产可收回金额 企业应比较固定资产的销售净价和预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，取其较高者作为固定资产的可收回金额。u 第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额 u 第四步，进行账务处理：借：营业外支出 贷：固定资产减值准备固定资产的处置 u 企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；u 对那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。u 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行

22、核算。固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产 u 1固定资产转入清理。借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产u 2发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产u 3出售收入和残料等的处理 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产u4清理损益的处理 固定资产清理后的净收益，计入损益，借记本科目，贷记 营业外收入 科目；固定资产清理后的净损失，借记 营业外支出 科目，贷记本科目固定资产的处置出售、报废和毁损的固定资产u 例：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元。