第八章无形资产.pptx

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1、INTANGIBLE ASSETSChapter 8第八章第八章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产中中 Intermediate Accounting本章内容：本章内容：第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产

2、。特征：特征：（一）（一）较长时间内较长时间内为企业带来未来经济利益的资源为企业带来未来经济利益的资源（二）无形资产（二）无形资产不具有实物形态不具有实物形态（三）无形资产具有（三）无形资产具有可辨认可辨认性性（四）无形资产带来的经济利益具有（四）无形资产带来的经济利益具有高度的不确定性高度的不确定性二、无形资产的内容二、无形资产的内容 （一）专利权（一）专利权（二）非专利技术（二）非专利技术（三）商标权（三）商标权（四）著作权（四）著作权（五）特许权（五）特许权（六）土地使用权（六）土地使用权三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义下，同时满足以下两个确认无形资产应

3、当在符合定义下，同时满足以下两个确认条件时予以确认：条件时予以确认：（一）与该资产有关的经济利益很可能流入企业（一）与该资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量（二）该无形资产的成本能够可靠地计量第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量一、外购的无形资产一、外购的无形资产外购无形资产的成本包括外购无形资产的成本包括购买价款购买价款、相关税相关税费费以及直接归属于使该项资产达到预定用途以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的所发生的其他支出其他支出。【例【例81】甲公司】甲公司外购获得一项专利技术，如果使用了外购获得一项专利技术，如果使用了该项专利技术，

4、甲公司预计其生产能力比原先提高该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20，销售利润率增长，销售利润率增长15。按照协议约定以现金支付，。按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为实际支付的价款为300万元，并支付相关税费万元，并支付相关税费1万元和万元和有关专业服务费用有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。无形资产无形资产初始计量成本初始计量成本=300+1+5=306（万元）（万元）甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 3 060 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 060 000（二）投资者投入的无形

5、资产成本（二）投资者投入的无形资产成本按投资按投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值确定无形资产确定无形资产的取得成本。的取得成本。如果投资合同或协议约定价值如果投资合同或协议约定价值不公允的不公允的，应，应按无形资产的按无形资产的公允价值公允价值作为无形资产初始成作为无形资产初始成本入账。本入账。【例【例82】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长用乙公司商标后可使其未来利润增长30。为此，甲公司与乙。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价公司协议商定，乙公司以其商标

6、权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关万元，甲公司另支付印花税等相关税费税费2万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 020 000 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 5 000 000 银行存款银行存款 20 000（三）土地使用权的处理（三）土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及企业取

7、得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费相关税费确认确认为无形资产。为无形资产。n土地使用权用于土地使用权用于自行开发建造厂房自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使等地上建筑物时，土地使用权的账面价值用权的账面价值不与不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别分别进行进行摊销摊销和和提取折旧提取折旧。但下列情况除外：。但下列情况除外：n房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当

8、建筑物，相关的土地使用权应当计入计入所建造的房屋建筑物成所建造的房屋建筑物成本。本。n企业企业外购的房屋建筑物外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在公允价值比例）在土地土地和和地上建筑物地上建筑物之间进行之间进行分配分配；如果确；如果确实实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应的，应当当全部作为固定资产全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行，按照固定资产确认和计量的规

9、定进行处理。处理。n企业企业改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，将其用于出租或增值目的时，应将其转为应将其转为投资性房地产投资性房地产。【例例83】 207年年1月月1日，日，A股份有限公司购入一块土地的使股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，万元，工资费用工资费用8 000万元，其他相关费用万元，其他相关费用10000万元等。万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使该工程已经完工并达

10、到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为年，该厂房的使用年限为25年，年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。A公司的账务处理：公司的账务处理：（1）支付转让价款：）支付转让价款：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 80 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 000（2）在土地上自行建造厂房：）在土地上自行建造厂房：借：在建工程借：在建工程 300 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 12

11、0 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 80 000 000 银行存款银行存款 100 000 000 （3）厂房达到预定可使用状态：）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 300 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 300 000 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用借：管理费用 1 600 000 制造费用制造费用 12 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 600 000 累计折旧累计折旧 12 000 000第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量一、研

12、究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分 企业自行进行的研究开发项目，区分企业自行进行的研究开发项目，区分研究阶段研究阶段与与开发阶段开发阶段两两个部分。个部分。（一）研究阶段（一）研究阶段研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，有关研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；查，有关研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或设备、产品、工序、系统或服务替代

13、品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。品的配制、设计、评价和最终选择等。 第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 一、一、 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化二、开发阶段有关支出资本化的条件二、开发阶段有关支出资本化的

14、条件在开发阶段，判断可以将有关支出在开发阶段，判断可以将有关支出资本化的条件资本化的条件包括：包括： 1完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上技术上具有可行性具有可行性 2具有完成该无形资产并具有完成该无形资产并使用或出售使用或出售的意图。的意图。 3无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其在内部使用的，应当证明其有用性有用性。 4有足够的技术、财务资源和其他有

15、足够的技术、财务资源和其他资源支持资源支持，以完成该无形资，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5归属于该无形资产开发阶段的支出能够归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量可靠地计量。三、内部研究开发费用的会计处理三、内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则（一）基本原则 1.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段研究阶段的支出，应当于发生时计入的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。当期损益（管理费用）。 2.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段开发阶段的支出，同时满足确认条件的支出，同时满足确认条件

16、的，才能确认为无形资产。的，才能确认为无形资产。 3.无法区分无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益。入当期损益。内部研究开内部研究开发费用的确发费用的确认和计量认和计量研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段费用化费用化满足资本化满足资本化条件（同时条件（同时满足满足5个条件）个条件）资本化资本化不满足资不满足资本化条件本化条件费用化费用化n科目：自行开发无形资产的研发支出，通过科目：自行开发无形资产的研发支出，通过“研发支出研发支出”账账户。户。n研究开发项目研究开发项目达到预定用途达到预定用途形成无形资产的：形成无形资产的： 借

17、：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出n期末：期末： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出【例例84】 207年年1月月1日，甲公司经董事会批准研发某项新日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资万元、人工工资1

18、000万元，以及其他费用万元，以及其他费用4000万元，总计万元，总计10000万万元，其中，符合资本化条件的支出为元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。万元。207年年12月月31日，该专利技术已经达到预定用途。日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：（1）发生研发支出：）发生研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 40 000 000 资本化支出资本化支出 60 000 000 贷：原材料贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 银行存款银行存款 40 000 000（2）207年年12月月31日，

19、该专利技术已经达到预定用途：日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用借：管理费用 40 000 000 无形资产无形资产 60 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 40 000 000 资本化支出资本化支出 60 000 000第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则（一）无形资产的（一）无形资产的使用寿命使用寿命无形资产的无形资产的使用寿命有限使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；成使用寿命的产量等类似计量单位数量； 无法预

20、见无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。用寿命不确定的无形资产。二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产n 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内使用寿命内采用采用系统合理的方法对应摊销金额进行系统合理的方法对应摊销金额进行摊销摊销。n 应摊销金额应摊销金额=无形资产的成本无形资产的成本残值残值已计提的无形资产减已计提的无形资产减值准备值准备n使用寿命有限的无形资产，其使用寿命有限的无形资产，其残值残值一般应当视为一般应当视为零零。（一）摊销期和摊销

21、方法（一）摊销期和摊销方法 当月增加当月增加的无形资产，的无形资产，当月开始当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。销。无形资产的无形资产的摊销方法摊销方法：直线法、产量法等。：直线法、产量法等。 企业选择的无形资产摊销方法：应当能够反映与该项无形资产有关的企业选择的无形资产摊销方法：应当能够反映与该项无形资产有关的经济利经济利益的预期实现方式益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。，并一致地运用于不同会计期间。 无法可靠确定其预期实现方式无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用的，应当采用直线法直线法进行摊销。进行摊销。无形资产的摊销：无形资产

22、的摊销： 借：管理费用借：管理费用 制造费用（专门用于生产某种产品的）制造费用（专门用于生产某种产品的） 其他业务支出（出租的）其他业务支出（出租的） 贷：累计摊销贷：累计摊销（二）残值的确定（二）残值的确定 除下列情况除下列情况除外除外，无形资产的，无形资产的残值残值一般为零：一般为零：1有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；2可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。该项无形资产使用寿命结束时可能存在。（三）使用寿命有限

23、的无形资产摊销的账务处理（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理【例例85】 206年年1月月1日，日，A公司从外单位购得一项非专利技公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线年。假定这两项无形资产的净残值均为

24、零，并按直线法摊销。法摊销。A公司的账务处理公司的账务处理：（1）取得无形资产时：）取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 50 000 000 无形资产无形资产商标权商标权 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 000（2）按年摊销时：）按年摊销时：借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 5 000 000 管理费用管理费用商标权商标权 2 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 7 000 000n如果如果A公司公司207年年12月月31日根据科学技术发展的日根据科学技术发展的趋势判断，趋势判断，206年购入的该项非专利技术在年购入的该

25、项非专利技术在4年后年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用再使用4年后不再使用，为此，年后不再使用，为此，A公司应当在公司应当在207年年12月月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。命，并按会计估计变更进行处理。 207年年12月月31日该项无形资产累计摊销金额为日该项无形资产累计摊销金额为1 000（5002）万元，）万元，208年该项无形资产的摊销金额为年该项无形资产的摊销金额为1 000 （5 000-1 000）/4万元。万元。A公司公司208年对该项非专利

26、技术按年摊销的账务处理：年对该项非专利技术按年摊销的账务处理： 借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 10 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 000 000三、三、使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产的无形资产n如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应作为使如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行销，但应当在每个会计期间进行减值测试减值测试。 账务处理：账务处理： 借

27、借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:无形资产减值准备无形资产减值准备无形资无形资产后续产后续计量计量使用寿命有限的使用寿命有限的无形资产无形资产使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产的无形资产（1 1）摊销期和摊销方法：经济）摊销期和摊销方法：经济利益的预期实现方式，不一定利益的预期实现方式，不一定是直线法。是直线法。（2 2）残值的确定：可能有残值。）残值的确定：可能有残值。（3 3）摊销时：计入当期损益或）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。相关资产的成本。（4 4）减值：计入资产减值损失。）减值：计入资产减值损失。不摊销。期末进行减值测试，不摊销。期末进行减值测试，计提减值准备。计提减

28、值准备。【例例86】206年年1月月1日，日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，年的使用寿命，但是在保护期届满时，但是在保护期届满时，A公司可每公司可每10年以较低的手续费申请延年以较低的手续费申请延期，同时期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量

29、。综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。n根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。在持有期间内不需要进行摊销。n207年年底，年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。测试，经测试表明该商标已发生减值。207年年底，该商标年年底，该商标的公允价值为的公允价值为4 000万元。万元。 A公司的账务处理：公司的账务处理： （1）206年购入商标时：年购入商标时： 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 60 000

30、000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 000 （2）207年发生减值时：年发生减值时： 借：资产减值损失（借：资产减值损失（60 000 000-40 000 000） 20 000 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备商标权商标权 20 000 000【例】【例】 丙公司为上市公司，丙公司为上市公司，2006年年1月月1日，丙公司以银行存款日，丙公司以银行存款6 000万元购入一项无形资产。万元购入一项无形资产。2007年和年和2008年末，丙公司预计该年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为项无形资产的可收回金额分别为4 000万元和万元和3 556万元。该万元

31、。该项无形资产的预计使用年限为项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2009年年7月月1日的账面净值为（日的账面净值为（ ）万元。）万元。 A.3 302 B.4 050 C.3 950 D.4 046 【答案】【答案】Bn2007年年12月月31日无形资产账面净值日无形资产账面净值=6 000-6 000102=4 800元，可收回金额为元，可收回

32、金额为4000万元，账面价值为万元，账面价值为4000万元；万元；n2008年年12月月31日无形资产账面净值日无形资产账面净值=4 800-4 0008=4 300万元，万元，n2008年年12月月31日计提减值准备前的账面价值日计提减值准备前的账面价值=4 000-4 0008=3 500万元，万元，n可收回金额为可收回金额为3 556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为以账面价值为3 500万元；万元；n2009年年7月月1日无形资产账面净值日无形资产账面净值=4 300-3 50072=4 050万万元。元。第五节第五节 无形资产的处

33、置无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠等。租、对外捐赠等。本节内容：本节内容：一、无形资产的出售一、无形资产的出售二、无形资产的出租二、无形资产的出租三、无形资产的报废三、无形资产的报废一、无形资产的出售一、无形资产的出售 企业放弃无形资产的企业放弃无形资产的所有权所有权【例【例87】 207年年1月月1日，日，B公司拥有某项专利技术的成本为公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，万元，已摊销金额为已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为万元，已计提的减值准备为20万元。该公万元。该公司于司于207年将该项专利技

34、术出售给年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。万元。 B公司的账务处理：公司的账务处理： 借：银行存款借：银行存款 6 000 000 累计摊销累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 360 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 840 000如果该公司转让该项专利技术取得收入为如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交元

35、，应交纳的营业税等相关税费为纳的营业税等相关税费为240 000元。元。则则B公司的账务处理为：公司的账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 4 000 000 累计摊销累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失1 040 000 贷：无形资产贷：无形资产 l0 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 240 000二、无形资产的出租二、无形资产的出租 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金.【例【例88】 207年年1月

36、月1日，日，A企业将一项专利技术出租给企业将一项专利技术出租给B企业使用，该企业使用，该专利技术账面余额为专利技术账面余额为500万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，出租合同规定，年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业万件，应交的营业税金为税金为5万元。万元。 A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下： （1）取得该项专利技术使用费时：）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款借：银行存款 1 000 00

37、0 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本借：其他业务成本 500 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 50 000三、无形资产减值三、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？判断标准是什么？ 可收回

38、金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额账面价值：金额账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者间的差额）（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回四、无形资产的四、无形资产的报废报废如果无形资产预期

39、如果无形资产预期不能不能为企业带来未来经济利益。为企业带来未来经济利益。 例如：该无形资产已被例如：该无形资产已被 其他新技术所替代或超过法律保护期，其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再不能再为企业带来经济利益的，则不再 符合无形资产的定义，符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。会计处理：会计处理： 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 【例例89】 D企业拥有某项专利技术

40、，根据市场调查，用其生企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为的账面余额为600万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊年，采用直线法进行摊销，已累计摊销了销，已累计摊销了300万元，假定该项专利权的残值为零，已万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。万元，假定不考虑其他相关因素。 D公司的账务处理：公司的账务处理： 借：累计摊销借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备无形资产减

41、值准备 1 600 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失1 400 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 6 000 000六、其他长期资产六、其他长期资产 其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。资产和特准储备物资等。定义定义本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产 国际会计准则国际会计准则 IAS38无形资产无形资产